Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2015 по делу n А32-7126/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является уборка зерновых и пропашных сельскохозяйственных культур, дискование и чизеливание почвы. Согласно, вышеназванных договоров ИП Брова А.Н. для выполнения работ предоставляет комбайны NEW HOLLAND в 2010 г. в количестве 12 единиц, в 2011году -8. Однако в договорах полностью отсутствуют порядок сдачи выполненных работ. Каким образом ведется учет хода и окончания выполненных работ, на основании чего подписываются акты выполненных работ - заказ-наряд либо учетные листы, которые являются документом для расчета оплаты за выполненные работы или судебного разбирательства. Отсутствуют в договорах формы ответственности за работу и нахождение техники у заказчика (ФГУП «Племзавод Кубань»), тогда как, согласно договорам ФГУП «Племзавод Кубань» берет на себя обязательство по обеспечению сохранности техники на время выполнения работ, обеспечить питанием и проживанием персонал ИП Брова A. Н.

Представленные Акты выполненных работ также носят рамочный характер, и не могут подтвердить кто же на самом деле и в какой срок, какой техникой выполнил сельскохозяйственные работы. Пунктом 2.3 договоров предусмотрено, что стороны в день окончания работ по каждому из полей подписывают Акт о выполнении работ. Представленные ФГУП «Племзавод Кубань» Акты не содержат таких обязательных реквизитов как - дата выполненных работ, исполнитель работ, расход горючего на обработанную площадь, нахождение полей (отделение, номер поля), убираемая культура. На всех представленных актах отсутствует конкретный исполнитель и его подпись.

Индивидуальный предприниматель Брова А.Н. уклонился от дачи свидетельских показаний. На направленное инспекцией поручение о допросе ИП Брова А.Н. по месту регистрации, Межрайонной ИФНС России №1 по Ставропольскому краю допрос не проведен в связи с неявкой лица. Со слов сестры Мосиенко Галины Николаевны, Брова А.Н. в настоящее время проживает в г. Ставрополь адрес проживания сестра не знает.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что в 2010 г., в первом полугодии 2011 г. наемного персонала у ИП Брова А.Н. не было.

В г. Ставрополь ИП Брова А.Н. в 2010 г. были заключены договора на оказание услуг по уборке сельскохозяйственных культур с ООО «Винтаж» ИНН 5027150348 КПП 502701001, зарегистрированным по адресу: 140009, Московская область, г. Люберцы, ул. Красногорская, 1А.

В г. Ставрополь ИП Брова А.Н. был заключен договор №118-6-U от 18.06.2011г на оказание услуг по уборке сельскохозяйственных культур с ООО «Орион» ИНН 7716667060 КПП 771601001, зарегистрированным по адресу: 129343, г. Москва, ул. Сибиряковская, д.5, стр.1. То есть, фактически на условиях субподряда работы по договору между ИП Брова А.Н. и ФГУП «Племзавод Кубань» выполнял в 2010 году ООО «Винтаж», в 2011 г. - ООО "Орион". Проверкой установлено, что ООО «Винтаж» имеет следующие признаки недобросовестного контрагента:

- изменение места нахождения контрагента. На основании данных Федеральной базы информационного ресурса ФНС России ООО «Винтаж» ИНН 5027150348 КПП 502701001 -30.03.2011г снято с учета в связи с изменением местонахождения - г. Москва, проезд Дежнева, 19/1.

- непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности. На основании ответа Инспекции ФНС №15 по г.Москва установлено, что ООО «Винтаж» состоит на учете в инспекции с 31.03.20Иг и относится к категории плательщиков, не представляющих отчетность с момента постановки на учет. Счета в кредитных организациях не открывались. В настоящее время направлен запрос в ОВД «Южное Медведково» по г.Москве № 23-18/00902дсп от 21.03.2013г о содействии в розыске и установлении местонахождения организации, а также явки в инспекцию руководителя и иных должностных лиц организации.

- отсутствие материально-технической базы. Согласно данных Федеральной базы информационного ресурса ФНС России ООО «Винтаж» создано 26.06.2009г, никакого имущества и транспортных средств за организацией не числится.

- отсутствие трудовых ресурсов. Согласно данных Федеральной базы информационного ресурса ФНС России ООО «Винтаж» создано 26.06.2009г, у общества отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.

- вид деятельности не соответствует поставляемым услугам. Видом деятельности ООО «Винтаж» является оптовая торговля пищевыми продуктами и непродовольственными товарами.

- массовый участник (заявитель), руководитель организации. В период с 23.06.2009г по 24.02.2011г должностным лицом общества являлся Морозов Иван Олегович, зарегистрирован по адресу: 142620, Московская область, Орехо-Зуевский район, г.Куровское, ул.Вокзальная, д. 11,кв.2.

На направленное инспекцией поручение о допросе руководителя ООО «Винтаж» Морозова И.О. по месту регистрации, Межрайонной ИФНС России №10 по Московской области допрос не проведен в связи с неявкой лица.

- отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности. В ходе проверки, установлено что ООО «Винтаж» в период с 17.08.2009г по 27.01.2011г имел открытый расчетный счет в филиале банка ОАО «ПУРПЕ». На запрос инспекции №17-47/02249 от 13.02.2013г, банком представлена выписка по операциям на расчетном счете 40702810801000000930 ООО «Винтаж». Движением денежных средств по расчетному счету установлено, что в период 2010 года отсутствуют перечисления от ИП Брова А.И., и других контрагентов на оказание услуг в области сельскохозяйственного производства, либо на предоставление в аренду (субаренду) машин и механизмов. Также отсутствуют платежи поставщикам за оказание услуг в области сельскохозяйственного производства, либо на предоставление в аренду (субаренду) машин и механизмов.

Кроме того, в подтверждение оплаты за оказанные услуги ООО «Винтаж», ИП Брова А.Н. представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от ООО  «Винтаж».

Однако, на основании сведений, содержащихся в федеральном информационном ресурсе, за контрагентом ООО «Винтаж» в налоговых органах не зарегистрирована контрольно кассовая техника. То есть, представленные приходные ордера ООО «Винтаж» не являются документами подтверждающими факт оплаты и следовательно приобретенных работ (услуг) у данного контрагента, и являются еще одним доказательством недобросовестности, как ООО «Винтаж», так и ИП Брова А.Н.

Проверкой установлено, что ООО «Орион» имеет следующие признаки недобросовестного контрагента:

- массовый руководитель. Так на основании ответа Инспекции ФНС №16 по г.Москва установлено, 000 «Орион» ИНН 7716667060 КПП 771601001 зарегистрирован со 02.07.2010г по адресу: 129343, г.Москва, ул.Сибиряковская, 5 стр.1.

С 31.08.2010 г должностным лицом общества является Кулешов Дмитрий Иванович, зарегистрирован по адресу: 125599, г.Москва, ул.Маршала Федоренко, 2, 2, 287.

На направленное инспекцией поручение о допросе руководителя ООО «Орион» Кулешова Д.И. по месту регистрации, ИФНС России №43 по г. Москве допрос не проведен, направлен запрос о розыске №22-14/09712 от 21.03.2013г в ОВД по району «Западное Дегунино» УВД С АО г. Москвы.

- отсутствие материально-технической базы. Согласно данных Федеральной базы информационного ресурса ФНС России 000 «Орион» создано 02.07.2010 г, никакого имущества и транспортных средств за организацией не числится.

- отсутствие трудовых ресурсов. Согласно данных Федеральной базы информационного ресурса ФНС России в 000 «Орион» с момента постановки на учет отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.

- вид деятельности не соответствует поставляемым услугам. Видом деятельности ООО «Орион» является прочая оптовая торговля.

- отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности. Расчетный счет 000 «Орион» открыт в АКБ «ФЬЮЧЕР» банке.

На запрос инспекции №17-47/02239 от 12.02.2013г, банком АКБ «ФЬЮЧЕР» ОАО представлена выписка по операциям на расчетном счете 40702810500005704001 ООО «Орион».

Движением денежных средств по расчетному счету установлено, что в период 2011 года отсутствуют перечисления за оказание услуг в области сельскохозяйственного производства, либо на предоставление в аренду (субаренду) машин и механизмов.

Также отсутствуют платежи поставщикам за оказание услуг в области сельскохозяйственного производства, либо на предоставление в аренду (субаренду) машин и механизмов.

С ИП Брова А.Н. проведен разовый платеж 30.09.2011г - поступило на счет общества 2700000,0 руб., в том числе НДС 10%, по договору поставки кукурузы №54 от 26.09.2011г.

ИП Брова А.Н. находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС.

Договором №118-6-U от 18.06.2011г предусмотрен полный расчет между сторонами (ИП Брова А.Н. и ООО «Орион») не позднее пяти банковских дней с момента окончания уборки. На основании Акта №84 от 15.08.2011г - работы окончены 08.08.2011г, однако по состоянию на 01.01.2012г оплата не произведена.

- отражение в налоговой отчетности недостоверных сведений. В представленной в налоговый орган ООО «Орион» налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года дохода от реализации заявлен в сумме 4805823,0 руб. - выручка от реализации покупных товаров. «Сделка» - же между ИП Брова А.Н. и ООО «Орион» составила 5130000,0руб. Декларация по НДС за период 3 квартала 2011г ООО «Орион» не представлялась в налоговые органы, расчет и уплата налога отсутствует.

На момент проверки ФГУП «Племзавод Кубань» представлены лимитно-заборные карты на получение горючего, смазочных материалов. Согласно которым установлено, что в период 2010 года на комбайне NEW HOLLAND 12-91 работал гражданин Остапчук А.И., на NEW HOLLAND 12-92 - Карсаев В.В., NEW HOLLAND 12-89 - Морозов А.В., NEW HOLLAND 29-36 - Крутько E.A., NEW HOLLAND 29-30 - Бородаев Г.А., NEW HOLLAND 44-12 - Марченко А.Н, NEW HOLLAND 12-95 - Овчинников ДА., NEW HOLLAND 34-25 -Темненко Я.Г. В период 2011 года на комбайне NEW HOLLAND 12-91 работал гражданин Остапчук А.И., на NEW HOLLAND 12-90 - Коломицев В.И., ., на NEW HOLLAND 29-97 -Поправка В.Г., на NEW HOLLAND 29-60 Мищенко С.А., NEW HOLLAND 29-36 - Крутько Е.А., NEW HOLLAND 29-30 - Бородаев Г.А., NEW HOLLAND 12-95 - Овчинников ДА.

Вышеперечисленные граждане, осуществляющие управление техникой при выполнении сельскохозяйственных работ для ФГУП «Племзавод Кубань», согласно данных Федеральной базы информационного ресурса ФНС России не получали доход от ООО «Винтаж», ООО "Орион", в ходе проверки было установлено, что у ООО «Винтаж», ООО "Орион" отсутствуют и основные средства и технический персонал.

Выше перечисленные граждане не получали доход и от ИП Брова А.Н.

Отсутствие хозяйственных операций и возможности их осуществления заявленной деятельности, также следует из имеющихся в материалах проверки выписок по расчетным счетам спорных контрагентов.

На расчетный счет ИП Брова поступали денежные средства за выполненные работы. При этом проверкой не выявлено фактов перечисления контрагентом денежных средств за субподрядные работы, аренду автотранспорта. Данные расходы также отсутствуют у ООО "Винтаж" и ООО "Орион". По всем расчетным счетам отсутствуют операции, свойственные заявленной предпринимательской деятельности.

Заявитель, обосновывая данные расходы, указывает на подтверждение факта выполненных работ соответствующими актами, отмечается, что согласно лимитно-заборным картам предприятия, докладной записке главного инженера, приказа № 210 от 12.06.2010 года заправлялись дизельным топливом комбайны NEW HOLAND: 12-91 -Остапчук А. И., 12-92 - Карсаев В. В., 12-89 - Морозов А. В., 29-36 - Крутько Е. А, 29-30 - Бородаев Г. А., 44­12 - Марченко А. Н., 12-95 - Овчинников Д. А., 34-25 - Темненко Я. Г., 94-03 - Ободовский В. В. во исполнение условий договора с ИП Брова.

Вместе с тем, исходя из материалов дела следует, в оспариваемый период (2010 г., 1 полугодие 2011 г.) взаимоотношения с налогоплательщиком не подтвердились, у ИП Брова отсутствовали основные средства, в том числе комбайны, персонал для выполнения работ по заключенным договорам. Основная часть денежных средств, поступившая от предприятия обналичена путем заключения фиктивных договоров с фирмами -«однодневками» (ООО "Винтаж", ООО "Орион"). Таким образом, проверкой доказано, что ни ИП Брова А.Н., ни ООО «Винтаж», ни ООО «Орион" не могли оказывать услуги по уборки зерновых и пропашных сельскохозяйственных культур, дискованию и чизеливанию почвы. Следовательно, учитывая в совокупности все выше перечисленные обстоятельства суд первой инстанции правомерно указал, что сделки с ИП Брова А.Н., ООО «Винтаж», ООО "Орион" фактически не могли быть осуществлены.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля получены дополнительные доказательства, подтверждающие факт совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах.

Выполнение сельскохозяйственных работ в период 2010г., 1 полугодие 2011г.) именно спорным контрагентом - ИП Брова А. Н. опровергается материалами, полученными после составления акта.

По данным отдела гостехнадзора Министерства сельского хозяйства Ставропольского края по Шпаковскому району (исх. 07-13/1 от 01.07.2013) зерноуборочные комбайны, на которых производились сельхозработы) зарегистрированы за ООО "Ставрополь-Агролизинг" ИНН 2635091357 и данная техника находится в сублизинге в ООО "Гера".

Собственник техники не подтверждает факт взаимоотношений с ИП Брова А.Н., ООО "Винтаж", ООО "Орион" на предмет предоставления комбайнов в аренду.

20.04.2011 с ООО "Гера" были заключены договора финансовой аренды (сублизинга).

Выводы проверки подтверждаются также показаниями свидетелей, полученных в порядке ст. 90 НК РФ. Опрошенные механизаторы Марченко Александр Николаевич, Морозов Алексей Васильевич, упоминаемые в документах по сделкам (в лимитно-заборных картах, докладной записке главного инженера, приказе № 210 от 12.06.2010 года) указывают, что не работали и не выполняли работы для предприятия ФГУП "Племзавод Кубань", данной организации не знают. ООО "Винтаж" услуги не оказывались. Факт заключения трудовых отношений с ИП Брова А. Н. и работа механизатором на комбайне Ньюколанд ими подтверждается только с июля 2011 года.

Данные пояснения и материалы встречных проверок согласуются со сведениями, предоставляемыми ИП Брова о выплаченных доходах физическим лицам с июля 2011г., подтверждением ООО "Гера" факта взаимоотношений с ИП Брова и предоставления ему в аренду комбайнов только с 01.07.2011 г. по договору аренды № А/1. Соответственно объясняется отсутствие возможности осуществления договорных отношений между ИП Брова и налогоплательщиком в период, когда контрагент не располагал соответствующей техникой.

Налоговой проверкой расходы по взаимоотношениям с ИП Брова произведенные после 01.07.2011 признаны обоснованными.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о неспособности ИП Брова А. Н.