Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А32-12855/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода. (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 №14473/10, от 09.11.2010 №6961/10 и от 30.10.2007 №8686/07).

ВАС РФ также указал, что обязанность документально подтвердить свое право на вычет по НДС лежит на налогоплательщике. А если первичные документы утрачены, то подтверждающими документами могут быть копии счетов-фактур и других документов, из которых видна сумма НДС, предъявленная к оплате контрагентами.

Таким образом, при отсутствии необходимых первичных документов отказ в вычете возможен в полном объеме. Причем в этом случае налоговый орган вправе не использовать как данные об аналогичных налогоплательпгиках (то есть расчетный метод), так и материалы встречных проверок.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

На момент проведения выездной налоговой проверки обществом не были представлены первичные бухгалтерские и иные документы, позволяющие инспекции произвести соответствующие действия по осуществлению мероприятий налогового контроля.

В силу положений статей 23, 169, 171,172 НК РФ обязанность по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов по НДС возложена на налогоплательщика, равно как и обязанность в течений четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией правомерно установлено, что в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ за 1 -й квартал 2010 обществом в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 270 805 руб.

Согласно данным строки 3_010_05 налоговой декларации № 9271616 от 20.01.2011г налоговая база составляет 861 229 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленых сумм налога, заявлена в сумме 18 778 руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 18 778 руб.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 153 НК РФ налоговая база, для исчисления НДС, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах.

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признаётся сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС. На указанную дату хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, а налог по этой операции должен быть начислен.

В соответствии со п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно данным встречных проверок, обществом произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

- ОАО «Южная многоотраслевая корпорация», счет-фактура №7 от 24.12.2010г. на сумму 1364708,80руб., в том числе НДС 208175,92руб., товарная накладная №4 от 24.12.2010г. на сумму 1 364 708,80 руб., в том числе НДС 208175,92 руб., платежное поручение №13475 от 15.12.2010г. на сумму 272941,76 в т.ч. НДС 41 635,18руб., (предоплата), платежное поручение №14309 от 28.12.2010г. на сумму 1091767,04 руб., в т.ч. НДС 166540,74 руб.;

- ООО «Торговый дом «Дальпромрыба», счет-фактура №6 от 10.12.2010г. на сумму 345 148,55 руб., в т.ч. НДС 52 649,78 руб.,

- ООО «Спрут» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 18.11.2010г., №01 произведена реализация товаров, счет-фактура №2 от 09.12.2010г. на сумму 661 676,40 руб., в т.ч. НДС 100 933,69руб.

Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг НДС с которой составляет 361 759 руб., (2 009 774руб. х 18/118).

Согласно данным строки 3_070_03 налоговой декларации № 9271616 от 20.01.2011г налоговая база при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.

Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетных счетов покупателей суммы 1 169 042руб., НДС с которой составляет 178 328,40руб., в том числе:

ОАО «ЮМК» сумма в размере 272 941,76 руб., платежным поручением № 13475 от 15.12.2010г., НДС с которой составляет 41 635,18 руб., (272 941,76 руб. х 18/118).

ООО «Спрут» сумма в размере 325 500руб., платежным поручением № 13475 от 15.12.2010г. НДС с которой составляет 49652,54 руб., (325 500руб. х 18/118).

ООО ТД «Дальпромрыба» сумма в размере 570600руб., платежным поручением № 13475 от 15.12.2010г. НДС с которой составляет 87040,68 руб., (570600руб. х 18/118).

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,   услуг),   имущественных   прав   (включая   комиссионера,   агента,   которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно данным встречных проверок сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету (дебетовый оборот) установленная согласно данным встречных проверок составляет: 11 959,41руб.;

- ЗАО «РОСТЭК-КУБАНЬ» согласно договора поручения №0094/00-11-09002 от 25.01.2011г. представлена услуга по сертификации, счет-фактура №10549-ЦП от 30.11.2010г. на сумму 20900,75 руб., в т.ч. НДС 3188,25руб., акт выполненных работ №10549 от 30.11.2010г. Итого по контрагенту: 20 900,75руб., в т.ч. НДС 3 188,25руб.;

- ЗАО «РОСТЭК-БРЯНСК» согласна договора №0135/04-10 (рег.№223) от 01.12.2010г. представлена услуга по декларированию, счет-фактура №00002339 от 20.12.2010г. на сумму 10 000 руб., в т.ч. НДС 1 525,42 руб., акт выполненных работ №00002339 от 20.12.2010г. на сумму 10 000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб. Итого по контрагенту: 10 000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб.;

- ЗАО «РОСТЭК-ДОН» согласно договора №07-09/389 от 22.12.2010г. оказаны услуги по хранению товара и транспортных средств на складе временного хранения в период таможенного оформления, счет-фактура №Я0006994 от 23.12.2010г. на сумму 20 700 руб., в т.ч. НДС 3157,63 руб., акт №Я0006602 от 23.12.2010г. на сумму 20 700 руб., в т.ч. НДС 3157,63ру., счет-фактура №Я0007170 от 29.12.2010г. на сумму 4600 руб., в т.ч. НДС 701,69 руб., акт №Я0006777 от 29.12.2010г., на сумму 4 600 руб., в т.ч. НДС 701,69руб. Итого по контрагенту: 25 300 руб., в т. ч. НДС 3 859,32 руб.;

- ФГУП «РОСТЭК» Федеральной таможенной службы,  акт №Я0001459 от 23.12.2010г. на сумму 21 100 руб., в т.ч. НДС 3218,63 руб., счет-фактура №Я0001459 от 23.12.2010г., на сумму 21 100 руб., в т.ч. НДС 3218,63 руб., акт №Я0001495 от 29.12.2010г. на сумму 1100 руб., в т.ч. НДС 167,79 руб., счет-фактура №Я0001495 от 29.12.2010г., в т.ч. НДС 167,79 руб., Итого по контрагенту: 22 200 руб., в т.ч. НДС 3 386,42 руб.;

По проведенному анализу банковских выписок и материалам встречных проверок установлено: сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров составляет 102 302 руб., в том числе:

- ООО «Спрут»: счет-фактура №2 от 09.12.2010г. на сумму 661 676,40 руб., в т.ч. НДС 100 933,69руб.;

- ООО «Торговый дом «Дальпромрыба»: счет-фактура №6 от 10.12.2010г. на сумму 345 148,55 руб., в т.ч. НДС 52 649,78 руб.,

Из выше изложенного следует, сумма налога, предъявленная к уплате составляет 289583руб. (361 759,39 руб., + 178 328руб., - 11 959,41 руб.-136243руб., - 102302руб.) В результате в бюджет недоначисленно НДС за 1V квартал 2010 года - 270 805руб.

Кроме того, в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ за 1 -й квартал 2011 обществом в результате допущения нарушения (занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), недоначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 802 995 руб.

Согласно данным строки 3_010_05 уточненной налоговой декларации по НДС (№ 18035173 от 11.07.2011г.) налоговая база составляет 3 560 984 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленых сумм налога заявлена в сумме 543 187руб. (строка 3_120_05). Всего сумма НДС к уплате 543 187 руб.

Согласно данным встречных проверок, предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

- ООО «Консервный завод Русский» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 07.12.2010г., №0712-10 произведена реализация товаров, счет-фактура №9 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44 руб., счет-фактура №8 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44руб.,товарная накладная №5 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44руб., товарная накладная №6 от 11.01.2011г. на сумму 711503,52 руб., в т.ч. НДС 108534,44руб. Итого по контрагенту: 1 423 007,04 руб., в т.ч. НДС 217 068,88руб.;

- ООО Торговый дом Дальпромрыба» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 17.11.2010г., № 27 произведена реализация товаров, счет-фактура №2 от 24.01.2011г. на сумму 2197540,80 руб., в т.ч. НДС 335218,10 руб., счет-фактура №4 от 31.01.2011г. на сумму 2314353,60 руб., в т.ч. НДС 353037 руб., счет-фактура №5 от 21.02.2011г. на сумму 677415,93 руб., в т.ч. НДС 103334,63 руб., товарная накладная №2 от 24.01.2011г. на сумму 2197540,80 руб., в т.ч. НДС 335218,10руб., товарная накладная №8 от 31.01.2011г. на сумму 2314353,60 руб., в т.ч. НДС 353037 руб., товарная накладная №9 от 21.02.2011г. на сумму 677415,93 руб., в т.ч. НДС 103334,63 руб. Итого по контрагенту: 5 189 310,33 руб., в т.ч. НДС 791 589,73руб.;

- ООО «Консервный завод» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 13.01.2001г. №21 произведена реализация товаров, счет-фактура №11 от 22.03.2011г., на сумму 1392100,32 в т.ч. НДС 212354,29 руб., товарная накладная №11 22.03.2011г. на сумму 1392100,32руб., в т.ч. НДС 212354,29руб. Итого по контрагенту: 1 392 100,32 руб., в т.ч. НДС 212 354,24 руб.;

- ООО «КРТ-Острогожск» в соответствии с договором на поставку жестяной банки от 13.01.2011г. №20 произведена реализация товара, платежное поручение №73 от 03.02.2011г. на сумму 704878,72 руб., в т.ч. НДС 107523,87руб.; (ООО «Арго-РусКом» представило копию товарно-транспортной накладной №5 от 03.02.2011г. с отражением товара на сумму 704878,72руб., а также с отметкой о приеме груза ООО «КРТ-Острогожск»). Итого по контрагенту: 704 878,72 руб., в т.ч. НДС 107 523,87 руб.;

Согласно данным банковских выписок предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг в том числе:

- ООО «Белгородский консервный комбинат», платежное поручение №65 от 24.01.2011г. на сумму 129846 руб., в т.ч. НДС 19807,03руб. Итого по контрагенту: 129 846 руб., в т.ч. НДС 19807,03 руб.;

- ООО «ППК» платежное поручение №875 от 30.03.2011г. на сумму 19 000 руб., в т.ч. НДС 2898,31руб. Итого по контрагенту: 19 000 руб., в т.ч. НДС 2 898,31руб.

Фактически предприятием произведена реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации НДС с которой составляет 1 351 242,06 руб., (8 858 142,41руб. х 18/118).

Согласно данным строки 3_070_03 уточненной налоговой декларации по НДС (№ 18035173 от 11.07.2011г.) налоговая база, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, составила 0 руб.

Согласно частично представленным документам, данным встречных проверок и выписки банка, установлено, что обществом получена предоплата за жестяную банку путем перечисления с расчетного счета ОАО «ЮМК» на расчетный счет ООО «Арго-РусКом» суммы в размере 26 500 000 руб., платежным поручением № 4521 от 31.03.2011г. НДС с которой составляет 4 042 373 руб., (26 500 000 руб. х 18/118).

В нарушение п.1 ст. 164, п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 1 -м квартале 2011г., допущено совершение налогового правонарушения, выразившееся в не исчислении и неуплате налога на добавленную стоимость при реализации легковскрываемой жестяной крышки с территории Российской Федерации на территорию Украины, в сумме 808 838,35 руб.

Как установлено проверкой, в феврале 2011г. на основании спецификации №1 от 02.02.2011г. (приложение №1 к Контракту №01/11 от 31.01.2011г. заключенного между ООО «Арго-РусКом» и ООО «ТЛК»), реализовало в адрес ООО «Транспортно-логическая компания» (Украина, Черновицкая область, Хотинский район, г.Хотин, ул. Васильева, 61) легковскрываемую жестяную крышку на сумму 808 838,35 руб.

Грузоотправителем товара являлось ООО «Арго-РусКом», что подтверждается декларацией    на    товары    №10102032/070211/0001377,    международной    товарно­транспортной накладной А№0223726. В адрес ООО «ТЛК» выписана счёт-фактура № 7 от 04.02.2011г. на сумму 808 838,35 руб. (без НДС). Отгрузку товара на территорию Украины подтверждает счет-фактура № 7 от 04.02.2011г. на сумму 808 838,35 руб. (без НДС). с отметкой таможенного