Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2015 по делу n А32-35698/2012. Изменить решение (ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по юридическому адресу: 603105,  Россия, г. Нижний Новгород, ул. Агрономическая, 132/35, помещение 2. Дата снятия с учета в ИФНС по г. Новороссийску - 09.08.2011. 

Судом установлено, что выездная налоговая проверка ООО «Навитан» проведена совместно с органами налоговой полиции за период с 29.11.2005 по  31.12.2007. Акт выездной налоговой проверки от 22.05.2008 № 22/41 д 2, решение о привлечении к налоговой ответственности от 24.06.2008 № 88д2. Сумма доначислений по НДС всего составила 842 565,19 руб., излишне предъявлено НДС из бюджета по фирме - однодневке ООО «Спецстройтраст» г. Москва.

Суд указал, что показания в суде бывшего директора Александровой А.Ю.  о  том, что объем отгруженного мазута М-100 в адрес ООО «Дельта» составлял в пределах 30 %, не соответствуют представленным в материалы дела налоговым  органом документам, поскольку из копии книги продаж за 1 квартал 2010 года  следует, что объем продаж, включая НДС, составил 18 000 919 руб., в том числе, отгружен в адрес ООО «Транс Ойл Сервис» товар на сумму 869 190 руб., в адрес ООО «Дельта» - на сумму 17 131 729 руб., что в процентном соотношении составляет 95,17%.

Согласно показаниям в суде бывшего директора Александровой А.Ю.,  отгрузка мазута М-100 для ООО «Дельта» производилась организацией ООО «Навитан» с пунктов погрузки:

- Ростовская область, г. Пролетарск, ул. Горького 1А, склад ГСМ, от ООО «Юг Ойл»;

- г. Волгодонск, ст. Подгоренская, ул. Дружбы Народов, 18, от ООО «Триада»;

-  г.  Пролетарск,  с.  Родионово-Несветаевская  ул.  Гвардейцев  танкистов,  ООО «Виконт»;

-  Республика  Калмыкия,  Целинный  район,  с.  Троицкое,  ул.  Деликова,  57А,  ООО «Форвард».

Однако, в представленных ООО «Дельта» ТТН вышеназванные организации,  указанные свидетелем Александровой А.Ю: ООО «Юг Ойл», ООО «Виконт»,  ООО «Триада», ООО «Форвард», в качестве грузоотправителей у поставщика  ООО «Навитан» не заявлены, во всех ТТН грузоотправителем заявлена сама организация ООО «Навитан».

Также, согласно ответу Ростехнадзора и Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору соответствующих  субъектов Российской Федерации по данным адресам отсутствуют площадки  производства (мини НПЗ).

По адресу: Ростовская область, г. Пролетарск, ул. Горького 1А, склад ГСМ, располагается площадка нефтебазы по хранению и перевалке нефти и нефтепродуктов, дата регистрации объекта - 24.02.2012. Владелец - предприниматель Латышев Дмитрий Анатольевич (ИНН 612803422207). Однако Латышев Дмитрий Анатольевич (ИНН 612803422207) в качестве грузоотправителя  у поставщика  ООО «Навитан» также не заявлен.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Техпром» (ИНН 0816010349), осуществлявшего согласно документам поставки для ООО «Дельта»,  инспекцией установлено следующее.

ООО «Техпром» (ИНН 0816010349/КПП 081601001) не является  организацией, заявленной в ТТН. В соответствии с информацией, полученной от ИФНС России по г. Элисте, ООО «Техпром» состоит на налоговом учете с 27.10.2009, вид деятельности: сдача внаем собственного нежилого имущества. Руководитель Болеев Роман Владимирович. По данным бухгалтерской отчетности основные средства отсутствуют, налоговые декларации по налогу на имущество не представлялись. К категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, организация не относится. Декларации по транспортному налогу и налогу на имущество в налоговый орган не представлялись. В 2010 году среднесписочная  численность организации составила 1 человек. ООО «Техпром» является плательщиком НДС. ООО «Техпром» по адресу массовой регистрации не зарегистрирован.

Учредитель ООО «Техпром» массовым учредителем не является. По адресу: 358000, Россия, г. Элиста, вдоль Северной объездной автодороги Астрахань-Элиста-Волгоград, ООО «Техпром» не располагается. По данному адресу располагается ООО «Оазис Лтд».

Собственниками указанной территории являются Нимгиров В.П. и Болев Р.В. Представлены документы: свидетельство о государственной регистрации  права на общую долевую собственность, договор аренды бензинно-дизельной установки.

В отношении ООО «Оазис ЛТД» представлены документы Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Калмыкия. ООО «Оазис ЛТД» сообщило, что в проверяемом периоде никаких расчетов и коммерческих взаимоотношений с ООО  «Дельта», ООО «ЮТК-топ», ООО «Виконт», ООО «Новойл», ОАО «Черномортранснефть», ЗАО «Транснефть-Сервис» не имело. Согласно  уведомлению о возможности применения УСН от 06.02.2009 № 529 ООО «Оазис  ЛТД» не является плательщиком НДС и с момента образования юридического лица является переработчиком сырья и нефтепродуктов исключительно на давальческой  основе от давальцев-контрагентов, оказывая услуги по переработке и хранению нефтепродуктов для сторонних организаций. Собственное сырье и нефтепродукты для переработки общество не закупает, в реализации собственной готовой продукции не имеет, договоры поставок, счета-фактуры и накладные за период деятельности общества на отгрузку товаров (мазут топочный) с учетом НДС не выписывались.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Югнефтепром», являющегося в соответствии с представленными документами контрагентом ООО «Дельта», инспекцией установлено, что указанная организация является собственником недвижимого имущества:

- свидетельство о государственной регистрации права от 26.07.2010 на склад ГСМ, общая площадь 44,01 кв.м, инвентарный номер: 856, Литер: Н, этажность: 1;

- свидетельство о государственной регистрации права от 26.07.2011 на диспетчерский пункт, общая площадь 26,1 кв.м, инвентарный номер: 856, Литер:  М; этажность: 1;

- свидетельство о государственной регистрации права от 18.11.2011 на железнодорожный путь, протяженностью 2551 м, инвентарный номер: 5999/1, литер: Ж, этажность:  1,  адрес  (местоположение):  г.  Анапа,  с.  Юровка,  железнодорожный  путь  ОАО КСМ «Первомайский».

В свою очередь свидетельством о регистрации от 17.11.2010, выданным Федеральной службой по экологическому и атомному надзору, подтверждается, что следующие опасные производственные объекты организации ООО  «Югнефтепром», зарегистрированы в государственном реестре опасных производственных объектов: площадка нефтебазы по хранению и перевалке нефтепродуктов; котельная; участок транспортировки опасных веществ железнодорожным транспортом.

Кроме того, в рамках проверки инспекцией установлено, что общество обладает лицензией на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте серии ПРД № 2305730 от 21.01.2011, выданной Министерством транспорта России (Федеральной службой по надзору в сфере транспорта); лицензией № ВП-30-003593 от  02.02.2011  на  осуществление  деятельности: эксплуатация  взрывопожароопасных  производственных объектов.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что в период с 2008 по 2010 годы ООО «Югнефтепром» осуществляло деятельность, имея лицензии на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, а также на осуществление деятельности по эксплуатации взрывопожароопасных производственных объектов.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Магнатэк» налоговым органом установлено, что указанная организация не являлась поставщиком ни первого, ни второго звена для ООО «Дельта».

ООО «Магнатэк» представлены следующие документы: договор поставки нефтепродуктов № 130 от 05.05.2010 с ООО «Дельта»; приложения к договору № 1 от 05.05.2010, № 2 от 18.05.2010; журнал учета выданных счетов-фактур с 01.10.2008 по 31.12.2010; счета-фактуры № 518-015 от 18.05.2010, № 519-018 от 19.05.2010, № 520-017 от 20.05.2010; товарные накладные № 518-025 от 18.05.2010, № 519-023 от 19.05.2010, № 520-028  от  20.05.2010, агентский договор №  01/07  от  21.07.2009; акты приема-передачи нефтепродуктов от 08.05.2010.

ООО «Магнатэк» сообщило, что товар, реализованный в адрес ООО  «Дельта» за период 2008 - 2010  годы являлся товаром, принятым на реализацию по агентскому договору с ООО «Магнатэк-Регион» № 01/07 от 21.07.2009. 

В соответствии с пунктом 24 Постановления Правительства России от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по  налогу  на добавленную стоимость», действовавшего до 31.03.2012, агенты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по агентским договорам, регистрируют в книге продаж только счета-фактуры, выставленные принципалу на сумму своего вознаграждения. 

Таким образом, счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Дельта» от  ООО «Магнатэк» на реализацию товара в данный период, отражаются у ООО «Магнатэк» только в журнале выданных счетов-фактур.

Как следует из представленных документов и сопроводительного письма,  ООО «Магнатэк» не осуществляло поставки мазута с Сызранского и  Куйбышевского нефтеперерабатывающих заводов (Самарская область), входящих в холдинг ОАО «НК «Роснефть», так как осуществляло предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по агентскому договору № 01/07 от 21.07.2009. 

В рамках выездной налоговой проверки инспекцией исследованы  документы, представленные обществом в подтверждение факта финансово-хозяйственных операций с ООО «Дельта».

По результатам изучения первичных документов, полученных налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки, установлено, что акты приема-передачи имеют шаблонный вид, содержат информацию о количестве товара в тоннах. При этом, полное наименование товара в ряде актов приема-передачи  (например, от 28.07.2009  № 139, от 26.07.2009 № 134, от 23.07.2009 № 133, от 22.07.2009 № 130, от 19.07.2009 № 127, от 18.07.2009 № 125), а также место передачи товара не указано. 

Кроме того, выявлены следующие пороки в товарно-транспортных накладных:

- конкретные пункты погрузки с указанием наименования организации, адреса в ТТН указаны недостоверно;

-  не  указаны  сведения  о  паспортах,  сертификатах качества завода-изготовителя, в связи с чем, установить происхождение товара и идентифицировать его как реализуемый товар не представляется возможным;

- сведения о грузе отражены не в полном объеме: не указаны код, артикул груза, цена, сумма и другие);

-  в ТТН отсутствуют итоговое количество мест перевозимого груза, общая масса (брутто) сумма отпущенного товара;

-  в качестве должностного лица организации-грузоотправителя,  разрешившего отгрузку, фактически отпустившего груз, главного (старшего) бухгалтера указаны Ф.И.О. руководителей организаций-грузоотправителей, которые не могли одновременно находиться в разных местах погрузки. 

Фамилии, инициалы лиц, которые фактически производили отгрузку груза,  не указаны. Кроме того, в некоторых ТТН лица, которые произвели отпуск груза, не указаны вовсе (например, ТТН от 16.04.2010 № 49, от 18.04.2010 № 74, от 26.04.2010 № 43, от 11.01.2010 № 6);

-  с  правой стороны товарного раздела по строке "По доверенности"  реквизиты доверенности, по которой был выдан груз водителю, не указаны.  Получение груза к перевозке подписью водителя не заверено;

-  фамилия, имя, отчество водителей, номера их водительских  удостоверений и регистрационные номера лицензионных карточек не указаны. 

Кроме того, инспекцией выявлены иные нарушения в оформлении ТТН, а именно - в результате анализа представленных налогоплательщиком к проверке товарно-транспортных накладных и сопоставления их с товарно-транспортными накладными, представленными ООО «Дельта» и ООО «ЮТК-топ», установлены  противоречия в части указания организаций-перевозчиков. 

Так, в частности, в ТТН от 17.08.2009 № 129, представленной ООО «Дельта» на поставку мазута М-100 в количестве 28,740 т, в качестве организации-перевозчика указано ООО «АвнгардОилСервис». В ТТН от 17.08.2009 № 170, представленной ООО «ЮТК-топ» в подтверждение факта поставки той же партии товара (мазута М-100), в качестве организации-перевозчика указано ООО «Капремторг». При этом марка автомобиля, государственный номерной знак транспортного средства, водитель остаются прежними. 

Также не указаны автомобили, осуществляющие перевозку мазута, а только полуприцепы-цистерны, например, ТТН, где грузоотправителем является ООО «ИнтерОйл-Контракт» от 12.03.2010 № 36, от 12.03.2010 № 37. 

В ряде ТТН плательщиком указано ООО «Дельта», а в товарных накладных к этим ТТН указана другая организация, например, ТТН от 01.06.2010 № 56, от 07.04.2010 № 19, от 26.04.2010 № 27, от  29.04.2010 № 29, от  17.01.2010 № 2-АР,  (в товарных накладных плательщик - ООО «Аргео», а в ТТН – ООО «Дельта») и др. 

В результате анализа ТТН, представленных ООО «ЮТК-топ», установлено, что они выписывались не в хронологическом порядке. ТТН, оформленные более ранней датой, имеют порядковые номера выше, чем ТТН, оформленные более поздней датой (например, ТТН, датированные 04.08.2009, имеют порядковые номера от 137 до 146, а ТТН, датированный 13.08.2009, имеет порядковый номер 124).  

В строках «Пункт погрузки» и «Пункт разгрузки» адреса соответственно пунктов погрузки и разгрузки не указаны. Те же самые нарушения выявлены в результате анализа ТТН, представленных ООО «Техпром» (например, ТТН от 05.11.2009 имеет порядковый номер 149, а ТТН от 06.11.2009 - № 150 и т.д.).

В результате анализа ТТН, представленных ООО «Дельта», установлено, что за один день совершалось одновременно одним и тем же водителем на одном и том же транспортном средстве с одним и тем же полуприцепом-цистерной две поездки в г. Нальчик (время в пути от г. Новороссийск составляет порядка 10 часов), в с. Троицкое Республики Калмыкия (время в пути от г. Новороссийск составляет порядка 7-8 часов). Например, ТТН от 16.05.2009  № 15, № 16 (грузоотправитель – ООО «Техпром», пункт погрузки – г. Нальчик, водитель Трачук А.В., ТС – Рено А285ОР, полуприцеп-цистерна – ЕМ0069); ТТН от 10.11.2009 № 153, № 155; от 25.11.2009 № 175, № 176; от 27.11.2009 № 178, № 179; ТТН от 22.11.2009 № 144, №  145  (грузоотправитель – ООО «Новойл», пункт погрузки – Республика  Калмыкия,  с. Троицкое, ул. Деликова, 57, корп. А, водитель – Лазаренко А.Н., ТС – Мерседес С903ХУ, полуприцеп-цистерна – ЕВ0210). 

Также установлено, что одним и тем же водителем на одном и том же автомобиле с одним и тем же полуприцепом-цистерной за один день совершены две поездки из г. Волгодонск (время в пути от г. Новороссийск составляет порядка 7 часов) и из п. Ильский от разных организаций (ТТН от 17.09.2009 № 190/1, грузоотправитель – ООО «Навитан», водитель – Раковский В.К., ТС – Вольво У091НУ, полуприцеп-цистерна – КТ7590; ТТН от 17.09.2009 № 198, грузоотправитель –  ООО «ЮТК-топ», водитель –  Раковский В.К., ТС –  Вольво У091НУ, полуприцеп-цистерна – КТ7590). 

Помимо этого, налогоплательщик и