Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А32-37604/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

исключения из данных налогового учета внереализационных расходов на сумму 1 624 512,02 руб. за 2010 г. и на сумму 13 221 239, 95 руб. за 2011 г. по причине не отражения данных расходов в уточненной налоговой декларации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение налоговой инспекции в данной части нарушает права налогоплательщика и ввиду этого является незаконным по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 246 НК РФ общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций -полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Статья 313 НК РФ закрепляет, что налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Положения ст. 271 НК РФ в корреспонденции со ст. 250 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Из материалов дела следует, что обществу по итогам проверки вменяется завышение расходов в 2010 г. в сумме 1 503 795 руб., при этом налоговая инспекция не учла расходы, понесенные ЗАО «Тандер» в 2010 г. в размере 1 624 512, 02 руб. по следующим операциям.

Согласно договору № ЦНТ-7/315/10 от 11.03.2010, заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «Дорстрой» (исполнитель), заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по вывозу мусора с территории «РЦ Кропоткин», расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Кропоткин, Западная промзона 7, ул. Машиностроительная, 11. Стоимость услуг является твердой и составляет 1500 004 руб., в том числе НДС - 18%, согласно локального ресурсного сметного расчета.

Из справки (ф. КС-3) № 1 от 02.04.2010 и акта о приемке выполненных работ за март 2010 г. (ф. КС-2) следует, что ООО "Дорстрой" выполнило услуги по вывозу мусора на сумму 1 271 189, 83 руб. без НДС.

По договору № Шхф-6/236/10 от 10.03.2010 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «Строительно-Монтажная компания» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу г. Новочеркасск, ул. Ермака, 80/71 - ММ «Ермак», в отношении которых осуществляется капитальный ремонт без перепланировки и благоустройства. Стоимость работ составляет 438 869, 68 руб., в том числе НДС - 18 %., начало работ 20.03.2010 г., окончание работ - 22.04.2010.

Согласно акту о приемке выполненных работ от 22.04.10 г. № 1 (ф. КС-2) ООО «СМК» выполнило ремонтные работы нежилых помещений на сумму 353 322, 19 руб. без НДС.

По итогам проверки обществу вменяется завышение расходов в 2011 г. в сумме 12 955 471 руб., при этом налоговая инспекция не учла расходы, понесенные ЗАО «Тандер» в 2011 году в размере 13 221 239, 95 руб. по следующим операциям.

По договору № СпбФ/516/11 от 28.09.2011 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «Северо-Западная Строительная Компания» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу Ленинградская область, г. Тихвин, 6 микрорайон, д. 18 (ММ Гагарин), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 5 320 088, 20 руб., в том числе НДС (18%) - 811 538, 88 руб., начало работ 05.10.2011, окончание работ - 07.12.2011.

Согласно актам о приемке выполненных работ № 1 от 07.12.2011, № 3 от 07.12.2011 г. ООО «СЗСК» выполнило работы на сумму 4 296 916, 67 руб. без НДС.

По договору № Орлф/503/11 от 14.09.2011 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «АгроСтрой» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу г. Орел, ул. Рощинская, д. 21 (ММ «Блестящий»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 553 610, 72 руб., в том числе НДС (18%), начало работ - 20.09.2011 г., окончание работ - 25.11.2011 г.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 1 от 14.12.2011 г. (ф. КС-2) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) ООО «АгроСтрой» выполнило работы на сумму 329 717, 70 руб. без НДС.

По договору подряда № 10-11 от 14.02.2011 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «С-Технологии» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу г. Нижегородская область, г. Дзержинск, ул. Пушкинская, 16 (ММ «Икар»), в отношении которых осуществляются строительно-монтажные работы. Стоимость работ составляет 729 129 руб., в том числе НДС (18%) - 111 23, 09 руб.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 1 от 29.04.2011 г. (ф. КС-3) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-2) ООО «С-Технологии» выполнило работы на сумму 617 906, 07 руб. без НДС.

По договору подряда на ремонт № 30КР/2011 от 17.11.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «Геология, геодезия и строительство» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу Пермский край, г. Пермь, ул. Докучаева, 28 (ММ «Заметный»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт помещений. Стоимость работ составляет 240 932, 78 руб., в том числе НДС (18%) - 36 752, 46 руб.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 30 от 21.11.2011 г. (ф. КС-3) ООО «Геология, геодезия и строительство» выполнило работы на сумму 102 823, 30 руб. без НДС.

По договору подряда на ремонт № Прмф/552/11 от 15.11.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «ПермГлавСтрой» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу Пермский край, пос. Суксуи, ул. Колхозная, 1 (ММ «Алькантра»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт помещений. Стоимость работ составляет 198 377, 63 руб., в том числе НДС (18%) - 30 260, 99 руб., начало работ - 15.11.11, окончание работ - 30.11.11.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 5 от 30.11.2011 г. (ф. КС-2) ООО «ПермГлавСтрой» выполнило работы на сумму 104 887, 39 руб. без НДС.

По договору подряда на ремонт № ИвФ-691/11 от 22.08.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «ЦентрСтрой» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ является здание «Офис» Доп.запрос, расположенное по адресу Ивановская область, Ивановский район, севернее д. Коляново, стр. 1, в отношении которого осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 218 640, 94 руб., без НДС, начало работ - 22.08.11 г., окончание работ - 30.08.11 г.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 1 от 25.08.2011 г. (ф. КС-2) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) ООО «ЦентрСтрой» выполнило работы на сумму 218 640, 94 руб. без НДС.

По договору подряда на ремонт № 5-11 от 06.06.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «Стройэлектромаркет» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу ст. Терновская, ул. Красная, 93а (ММ «Ибис»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 2 258 620,35 руб., в том числе НДС (18%) -344 535, 31 руб., начало работ - 10.06.11, окончание работ - 15.08.11 г.

Согласно акту о приемке выполненных работ №1 от 27.06.2011 г. (ф. КС-2) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) ООО «Стройэлектромаркет» выполнило работы на сумму 932 203, 39 руб. без НДС.

По договору подряда на ремонт № ИвФ-2/400/11 от 20.05.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «ПГС» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу Ивановская обл., г. Фурманов, ул. Тимирязева, 3 (ММ «Экран»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 2 388 379, 02 руб., в том числе НДС (18%) - 364 329 руб., начало работ - 20.05.11, окончание работ - 29.07.11 г.

Согласно акту о приемке выполненных работ №1 от 27.07.2011 г. (ф. КС-2) ООО «ПГС» выполнило работы на сумму 1 871 773, 64 руб. без НДС.

По договору подряда № ВлгФ-2/352/1 от 29.07.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «ТЭКС» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу г. Вологда, ул. Фрязиновская, 26 (ММ «Магнит»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 2 949 226, 45 руб., без НДС, начало работ - 01.08.11, окончание работ - 14.09.11.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 1 от 14.09.2011 г. (ф. КС-2) ООО «ТЭКС» выполнило работы на сумму 2 066 776, 42 руб. без НДС.

По договору подряда № ВлгФ-2/204/1 от 11.05.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «ТЭКС» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу г. Грязовец, ул. Обнорского, 83 (ММ «Магнит»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 797 937 руб., без НДС, начало работ - 18.05.11, окончание работ - 15.06.11.

Согласно акту о приемке выполненных работ №58 от 15.06.2011 г. (ф. КС-2) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) ООО «ТЭКС» выполнило работы на сумму 678 989, 99 руб. без НДС.

По договору подряда № ВлгФ-476/1 от 26.09.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «Алир» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу г. Череповец, ул. Архангельская, 9а (ММ «Магнит»), в отношении которых осуществляется капитальный ремонт. Стоимость работ составляет 680 895, 61руб., без НДС, начало работ - 26.09.11, окончание работ - 28.10.11 г.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 1 от 14.11.2011 г. (ф. КС-2) ООО «Алир» выполнило работы на сумму 459 124, 27 руб. без НДС.

По договору подряда на ремонт № БрзФ-2/138/11 от 11.05.11 г., заключенному ЗАО «Тандер» (заказчик) с ООО «Подряд» (подрядчик), Подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить работы на объекте, предусмотренные договором, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Объектом работ являются нежилые помещения, расположенные по адресу Пермский край, г. Березники, ул. Пятилетки, 96 (ММ «Гонг»), в отношении которых осуществляется текущий ремонт помещений. Стоимость работ составляет 1 865 881,78 руб., в том числе НДС - 284 626, 03 руб., начало работ - 13.05.11 г., окончание работ - 15.06.11 г.

Согласно акту о приемке выполненных работ №29 от 21.09.2011 г. (ф. КС-2) ООО «Подряд» выполнило работы на сумму 1 541 480, 17 руб. руб. без НДС.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном