Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2015 по делу n А32-35698/2012. Изменить решение (ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что данную организацию оформила по просьбе ранее незнакомой ей женщины, за денежное вознаграждение. После регистрации данной организации финансово-хозяйственных документов не подписывала и никакого отношения к деятельности указанной организации не имела.

Помимо этого, инспекцией установлено, что 25.02.2011 ООО «АвангардОйлСервис» снято с налогового учета в ИФНС России по г. Новороссийску в связи с изменением местонахождения (г. Нальчик).

В отношении ООО «АвангардОилСервис» инспекцией получен ответ из ИФНС России № 2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, в котором указано, что в связи с поручением об истребовании документов (информации) у  ООО «АвангардОилСервис» в адрес указанной организации направлено  требование № 09-11/3526 по юридическому адресу: 360000, г. Нальчик, ул. 9 Января, 45. Данное требование о представлении документов (информации) оставлено без исполнения, в связи с чем составлен протокол допроса свидетеля – Тытик Натальи Ивановны, проживающей по юридическому адресу общества, по вопросам, связанным с регистрацией организации и осуществлением ею финансово-хозяйственной деятельности.

Из представленных на проверку налоговому органу товарно-транспортных накладных следует, что товар (мазут топочный М-100) в первом случае  отгружался грузоотправителем – ООО «ЮТК-топ» грузополучателю – ОАО «Черномортранснефть» н/б «Шесхарис» для ЗАО «Транснефть-Сервис» (в графе  «плательщик» указано ООО «Дельта») из пункта отгрузки - п. Ильский в пункт  разгрузки  -  н/б «Шесхарис» автотранспортом ООО «АвангардОилСервис».

Во втором случае, товар (мазут топочный М-100) отгружался грузоотправителем – ООО «ЮТК-топ»  грузополучателю - ООО фирма «ТЕМП» (в графе «плательщик» указано ООО «Дельта») автотранспортом ООО  «АвангардОилСервис» из пункта отгрузки - п. Ильский. В дальнейшем данный мазут отгружен с н/б ООО фирма «ТЕМП» на н/б «Шесхарис» для ЗАО «Транснефть-Сервис» автотранспортом ООО фирма «ТЕМП». 

Во всех случаях покупателем и плательщиком являлась организация ООО «Дельта».  

В  рамках  выездной  налоговой  проверки  инспекцией  также  установлено,  что практически все заявленные ООО «Дельта» поставщики мазута топочного марки М-100 являлись поставщиками только для одного покупателя - ООО «Дельта», у которой был также один покупатель - организация  ЗАО «Транснефть-Сервис». 

В отношении ООО «Фирма «Темп» в рамках проверки налоговому органу представлены акты о приемке выполненных работ по перевозкам мазута топочного марки М-100 у ООО «Дельта», где грузополучателем является ОАО «Черномортранснефть» для ЗАО «Транснефть-Сервис». Товарно-транспортные накладные ООО «Фирма «ТЕМП» не представлены. ООО «Фирма «ТЕМП» представило только реестры товарно-транспортных накладных. При сверке  данных, отраженных в реестрах ТТН, отгруженных для ООО «Дельта»,  представленных ООО  «Фирма  «ТЕМП», с товарно-транспортными накладными, представленными ЗАО «Транснефть-Сервис», установлено несоответствие по датам, номерам, количеству товарно-транспортных накладных.

Путевые листы, акты выполненных работ по перевозке груза по требованию налогового органа также не представлены.

ООО «Фирма «ТЕМП» в письме от 29.02.2012 № 140 сообщило налоговому органу, что требуемые инспекцией путевые листы являются внутренними документами организации, на основании которых производится списание топлива, начисление заработной платы. Путевой лист не подтверждает факт взаимоотношений с покупателем и грузополучателем.

Таким образом, ООО «Фирма «ТЕМП» не представило документы, подтверждающие поступление и оприходование товара, предназначенного для  реализации в адрес ЗАО «Транснефть-сервис», а именно: книги покупок  (выписки), товарные и товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, в связи  чем не представляется возможным установить происхождение товара и подтвердить факт его приобретения и дальнейшую реализацию в адрес ЗАО «Транснефть-Сервис».

ООО «Фирма «ТЕМП» в ответ на требование о представлении документов (информации) сообщило, что копии документов: договоры с поставщиками ООО «Фирма «ТЕМП», копии их счетов-фактур, на основании которых ООО «Фирма  «ТЕМП» оприходованы и оплачены товар и услуги, а также информация об отражении операций по приобретению данного товара в книге покупок не может  быть представлена, так как основной деятельностью общества является оптовая  купля/продажа и хранение нефтепродуктов. 

Вместе с тем, анализ представленных ЗАО «Транснефть-Сервис» к проверке документов, а также документов, полученных в результате мероприятий  налогового контроля, свидетельствуют о том, что в проверяемом периоде поставщиками мазута в адрес ООО «Фирма «ТЕМП» являлись те же организации, что и у ООО «Дельта», а именно: ООО  «ЮТК-топ», ООО «Виконт», ООО  «Топливная компания», ООО «Навитан», ООО «Новойл», ООО «Аргео», ООО «Харада» и другие. 

Во всех представленных ТТН по поставке мазута в адрес ООО «Фирма «ТЕМП» плательщиком выступает ООО «Дельта». 

Таким  образом, согласно  представленным  на  проверку  документам,  товар  от вышеуказанных поставщиков автотранспортом направлялся в адрес ООО «Фирма «ТЕМП», а затем с ООО «Фирма  «ТЕМП»  в тот же день автотранспортом отгружался в адрес ООО «Дельта», где грузополучателем являлось ОАО  «Черномортранснефть» для ЗАО «Транснефть-Сервис». 

В связи с вышеуказанным и тем, что ООО «Дельта» не является производителем поставленных  предприятию  нефтепродуктов,  а  также  с  учетом  данных товаросопроводительных документов, инспекцией проведены  мероприятия налогового контроля с целью установления происхождения и движения нефтепродуктов от предыдущих поставщиков в его адрес.

Для подтверждения факта отгрузки мазута с нефтебаз, расположенных в населенных пунктах, указанных в ТТН в качестве пунктов погрузки, инспекцией  направлены соответствующие запросы в Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору соответствующих субъектов Российской Федерации. 

Отделение №1 по г. Новороссийску и г. Геленджику отдела №2 Управления экономической безопасности и противодействия коррупции представило в ИФНС России по г. Новороссийску сведения из Межрегионального, Нижнее-Волжского и Нижнее-Донского управлений по экологическому, технологическому и атомному надзору, обслуживающих территории возможного хранения и переработки нефтепродуктов, поставленных, согласно имеющимся документам, в адрес ЗАО «Транснефть-Сервис». 

ОРЧ № 1 по г. Новороссийску и г. Геленджику направлены запросы с просьбой предоставить сведения об объектах, расположенных по указанным в запросах адресам, организаций (предприятий), осуществляющих хранение и переработку нефтепродуктов, при этом указать: полное наименование организаций, ИНН, юридические и фактические адреса, сроки  действия  лицензий;  наличие  у  данных предприятий нефтебаз по хранению нефтепродуктов, их фактические адреса, сроки действия лицензии: Нижнее-Волжским  управлением  Федеральной  службы  по  экологическому, технологическому и атомному надзору представлена следующая информация: 

- регистрационный номер: А39-00735, дата регистрации: 22.09.2000, наименование организации: Совместное  русско-азербайджанское  общество  с  ограниченной ответственностью «РуссАзЭко», юридический адрес: 400131, г. Волгоград, ул. Советская, 23, фактический адрес: 404170, Волгоградская область, р.п. Светлый Яр: А39-00735-002  Площадка  производства  (установка)  по  переработке нефти и нефтесодержащих отходов (мини НПЗ). 404170, Волгоградская область, р.п. Светлый Яр, дата регистрации: 13.11.2003, тип: 3.1. Признаки: 2.1;

- регистрационный номер: А39-03230, дата регистрации: 18.10.2006, наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Экотехсервис»,  юридический адрес: 400080, г. Волгоград, ул. Командира Рудь, 1А:   А39-03230-001  Установка  по  переработке  нефтешламовых  отходов  (мини  НПЗ).  г. Волгоград, ул. 40 лет ВЛКСМ, 100, дата регистрации: 18.10.2006, тип: 3.2, признаки: 2.1, 2.2. Нижнее-Волжским  управлением  Федеральной  службы  по  экологическому, технологическому и атомному надзору представлена следующая информация: 

- регистрационный номер: А39-03732, дата регистрации: 17.11.2008, наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Надежда», юридический адрес: 358000, Республика Калмыкия, г. Элиста, Северная промзона, 10: А39-03732-001  Площадка  производства  (мини  НПЗ),  Республика  Калмыкия, Яшкульский район, п. Цаган-Усн, дата регистрации: 17.11.2008, тип: 3.2. Признаки: 2.1;

- Регистрационный номер: А39-03002, дата регистрации: 17.11.2005, наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Харада»,  юридический адрес: 359450, Республика Калмыкия, Октябрьский район, п. Большой Царын: А39-03002-001 Площадка производства (установка по переработке углеводородного сырья – мини НПЗ), Республика Калмыкия, п. Большой Царын, промзона, дата регистрации: 17.11.2005, тип: 3.2, признаки: 2.1;

- Регистрационный номер: А39-03453, дата регистрации: 15.07.2007, наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Форвард», юридический адрес: 358000, Республика Калмыкия, г. Элиста, Восточная промзона, 5: А39-03453-001 Площадка производства (мини НПЗ), Республика Калмыкия, г. Элиста, промзона Восточная, 5, дата регистрации: 15.07.2007, тип: 3.2, признаки: 2.1;

- Регистрационный номер: А39-04031, дата регистрации: 05.03.2010, наименование организации: общество с ограниченной ответственностью «Техпром», юридический адрес: 358000, Республика Калмыкия, г. Элиста, вдоль северной объездной а/д Астрахань-Элиста-Волгоград: А39-04031-001 Площадка производства (мини НПЗ БДУ-2Э), Республика Калмыкия, г. Элиста, вдоль северной объездной а/д Астрахань-Элиста-Волгоград, дата регистрации: 05.03.2010, тип: 3.2, признаки: 2.1, 2.2.

Дополнительно обращено внимание на то, что ООО «Харада» и ООО «Техпром» не имеют разрешительного документа (лицензии) на право  осуществления указанной деятельности.

Межрегиональным технологическим управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору представлена следующая информация: установка по переработке нефти, расположенная по адресу г. Нальчик, 2-й Промпроезд. Владельцем является предприниматель Тохов Радик  Хажисмелович (ИНН 070502513628). Юридический адрес: г. Нальчик, ул.  Тарчокова, 54 В, кв. 17; фактическое место осуществления деятельности – г. Нальчик, 2-й Промпроезд. Лицензия на право эксплуатации взрывопожароопасного производственного объекта № ВП-34-000844 (НС), выданная 22.01.2009. На  площадке установки находится склад сырья и готовой продукции: 11 резервуаров по 25 м3  и 2 резервуара по 50 м3. Общая емкость склада составляет 375 м3.

Нижнее-Донским управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору представлена следующая информация: 

- регистрационный номер: А29-05591-0001 от 24.02.2012. Площадка нефтебазы по хранению и перевалке нефти и нефтепродуктов принадлежит  предпринимателю Латышеву Дмитрию Анатольевичу (ИНН 612803422207),  расположена  по  адресу:  Ростовская  область,  г. Пролетарск, ул. Горького, 1 «А».

Сведения об объектах хранения и переработки нефтепродуктов, расположенных по адресу: Ростовская область, г. Волгодонск, Ростовское шоссе, 23, в территориальном разделе государственного  реестра  опасных  производственных объектов Нижнее-Донского управления Ростехнадзора (сведения об опасных производственных объектах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Ростовской области) отсутствуют.

Исходя из полученных ответов установлено, что, фактически по указанным в ТТН адресам, заявленным в качестве пунктов погрузки, отгрузка мазута осуществляться не могла ввиду того, что нефтебазы по указанным адресам не существуют, более того, организации, заявленные в качестве грузоотправителей (владельцев, производителей) товара не имеют соответствующей законодательству лицензии на право работы с опасными грузами. 

Таким образом, из указанных в ТТН пунктов погрузки отгрузка мазута в адрес ОАО «Черномортранснефть» (для «ЗАО «Транснефть-Сервис») через ООО  «Дельта», ООО «ЮТК-топ», ООО «Виконт», ООО «Топливная компания», ООО «Навитан» и другие не производилась.

Для установления факта отгрузки мазута иными организациями, расположенными в населенных пунктах, указанных в ТТН как пункты погрузки, инспекцией направлены поручения в соответствующие налоговые органы о предоставлении информации об организациях, зарегистрированных и расположенных в указанных местах, которые осуществляют хранение и переработку нефти и нефтепродуктов и, по данным Ростехнадзора, имеющих лицензии.

Согласно полученным ответам организации, зарегистрированные по  адресам, указанным в ТТН в качестве пунктов погрузки, не подтвердили факт взаимоотношений с ЗАО «Транснефть-Сервис» и его контрагентами - ООО  «Дельта», ООО «ЮТК-топ», ООО «Виконт», ООО «Топливная компания», ООО «Навитан» и другими. 

Довод заявителя о том, что основная доля поставок мазута в проверяемый период приходилась на ООО «Фирма «Темп» является несостоятельным, поскольку в 2009 году доля поставок ООО «Фирма «Темп» составила 7%, в 2010 году – 9,7%, что подтверждается материалами выездной налоговой проверки ООО «Дельта».

Документы складского учета, а также документы, подтверждающие отгрузку мазута в адрес ООО «Дельта» из ресурсов «Астраханского ГПЗ», «Роснефть», «Лукойл» ни ООО «Дельта», ни ООО «Фирма «Темп» не представлены.  Договорных отношений и расчетов между вышеназванными лицами проверкой не установлено.

Руководитель ООО «Фирма «Темп» при допросе в арбитражном суде не дал четких пояснений по вопросу поставки мазута М-100 организацией ООО «ЮТК-топ» на нефтебазу ООО «Фирма «Темп» в п. Юровка, где плательщиком согласно ТТН является ООО «Дельта».

Из предыдущего допроса Пазар Г.А., находящегося в материалах дела, следует, что организация ООО «ЮТК-топ» ему не знакома.

 Также на запрос налогового органа ООО «Фирма «Темп» не представило договоры, книги покупок, счета-фактуры, ТТН, товарные накладные по всем поставщикам мазута М-100, доставляемого на нефтебазу автомобильным транспортом, и, в частности, по поставщику  ООО «ЮТК-топ».

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные в материалы дела документы не позволяют сделать однозначный вывод о приобретении ООО «Фирма «Темп» нефтепродуктов у ООО «ЮТК-топ», ООО «Виконт», ООО  «Новойл», ООО «Топливная компания», ООО «Навитан» и других для ООО «Дельта».

Согласно товарно-транспортным накладным ООО «Темп» производило только перевалку мазута М-100, принадлежащего и поставляемого для ООО «Дельта». 

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Навитан», являющегося согласно документам поставщиком для ООО «Дельта», судом установлено следующее. 

ООО «Навитан» зарегистрировано