Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А32-12855/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00627 от 21.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00628 от 21.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00939 от 29.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00940 от 29.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-00941 от 29.01.2011г на сумму 1500руб., в т.ч. НДС 228,81руб., акт выполненных работ №СА-01934 от 21.02.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81руб. Итого по контрагенту: 10 950 руб, в т.ч. НДС 1 670,31руб.;

Согласно данным банковских выписок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), составляет 21 458,05 руб., в том числе: ООО «Белтрансэкспедиция» по п/п №16 от 28.01.2011г. в сумме 5000 руб., в т.ч. НДС 762,71 руб.; (за СВХ); ООО «Белгородский консервный комбинат» по п/п №25 от 03.02.2011г. в сумме 129 846 руб., в т.ч. НДС 19807,02руб.; (возврат оплаты); ОАО Крайинвестбанк: комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1 -м квартале 2011года на общую сумму 472 руб., в т.ч. НДС 72 руб.; ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНКОАО «СБЕРБАНК РОССИИ»: - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1 -м квартале 2011года на общую сумму 4 797,42 руб., в т.ч. НДС 731,81 руб.; Краснодарский филиал ЗАО «Нефтепромбанк»: - комиссионные сборы по банковским операциям, проводимым в 1 -м квартале 2011года на общую сумму 554,01 руб., в т.ч. НДС 84,51 руб.

Из вышеизложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 5 346 182 руб., (1 351 242 руб., + 4 042 373 руб., + 145 591 руб.,-193 024руб.,)

В результате в бюджет недоначисленно 4 802 995 руб., (5 346 182 руб., -543 187 руб.).

В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ за 2-й квартал 2011 обществом, в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 413 567 руб.

Согласно данным строки 3_010_05 налоговой декларации по НДС №18235501 от 20.07.2011г.) налоговая база составляет 0 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом востановленых сумм налога заявлена в сумме 0 руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 0 руб.

Согласно данным встречных проверок, предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

ООО «Техада» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 31.03.2011г., №31 произведена реализация товаров: счет-фактура №16 от 11.05.2011г. на сумму 2056527,20 руб., в т.ч. НДС 313707,54 руб.; счет-фактура №19 от 24.05.2011г. на сумму 702228,80 руб., в т.ч. нДс 107119,65 руб.; счет-фактура №18 от 16.05.2011г на сумму 652069,60 руб., в т.ч. нДс 99468,24 руб.; счет-фактура №17 от 14.05.2011г. на сумму 1404457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; счет-фактура №20 от 24.05.2011г. на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб.; товарная накладная №22 от 11.05.2011г. на сумму 2056527,20руб., в т.ч. НДС 313707,54 руб.; товарная накладная №27 от 24.05.2011г. на сумму 702228,80руб., в т.ч. НДС 107119,65руб., товарная накладная №26 от 16.05.2011г. на сумму 652069,60 руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб.; товарная накладная №23 от 14.05.2011г. на сумму 1404457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; товарная накладная №29 от 24.05.2011г. на сумму 652069,60руб., в т.ч. НДС 99468,24 руб. Итого по контрагенту: 5 467 352,80 руб., в т.ч. НДС 834 002,98 руб.

ООО «Югрегион» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 21.04.2011г., №35 произведена реализация товаров счет-фактура №28 от 28.04.2011г. на сумму 559020 руб., в т.ч. НДС 85274,24 руб.; товарная накладная №41 от 28.04.2011г. в т.ч. НДС 85274,24 руб. Итого по контрагенту: 559 020 руб., в т.ч. НДС 85 274,24 руб.;

ООО «Полар-Бриз» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 02.03.2011г., №27 произведена реализация товаров - счет-фактура №897 от 05.04.2011г. на сумму 655752 руб.в т.ч. НДС 100029,97 руб.; товарная накладная №11/8 от 05.04.2011г. на сумму 655752 руб., в т.ч. НДС 100029,97 руб. Итого по контрагенту: 655 752 руб., в т.ч. НДС 100 029,97руб.;

ООО Торговый дом «КД» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 30.05.2001г. №43 произведена реализация товаров - счет-фактура №33 от 10.06.2011г. на сумму 756403,20 руб., в т.ч НДС 115383, 54 руб.; товарная накладная №46 от 10.06.2011г. на сумму 756403,20 руб., в т.ч. НДС 115383,54руб. Итого по контрагенту: 756 403,20 руб., в т.ч. НДС 115383,54 руб.

ОАО «Южная многоотраслевая корпорация» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 01.12.2010г., №15 произведена реализация товаров - товарная накладная №34 от 03.05.2011г. на сумму 2 758 756 руб., в т.ч. НДС 420 827,19руб.; товарная накладная №36 от 03.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428 478,59руб.; товарная накладная №32 от 06.05.2011г. на сумму 4 915 601,60 руб., в т.ч. НДС 749837,53руб.; товарная накладная №35 от 20.05.2011г. на сумму 2 808 915,20 руб., в т.ч. НДС 428478,59руб.; товарная накладная №30 от 24.05.2011г. на сумму 1 404 457,60 руб., в т.ч. НДС 214239,29руб.; товарная накладная №25 от 31.05.2011г. на сумму 3 422 182,40руб., в т.ч. НДС 522027,82руб.; товарная накладная №47 от 10.06.2011г. на сумму 1 746 108 руб., в т.ч. НДС 266355,45руб.; товарная накладная №38 от 11.06.2011г. на сумму 752 388руб., в т.ч. НДС 114771,05руб.; товарная накладная №124 от 15.06.2011г. на сумму 908 852 руб., в т.ч. НДС 138638,44руб. Итого по контрагенту: 21 526 176 руб., в т.ч. НДС 3 283 653,97 руб.

Согласно документов, представленных ООО «Арго-РусКом», произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

ООО «Русь» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 21.01.2011г., №10-2011 произведена реализация товаров - товарная накладная №12/1 от 25.04.2011г. на сумму 649818,40 руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №12 от 26.04.2011г. на сумму 649818,40руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №13 от 18.05.2011г. в сумме 733366,48руб., в т.ч. НДС 111869,46ру.; товарная накладная №14 от 18.05.2011г. на сумму 816914,56руб., в т.ч. НДС 124614,09руб.; товарная накладная №15 от 18.05.2011г. в сумме 815673,60руь., в т.ч. НДС 124424,79руб.; товарная накладная №16 от 18.05.2011г. на сумму 649818,40руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №17 от 18.05.2011г. на сумму 757411,20руб., в т.ч. НДС 115537,30руб.; товарная накладная №18 от 18.05.2011г. на сумму 675181,21руб., в т.ч. НДС 102993,74руб.; товарная накладная №19 от 18.05.2011г. на сумму 649818,40руб., в т.ч. НДС 99124,84руб.; товарная накладная №20 от 18.05.2011г. на сумму 815673,60руб., в т.ч. НДС 124424,79руб.; Итого по контрагенту: 7 213 494,25руб., в т.ч. НДС 1 100 363,53руб.;

Согласно данным банковских выписок предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

ООО «ППК» платежное поручение №926 от 25.04.2011г. на сумму 1 288 000 руб., в т.ч. НДС 196474,58руб. Итого по контрагенту: 1 288 000 руб., в т.ч. НДС 196 474,58 руб.

ООО «Кубанские деликатесы» - платежное поручение №760 от 03.06.2011г. на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24руб.; платежное поручение №759 от 06.06.2011г. на сумму 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24руб. Итого по контрагенту: 200 000 руб., в т.ч. НДС 30 508,48 руб.;

Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации НДС с которой составляет 5 745 691 руб., (37 666 198,25 руб.,*18/118).

Согласно данным строки 3_070_03 налоговой декларации по НДС (№ 18235501 от 20.07.2011г.) налоговая база, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.

Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетного счета ОАО «ЮМК» на расчетный счет ООО «Арго-РусКом» суммы в размере 26 500 000руб., платежным поручением № 5691 от 19.04.2011г. НДС с которой составляет 4 042 373 руб., (26 500 000 руб.,*18/118).

В нарушение п.1 ст. 164, п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 2 -м квартале 2011г., допущено совершение налогового правонарушения, выразившееся в не исчислении и неуплате налога на добавленную стоимость при реализации легковскрываемой жестяной крышки с территории Российской Федерации на территорию Украины, в сумме 2 101 839,07 руб.

Как установлено проверкой, в апреле 2011г. на основании спецификации №2 от 07.04.2011г. (приложение №2 к Контракту №01/11 от 31.01.2011г., заключенного между ООО «Арго-РусКом» и ООО «ТЛК») ООО «Арго-РусКом» реализовало в адрес ООО «Транспортно-логическая компания» (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 1255214,28 руб.

В июне 2011г., на основании спецификации №3 от 02.06.2011г. (приложение №2 к Контракту №01/11 от 31.01.2011г. заключенного между ООО «Арго-РусКом» и ООО «ТЛК») ООО «Арго-РусКом» реализовало в адрес ООО «Транспортно-логическая компания» (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 846 624,79 руб.

В указанных случаях грузоотправителем товара являлось ООО «Арго-РусКом», что подтверждается декларациями на товары №10102032/110411/0005027, №10102032/030611/0008633, международными товарно-транспортными накладными А№0018101, А№001322. В адрес ООО «ТЛК» выписаны счёта-фактуры № 12 от 11.04.2011г. на сумму 1 255 214,28 руб.(без НДС), №21 от 03.06.2011г., на сумму 846 624,79 руб.(без НДС), которые подтверждают отгрузку товара на территорию Украины проставленными на них отметками таможенного органа Украины о приеме груза на территорию Украины.

В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке «0%» при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру таможенной зоны, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных пп.  1  п.  1  ст.  164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;

- таможенная декларация (её копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в процедуре экспорта и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаротранспортных и (или) иных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производящего таможенное оформление вывоза товара за пределы территории Российской Федерации.

Документы (их копии), указанные выше, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, налогоплательщик не представил указанные выше документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В данном случае налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в феврале 2011г. товара (легковскрываемой жестяной крышки), вывезенной в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской федерации.

Таким образом, обществом не исполнена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по реализованному в апреле и июне 2011г. товара на экспорт (в Украину), в связи с отсутствием документального подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации данного товара в сумме 378 331,03руб., (2 101 839,07 руб. х 18%).

Данное нарушение подтверждается копиями следующих документов: декларацией на товары №10102032/110411/0005027, №10102032/030611/0008633, международной товарно-транспортной накладной А№0018101, А№001322; счет-фактурой № 12 от 11.04.2011г., №21 от 03.06.2011г., спецификации №2 от 07.04.2011г.; спецификации №3 от 02.06.2011г

В проверяемом периоде установлено, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету - 469 174 руб., в том числе:

Согласно данным встречных проверок сумма НДС выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 452 296,63 руб., в том числе:

ООО «РОСТХИМ» в соответствии с договором от 25.05.2011г., №23 является «Продавцом» которым произведена поставка лакокрасочных материалов: счет-фактура №152 от 26.05.2011г. на сумму 322783,80 руб., в т.ч. НДС 49238,21руб.; товарная накладная №152 от 26.05.2011г. на сумму 322783,80руб., в т.ч. НДС 49238,21руб.; платежное поручение №62  от 25.05.2011г.  на сумму 322786,36руб.,  в т.ч.  НДС 49238,60руб. Итого по контрагенту: 322 783,80руб., в т.ч. НДС 49 238,21 руб.

ЗАО «Ростэк-Кубань» в соответствии с договором поручением от 25.01.2011г., №0094/00-11-09002, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на право представлять интересы, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на совершение юридических действий по таможенному оформлению, за вознаграждение предоставляло услуги таможенного представителя; счет-фактура №258-СЛ от 28.04.2011г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб.; счет-фактура №275-СЛ от 03.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №276-СЛ от 03.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №289-СЛ от 06.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №302-СЛ от 11.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №322-СЛ от 17.05.2011г. на сумму 12106,80 руб., в т.ч. НДС 1846,80руб.; счет-фактура №334-СЛ от 20.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №347-СЛ от 24.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура №348-СЛ от 25.05.2011г. на сумму 8059,40 руб., в т.ч. НДС 1229,40 руб.; счет-фактура №360-СЛ от 27.05.2011г. на сумму 6053,40 руб., в т.ч. НДС 923,40 руб.; счет-фактура