Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А32-42395/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Обязанность подтверждать правомерность отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике - покупателе товаров.

Правомерность вынесенного налоговым органом решения подтверждается следующими доказательствами:

- протоколы допросов числящихся в ЕГРЮЛ руководителей контрагентов, отрицающих свое участие в руководстве указанных организаций и ведении хозяйственной деятельности, в том числе и с ООО «Транс-Регион», которые также пояснили, что регистрировали на свои паспортные данные предприятия за вознаграждение, участвовали в снятии наличными денежных средств,

- результаты встречных проверок, в соответствии с которыми указанные контрагенты имеют минимальную численность, не представляют отчетность либо отчитываются с минимальными суммами налога к уплате при значительных оборотах финансово-хозяйственной деятельности, не имеют основных средств, имущества, транспорта, иных ресурсов, необходимых для ведения деятельности,

- анализ выписок банка о движении денежных средств указанных контрагентов показал, что организации не осуществляли выплату заработной платы сотрудникам, оплату за аренду офисных (торговых) площадей, коммунальных платежей, оплату телефонных услуг, тем самым, не могли в действительности вести какую-либо деятельность. На расчетный счет поступают денежные средства за различные виды товара, перечисления носят транзитный характер, установлено снятие поступивших на расчетный счет денежных средств наличным способом в значительном размере,

- договор с ООО «Клиринг» заключен с указанием ИНН, КПП, банковских реквизитов контрагента ранее государственной регистрации указанной организации,

- в результате проведенной экспертизы установлено, что счета-фактуры, полученные от ООО «Клиринг», «КубЮгРегион», «КубаньАгроМаркет», «Фаворит», «Компания и К», «Компания Кристалл», подписаны неустановленными и подставными лицами,

- организации-контрагенты зарегистрированы по одному адресу: г.Краснодар, ул.Северная/Корницкого, 443/51, который является адресом «массовой» регистрации, собственник арендованного помещения письменно уведомил, что не заключал договоры аренды с вышеуказанными организациями,

- согласно протоколу допроса директора ООО «Транс-Регион» Рик Н.О., организацией при выборе контрагентов не проявлена должная степень внимательности и осмотрительности,

- согласно приговору Первомайского районного суда г.Краснодара от 20.02.2012г. в отношении Урзалиева Т.А., последний совершил незаконное предпринимательство, то есть осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере. Из приговора следует, что в период времени с марта 2010г. по июнь 2011г. Урзалиев Т.А., находясь на территории Краснодарского края, имея умысел на осуществление предпринимательской деятельности без регистрации с целью извлечения дохода в особо крупном размере, зарегистрировал на подставных лиц организации ООО «Компания Кристалл» ИНН 2310141326, ООО «Компания и К» ИНН 2310145225, ООО «Клиринг» ИНН 2310146003, ООО «КубЮгРегион» ИНН 2310146010, ООО «КубаньАгроМаркет» ИНН 2310146229, ООО «Фаворит» ИНН 2310154950, ООО «БизнесПартнер» ИНН 2310155343.

Получив доступ к учредительным документам, печатям и расчетным счетам указанных предприятий Урзалиев Т.А., не являясь лицом, на которое возложены обязанности и функции учредителя и руководителя указанных юридических лиц, реализуя свой преступный умысел, направленный на извлечение дохода от незаконной предпринимательской деятельности без регистрации, находясь на территории Краснодарского края и г.Краснодара, подыскивал индивидуальных предпринимателей и предприятия, с руководителями которых заключал договоры на поставку товара, выполнение работ, после чего, передавал контрагентам подписанные документы бухгалтерского учета, подготовленные от имени вышеуказанных предприятий. В результате незаконной предпринимательской деятельности Урзалиев Т.А. извлек доход на общую сумму 2 605 949 416 руб., т.е. в особо крупном размере.

В рамках уголовного дела в отношении Уразалиева Т.А. установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии хозяйственных операций заявителя именно с контрагентами, указанными в первичных документах.

Из обвинительного заключения, составленного по результатам уголовного дела, а также из протокола допроса в качестве обвиняемого Уразалиева Т.А. от 19.12.2011 следует, что Уразалиев Т.А., отбывая наказание в колонии-поселении, в процессе общения с другими осужденными узнал о возможности заработать на том, чтобы зарегистрировать на малоимущих или лиц, злоупотребляющих алкоголем организации, а затем использовать реквизиты зарегистрированных предприятий и их расчетные счета для осуществления коммерческой деятельности, то есть иметь возможность работать, не регистрируя предприятия на свои паспортные данные, избегать формальных вопросов со стороны налоговых органов, привлекать без официального трудоустройства лиц для выполнения договорных обязательств. Тем самым, Уразалиев Т.А. пришел к выводу о том, что такая деятельность повышает конкурентоспособность, так как снижает затраты (стр. 27 обвинительного заключения). Зарегистрировав на подставных лиц организации, Уразалиев Т.А. находил лиц, которые могут выполнить условия договора. Для получения наличных денежных средств привлекал различных лиц (стр. 27-28 обвинительного заключения). При этом, лиц, которых привлекал лично, он использовал и создавал им условия как для наемных рабочих, работавших за разовое или ежемесячное вознаграждение, которое воспринималось ими как заработная плата. Используя реквизиты и расчетные счета предприятий, а также привлеченных для обналичивания денежных средств лиц, Уразалиев Т.А. преследовал только свои интересы (стр. 28 обвинительного заключения). Также пояснил, что когда было возбуждено уголовное дело, он уничтожил всю документацию и печати (стр. 28 обвинительного заключения).

Таким образом, из обвинительного заключения следует, что Уразалиев Т.А. решил осуществлять деятельность, минимизируя затраты за счет не уплаты обязательных платежей в виде налогов, сборов, используя подставных лиц для обналичивания денежных средств.

Общество не привело доводов в обоснование выбора указанного поставщика и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора. На необходимость доказывания налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагенты фактически не осуществляют деятельность, указано в Определении ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10282/10 по делу N А40-29371/09-116117.

Общество не получило от данных поставщиков документы, подтверждающие легальность и добросовестность данных контрагентов.

Из показаний директора ООО «Транс-Регион» Рик Н.О. следует, что общество не проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов, не установлена правоспособность лиц, действовавших от имени указанных организаций.

Кроме того, общество не обосновало критериев выбора данных организаций в качестве контрагентов.

Доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, общество в материалы дела не представило.

Доводы общества об отсутствии в его действиях направленности на получение необоснованной налоговой выгоды, не нашли своего подтверждения с учетом имеющихся в деле доказательств.

С учетом изложенного, налоговый орган сделал правомерный вывод о подписании счетов-фактур неустановленными лицами.

При таких обстоятельствах, общество не обосновало, почему в качестве контрагента были выбраны именно данные организации и не доказало заключение договора с ними наличием разумной деловой цели.

Первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом первой инстанции во взаимной связи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у общества права на отнесение в состав расходов затрат, произведенных в пользу ООО «Транс-Регион».

При таких обстоятельствах затраты общества контрагентам не могут быть определены по рыночным ценам, применяемым по аналогичным налогоплательщикам.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 20.11.2007 № 9893/07 указал, что выводы арбитражных судов относительно осуществления реальной хозяйственной деятельности с организациями поставщиками не могут отличаться в зависимости от вида налога.

Поскольку право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат, равно как и право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость, зависят от факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров и наличия надлежаще оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур), их подтверждающих, недопустима различная для целей налога на прибыль и налога на добавленную стоимость правовая оценка доказательств, подтверждающих факт реального приобретения товаров у конкретного поставщика.

Учитывая вышеизложенное, судом первой инстанции правомерно учтено, что обстоятельства, касающиеся взаимоотношений ООО «Транс-Регион» со спорными контрагентами, установленные Инспекцией при рассмотрении обоснованности применения обществом вычетов по НДС, а также сведения, характеризующие данных контрагентов, свидетельствуют о нереальности хозяйственных связей с этим обществом.

Исходя из вышеизложенного, налоговый орган имел все достаточные основания для доначисления налога на прибыль по отношениям с указанными контрагентами с связи отсутствием реальности хозяйственных операций.

Более того, в ходе проведения выездной налоговой проверки, Инспекция исследовала цены поставщиков ООО «Транс-Регион» по аналогичным товарам (работам, услугам), получила информацию с официального сайта Департамента цен и тарифов Краснодарского края, ответ из ГУ КК «Управление ценообразования в строительстве». Получены ответы о том, что цены на строительные материалы не подлежат государственному урегулированию. Также, исследованы цены поставщиков общества по аналогичным товарам, работам, услугам за одинаковый период времени.

На основании указанной информации по аналогичным налогоплательщикам, и, принимая во внимание отсутствие сведений из официальных источников, произведен перерасчет суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Общество в нарушение статей 65, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представило собственный контррасчет сумм доначислений по налогу на прибыль с доказательствами несоответствия цен, примененных налоговым органом, рыночным ценам, расчет налогового органа не оспорило и не опровергло, в том числе документально.

Учитывая, что представленную налоговой инспекцией информацию о рыночности цен налогоплательщик не опроверг, суд правомерно пришел к выводу о неправомерном включении затрат ООО «Транс-Регион» в размере 1 059 317 рублей в 2010 году, 255 146 рублей в 2011 году в состав расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Компания и К», ООО «Компания Кристалл», ООО «КубЮгРегион», ООО «Клиринг», ООО «Компания ГлавСтрой», ООО «КубаньАгроМаркет».

Основанием для доначисления обществу оспариваемых сумм послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами ООО «Компания Кристалл», ООО «Компания и К», ООО «Клиринг», ООО «КубЮгРегион», ООО «КубаньАгроМаркет», ООО «Фаворит».

В подтверждение сделок с указанными контрагентами заявитель представил запрашиваемые по требованию первичные документы, которые подписаны номинальными руководителями указанных организаций.

Так, ООО «Транс-Регион» (заказчик) заключил договор с ООО «Компания Кристалл» (перевозчик) от 05.07.2010 № 24 (договор 1) на оказание услуг перевозки груза автотранспортом. Также ООО «Транс-Регион» (покупатель) заключило с ООО «Компания Кристалл» (продавец) договор от 29.11.2010 купли-продажи ГСМ № 68 Т-Р (договор 2).

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Компания Кристалл» налоговый орган установил следующее: основной вид деятельности, заявленный предприятием - «оптовая торговля зерном». У организации отсутствуют имущество и транспортные средства. Среднесписочная численность работников за 2010 год - 1 человек, за 2011 год - сведения не представлены. Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль, контрагентом при оборотах 276 463 500 рублей исчислен налог на прибыль за 2010 год в сумме 19 294 рублей. За 2011 год налоговая декларация по налогу на прибыль не представлена, налог за 2011 год не исчислялся. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2011 года. Согласно представленному бухгалтерскому балансу у организации отсутствуют основные средства. Документы по взаимоотношениям с ООО «Транс-Регион» не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция получила документы от Управления ЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю, согласно которым произведен допрос директора ООО «Компания Кристалл» Довбыша СЕ. Довбыш С.Е. пояснил, что в ИФНС России № 2 по г. Краснодару он зарегистрировал ООО «Компания и К» и ООО «Компания Кристалл». После этого в банках «Абсолют» и «Волга-Экспресс» открыл расчетные счета предприятий. После регистрационных и организационных действий он все документы, печати передал Уразалиеву Т.А. Впоследствии Довбыш С.Е. по чекам, которые выдавал Уразалиев Т.А., с расчетных счетов предприятий получал наличные денежные средства и передавал их ему. Непосредственно Уразалиев Т.А. распоряжался деньгами.

Основной доход от деятельности предприятия извлекал Уразалиев Т.А. Довбыш С.Е., несмотря на то, что числился директором и учредителем предприятий ООО «Компания и К» и ООО «Компания Кристалл», фактически являлся наемным работником, получавшим от Уразалиева Т.А. 20 тысяч рублей в месяц за получение денежных средств по чекам. Кроме того Довбыш СЕ. пояснил, что в феврале 2011 года он познакомился с Эксузян Романом. Были ли зарегистрированы на Эксузьян Р. какие-либо организации, Довбыш СЕ. не знает. Данные лица снимали денежные средства с расчетных счетов предприятий: ООО «Компания и К», ООО «Компания