Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2015 по делу n А32-35698/2012. Изменить решение (ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи;  предъявление  счета-фактуры,  оформленного  в  соответствии  с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При  этом  документы,  представленные  налогоплательщиком,  должны  отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об  обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),  имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют  реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5  и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 247  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,  полученная налогоплательщиком.

Прибылью  для  российских  организаций  признаются  полученные  доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает  полученные  доходы  на  сумму произведенных  расходов.  Расходами  признаются  обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265  Кодекса, убытки), осуществленные  (понесенные)  налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с  законодательством Российской  Федерации,  либо  документами,  оформленными  в  соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,  действовавшего  до  31.12.2012,  все  хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,  должны  содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации  документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть  достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны  подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с  которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и  непротиворечивостью документов, входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая  выгода  может  быть  признана  необоснованной,  если  получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные  разумными  экономическими  или  иными  причинами  (целями  делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной  информации,  с  бесспорностью  подтверждающей,  что  действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную  стоимость  и  на  уменьшение  налогооблагаемой  прибыли  на  сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 № 9893/07.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами  обоснованности получения  налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено,  что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции  добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой  выгоды,  экономически  оправданы,  а  сведения,  содержащиеся  в  налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее  получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В  связи  с  этим  при  рассмотрении  в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию  в  судебном  заседании  согласно  требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик оспаривает доначисление НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафа, начисленных по взаимоотношениям с ООО «Дельта».

В подтверждение права на применение налогового вычета по НДС и правомерности включения расходов в состав затрат, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Дельта», обществом представлен договор купли-продажи нефтепродуктов от  31.03.2008  (пролонгирован дополнительными соглашениями от 30.12.2008 № 28 и № 2, от 31.12.2009 до 31.12.2010), дополнительные соглашения к договорам  купли-продажи, акты приема-передачи, товарные и товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и платежные документы.

Согласно договору купли-продажи ООО «Дельта» (продавец) продает, а ЗАО «Транснефть-Сервис» (покупатель) покупает нефтепродукты (товар). Условия поставки, ассортимент и количество товара в отдельных поставках, а также сроки его поставки и цена оговариваются в дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью данного договора. Количество каждой поставки засчитывается в счет общего количества по договору. Объем поставки может включать отдельные партии.

Датой передачи товара считается дата, указанная в документе, подтверждающем факт передачи продавцом товара покупателю (пункт 4.1 договора).

Согласно пункту 4.2 договора товар считается поставленным продавцом и принятым покупателем в отношении количества, согласно весу, указанному в  накладных, а в отношении качества - согласно паспортам (сертификатам) качества завода-изготовителя.

По условиям договора купли-продажи от 31.08.2008 с учетом  дополнительных соглашений к нему товар (мазут топочный М-100 вязкостью кинематической при 50°C не превышающий 380 сантистокс) поставляется на  врезку АЗС нефтебазы «Шесхарис» транспортом продавца с нефтебазы продавца. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при сливе в резервуар нефтебазы «Шесхарис». 

Из представленных в материалы дела документов следует, что доставка  товара (мазута М-100) ООО «Дельта» в адрес заявителя производилась двумя  способами: автомобильным и железнодорожным транспортом.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено, что ООО  «Дельта» ИНН 2315132935 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску с 23.04.2007, применяло общеустановленную систему  налогообложения. Заявленный вид деятельности по коду ОКВЭД 51.12.1  «Деятельность агентов по оптовой торговле топливом». Адрес местонахождения  организации: г. Новороссийск, ул. Набережная им. Адмирала Серебрякова, д. 79 «а», кв. 24. 

Указанный адрес является адресом «массовой» регистрации. По данному  адресу зарегистрированы также ООО «Новойл», ООО «Виконт», осуществляющие идентичную деятельность, с которыми у ООО «Дельта» в проверяемом периоде имелись финансово-хозяйственные взаимоотношения по приобретению нефтепродуктов. 

Кроме  того,  по  указанному  адресу 18.01.2012 зарегистрировано ООО  «Новотэк» ИНН 2315171606. Учредителями ООО «Новотэк» и ООО «Дельта» являлись Чередников Вадим Владимирович и Кофанов Антон Олегович, руководителем обеих организаций - Чередников Вадим Владимирович.

По требованию налогового органа документы, необходимые для  подтверждения взаимоотношений между ООО «Дельта» и ЗАО «Транснефть-Cервис» представлены ООО «Дельта» не в полном объеме.

13.03.2012 ООО «Дельта» мигрировало в ИФНС России по Советскому  району г. Нижний Новгород, адрес регистрации: г. Нижний Новгород, ул. Ошарская, 63. Указанный адрес является адресом «массовой» регистрации. В качестве руководителя ООО «Дельта» заявлена Тарасова Наталья Александровна, проживающая в г. Москве, Проезд Сумской, 5, 3, 94. Тарасова Н.А. является «массовым» руководителем. 

В  результате  анализа  движения  денежных  средств  по  расчетному  счету  и книг покупок ООО «Дельта» установлено, что в качестве основного поставщика мазута топочного марки М-100 для ООО «Дельта» выступало ООО «ЮТК-топ» ИНН 2315154199. Указанная организация создана 02.07.2009. В качестве учредителя и руководителя ООО «ЮТК-топ» заявлен  Колесников  Олег  Владимирович  ИНН  071513765837,  который  одновременно являлся учредителем (руководителем) 5 организаций и индивидуальным предпринимателем.

Основных средств (включая транспортные средства) организация не имеет. Среднесписочная численность – 2 человека. Организация зарегистрирована по  домашнему адресу Колесникова О.В. 

Из налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость указанной организации следует, что значения показателя  «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» максимально приближены к показателям «Доходы от реализации», удельный вес налоговых вычетов в исчисленном НДС составляет 99,7%. При заявленных в декларациях миллионных оборотах к уплате в бюджет исчислялись незначительные суммы.

В подтверждение взаимоотношений ООО «Дельта» и ООО «ЮТК-топ» представлен договор на поставку нефтепродуктов от 07.07.2009 № 1-09, по  условиям которого ООО «ЮТК-топ» (продавец) поставляет, а ООО «Дельта»  (покупатель) принимает и оплачивает нефтепродукты (дизельное топливо, мазут  топочный, топливо судовое маловязкое) в качестве, ассортименте и в сроки, согласно дополнительным соглашениям, являющимся неотъемлемой частью договора. При этом дополнительные соглашения на проверку налоговому органу не представлены.

Поставляемое топливо принимается по качеству и количеству. По количеству товар считается сданным после принятия на складе покупателя  согласно перевозочным документам (товарно-транспортным накладным) и определения фактического количества по качеству, согласно прилагаемого сертификата качества (пункт 5.1 договора).

В соответствии с пунктом 6.1 договора автотранспорт, привлекаемый продавцом для доставки топлива в пункт назначения, указанный в дополнительном соглашении, должен соответствовать требованиям противопожарной и  экологической безопасности, ответственность за нарушение водителем правил техники безопасности, противопожарной и экологической безопасности при выгрузке топлива из автоцистерн на бункеровщике несет продавец.

В результате анализа выписки по расчетному счету ООО «Дельта» инспекцией установлено, что от покупателя (ЗАО «Транснефть-Сервис») продавцу (ООО «Дельта») поступали платежи с назначением «оплата за мазут». На следующий операционный день данные суммы перечислялись поставщикам  мазута, в том числе и организации ООО «ЮТК-топ».

В  свою  очередь  анализ  движения  средств  по  лицевому  счету  ООО  «ЮТК-топ» позволяет сделать вывод о том, что поступившие от ООО «Дельта» денежные средства с назначением «оплата за мазут» на следующий  операционный  день перечислялись ООО «АвангардОилСервис». 

Указанная организация создана 19.03.2008. Адрес регистрации совпадает с адресом регистрации ООО «ЮТК-топ».

Также в результате анализа выписок банка, книг покупок, ТТН, полученных счетов-фактур, представленных ООО «ЮТК-топ», установлено, что основным  поставщиком мазута для ООО «ЮТК-топ» являлось ООО «АвангардОилСервис» ИНН 23115142690. 

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «АвангардОилСервис» следует, что поступившие от ООО «ЮТК-топ» денежные средства перечислялись на счета московских фирм, в основном - ООО «Интер-Дельта» ИНН 7718715939. 

  В отношении ООО «Интер-Дельта» (ИНН 7718715939/ КПП 771801001) инспекцией получен ответ ИФНС России № 18 по г. Москве, в котором указано, что последняя налоговая отчетность организацией представлена за 3 квартал 2011 года. Общество относится к числу налогоплательщиков, представляющих в  налоговый орган «нулевую»  отчетность.

Инспекцией выставлено требование о представлении документов  (информации) и направлено по юридическому адресу организации, однако  документы по запросу не представлены.

Из информации, поступившей от правоохранительных органов, следует, что  ООО «Интер-Дельта» оформлено номинальным руководителем по просьбе ранее незнакомых лиц за денежное вознаграждение. 

Кроме того, в ходе опроса Тарасова Вера Александровна, которая согласно учредительных документов является единственным учредителем и директором ООО «Интер-Дельта», пояснила,