Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А32-12855/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

органа Украины о приеме груза на территорию Украины.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Из пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса (пункт 1 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Следовательно, из положений статей 23, 52, 80, 166, 169, 171, 172, 164, 165 Кодекса следует, что применение налоговой ставки 0 процентов и вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен не только произвести реализацию на экспорт, отразить совершение соответствующих операций в налоговой декларации, иметь надлежащие документы, но и представить в налоговый орган документы, отвечающие требованиям статьи 165 Кодекса.

Между тем, налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в феврале 2011г. товара (легковскрываемой жестяной крышки), вывезенной в таможенной процедуре экспорта за пределы Российской федерации.

Таким образом, обществом не исполнена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по реализованному в феврале 2011г. товару на экспорт (в Украину), в связи с отсутствием документального подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации данного товара в сумме 145 590,61 руб. (808 838,35руб. х 18%).

Судом установлено, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации в 1 квартале 2011 года товара, вывезенного в режиме экспорта за пределы Российской Федерации, следовательно, основания для удовлетворения заявленных требований ООО «Арго-РусКом» по данному эпизоду отсутствуют, в связи с чем действия налогового органа в части отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям, связанным с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта за 1 квартал 2011 года, являются правомерными.

Инспекцией на основании документов, представленных обществом, а также полученных в ходе мероприятий налогового контроля рассчитан и учтен размер налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным заявителем поставщикам на территории Российской Федерации.

При этом, суд полагает обоснованным вывод налогового органа об отсутствии доказательств, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, а также неправомерности принятия к вычету суммы налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, поскольку общество не воспользовалось правом на заявление в декларации налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям и налоговых вычетов по импортным операциям, а также не исполнило возложенную на него налоговым законодательством обязанность по представлению подтверждающих документов.

При этом, суд исходит из того, что действующее законодательство не предусматривает право налогоплательщика без декларирования и приложения к декларации пакета документов, предусмотренного статьей 165 Кодекса, применять ставку НДС 0 процентов, следовательно, у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного подтверждения ставки НДС 0 процентов, которую заявитель до выездной проверки не декларировал.

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, а также права на применение налоговых вычетов без их отражения в налоговой декларации не является основанием для применения такой ставки, а также для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение вычетов по НДС и применение ставки НДС 0 процентов, не заменяет необходимости их декларирования.

Аналогичные выводы изложены в пунктах 2 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11 по делу А09-06331/2009.

В проверяемом периоде проверкой установлено, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая вычету - 193 024,09 руб., в том числе:

Согласно данным встречных проверок сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 163 488,94 руб., в том числе:

- ЗАО «Ростэк-Кубань» в соответствии с договором поручением от 25.01.2011г., №0094/00-11-09002, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на право представлять интересы, доверенности №б/н от 25.01.2011г. на совершение юридических действий по таможенному оформлению, за вознаграждение предоставляло услуги таможенного представителя, счет-фактура №023-СЛ от 27.01.2011г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779,40 руб., счет-фактура №044-СЛ от 07.02.2011г. на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС

779,40 руб., счет-фактура №142-СЛ от 21.03.2011г. на сумму 7144,90 руб., в т.ч. НДС 1089,90 руб., акт выполненных работ №б/н от 28.01.2011г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб., акт выполненных работ №б/н от 07.02.2011г., на сумму 5109,40 руб., в т.ч. НДС 779 руб., акт выполненных работ №б/н от 21.03.2011г., на сумму 7144,90руб., в т.ч. НДС 1089,90руб. Итого по контрагенту: 17 363,70 руб., в т.ч. НДС 2 648,70 руб.

- ЗАО «Ростэк-Белгород» согласно договору об оказании услуг по таможенному оформлению №0212/00-11-119 от 24.01.2011г. за вознаграждение предоставляло свои услуги, счет-фактура №000340 от 27.01.2011г. на сумму 7000руб., в т.ч. НДС 1067,80руб., акт выполненных работ №000340 от 27.01.2011г. на сумму 7000руб., в т.ч. НДС 1067,80руб. Итого по контрагенту: 7000 руб., в т.ч. НДС 1067,80 руб.

- ЗАО «РОСТЭК-Брянск» согласно договору №0290/00-11 (рег.№019) от 18.01.2011г. за вознаграждение оказывало услуги по таможенному оформлению, счет- фактура №00000056 от 26.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,26руб., счет-фактура №00000102от 31.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,27руб., счет-фактура №00000220 от 16.02.2011г. на сумму 8000руб., в т.ч. НДС 1220,34руб., счет-фактура №00000302 от 28.02.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., акт выполненных работ № №00000056 от 26.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,26руб., акт выполненных работ №00000102от 31.01.2011г. на сумму 30000руб., в т.ч. НДС 4576,27руб., акт выполненных работ №00000220 от 16.02.2011г. на сумму 8000руб., в т.ч. НДС 1220,34руб., акт выполненных работ №00000302 от 28.02.2011г. на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб. Итого по контрагенту: 78 000 руб., в т.ч. НДС 11 898,29 руб. ЗАО «РОСТЭК-ДОН» оказывало услуги согласно договору №07-09/389 от 22.12.2010г. , по хранению товаров и транспортных средств на складе временного хранения, счет-фактура №Я0000005 от 12.01.2011г. на сумму 10700руб., в т.ч. НДС 1632,20руб., акт №Я0000005 от 12.01.2011г. на сумму 10700руб., в т.ч. НДС 1632,20руб., акт №Я0000004 от 12.01.2011г. на сумму 17300руб., в т.ч. НДС 2638,97руб. Итого по контрагенту: 28 000 руб., в т.ч. НДС 4 271,17 руб.;

- ООО «Формбар» согласно договору поставки №Т-020-11 от 01.02.2011г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура №18 от 03.02.2011г. на сумму 298 368 руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб., товарная накладная №18 от 03.02.2011г. на сумму 298 368руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб. Итого по контрагенту: 298 368 руб., в т.ч. НДС 45 513,76 руб.;

ООО «КонсервСнаб» согласно договору поставки №11/10-2010 от 11.10.2010г. осуществляло поставку продукцию, счет-фактура №17 от 02.02.2011г. на сумму 630 924 руб., в т.ч. НДС 96 242,64 руб., счет-фактура №41 от 01.03.2011г. на сумму 1 742,92 руб., в т.ч. НДС 265,87 руб., товарная накладная №21 от 02.02.2011г. на сумму 630 924 руб., в т.ч. НДС 96 242,64 руб., акт №51 от 01.03.2011г. на сумму 1 742,92 руб., в т.ч. НДС 265,87 руб. Итого по контрагенту: 632 666,92 руб., в т.ч. НДС 96 508,51руб.;

- ООО «Кубань-Сервис» согласно договору ОНПК 11/015-СНК от 02.03.2011г. выступая осуществляло поставку топлива, счет-фактура №29033 от 31.03.2011г. на сумму 924,79руб., в т.ч. НДС 141,07руб., счет-фактура №116438 от 31.03.2011г. на сумму 7,74руб., в т.ч. НДС 1,18руб., счет-фактура №29034 от 31.03.2011г. на сумму 6097,22руб., в т.ч. НДС 930,08руб., счет-фактура №29035 от 31.03.2011г. на сумму 3281,20руб., в т.ч. НДС 500,52руб., счет-фактура №39716 от 31.03.2011г. на сумму 51,52руб., в т.ч. НДС 7,86руб., товарная накладная №29134 от 31.03.2011г. на сумму 924,79руб., в т.ч. НДС 141,07руб., товарная накладная №29135 от 31.03.2011г. на сумму 6097,22руб., в т.ч. НДС 930,08руб., товарная накладная №29136 от 31.03.2011г. на сумму 3281,20руб., в т.ч. НДС 500,52руб., акт №39897 от 31.03.2011г. на сумму 51,52руб., в т.ч. НДС 7,86руб., платежное поручение №18 от 15.03.2011г. на сумму 20000руб., в т.ч. НДС 3050,85 руб. Итого по контрагенту: 10362,47 руб., в т.ч. НДС 1 580,71 руб.

Согласно документов, представленных ООО «Арго-РусКом» сумма НДС, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составляет 8 077,09 руб., в том числе:

- ООО «АвтоГруз» - акт №00000067 от 07.02.2011г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49 руб., счет-фактура №00000065 от 07.02.2011г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49руб., акт №00000066 от 07.02.2011г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49руб., счет-фактура №00000064 от 07.02.2011г. на сумму 17 500 руб., в т.ч. НДС 2669,49руб., акт №00000183 от 25.03.2011г. на сумму 7 000 руб., в т.ч. нДс 1067,80руб., счет-фактура №00000181 от 25.03.2011г. на сумму 7 000 руб., в т.ч. НДС 1067,80руб. Итого по контрагенту: 42 000 руб., в т.ч. НДС 6 406,78 руб.,

- ОАО МП «СОВТРАНСАВТО-БРЯНСК-ХОЛДИНГ» - счет-фактура №43/2 от 21.01.2011г на сумму 450 руб., в т.ч. НДС 68,64 руб., счет-фактура №СА-00626 от 21.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00627 от 21.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00628 от 21.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч.      НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00939 от 29.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч.      НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00940 от 29.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-00941 от 29.01.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., счет-фактура №СА-01934 от 21.02.2011г на сумму 1500 руб., в т.ч. НДС 228,81 руб., акт выполненных работ № 43/2 от 21.01.2011г. на сумму 450 руб., в т.ч. НДС 68,64руб., акт выполненных работ №СА-00626 от 21.01.2011г на сумму