Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2015 по делу n А53-27164/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

грузов, производит отбор проб и образцов груза, подготовку судовых документов и т.д. Расчеты за оказанные услуги осуществляется путем перевода средств на расчетный счет ООО «Растор», либо передачи ему векселей Сберегательного банка.

Из представленных документов следует, что ООО «Растор» выставляет в адрес ООО «Агрикс» с 2 квартала 2010. Документы от ООО «Растор», договор, счета-фактуры подписаны директором Горбачевым С.В. за период с 2-4 кварталы 2010 года. За 2 квартал 2010 года счета-фактуры подписаны директором Семиной Т.К., за 3 квартал 2011 года счета-фактуры подписаны Рыбаковым М.В.

Согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО «Растор» в проверяемом периоде являлись:

Семина Татьяна Константиновна с 30.09.2008-28.04.2010, Горбачев Сергей Владимирович с 28.04.2010 - 28.03.2011, Рыбаков Михаил Владимирович с 28.03.2011 по настоящее время.

В рамках проведенных контрольных мероприятий, инспекцией были направлены запросы в «МДМ Банк» и АКБ Мособлбанк г. Нижний Новгород с целью подтверждения и сличения образцов подписи директоров ООО «Растор» (Горбачев, Семина, Рыбаков), имеющихся в банковских документах с документами первичного учета, представленные в ходе встречной проверки от ООО «Агрикс». В полученных ответах, при визуальном рассмотрении данных документов установлено, что подписи директоров ООО «Растор» Горбачева С.В. и Семиной Т.К. в банковских документах не совпадают с подписями, зафиксированных в счетах-фактурах и представленных ООО «Агрикс».

Из представленных банками сведений установлено, что карточка с образцами подписей на Рыбакова М.В. в банке не оформлялась.

В рамках контрольных мероприятий был допрошен Рыбаков М.В., (протокол от 26.03.2012 года), который пояснил, что руководителем ООО «Растор» не являлся, договоры, счета-фактуры и другие документы не подписывал. Рыбаков М.В. никакого отношения к ООО «Растор» не имеет, в 2011 году работал водителем в ООО «Форсаж».

Из протокола допроса Семиной Т.К., следует, что ей в 2008 году за денежное вознаграждение стать директором ООО «Растор». С Гусевой Н.Г. (учредитель ООО «Растор») она не знакома. Одновременно Семина Т.К. пояснила, что Рыбаков М.В. работал ранее водителем у её отца. С Горбачевым М.В. она не знакома. Одновременно Семина сообщила, что физически не участвовала в финансовой деятельности ООО «Растор», документы не подписывала и ей не известны сотрудники данного предприятия. Согласно базы государственного реестра юридических лиц Семина Т.К. является учредителем 5-ти организаций, четыре из них имеют признаки фирм-однодневок и директором в трех организациях , две из которых имеют признаки фирм-однодневок.

18.06.2013 Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Межрайонный отдел № 7 в адрес инспекции направило объяснения, полученные от Горбачева С.В., который пояснил, что он числился директором ООО «Растор» фактически он им никогда не был и обязанности директора не выполнял, стать директором попросил малознакомый человек за вознаграждение, который пообещал снять с должности через 2 или 3 месяца. Печати и документы по финансово- хозяйственной деятельности общества у него некогда не хранились.

В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в порядке пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации была проведена почерковедческая экспертиза.

Налоговым органом вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы №2 от 05.09.2013, к нему прилагается протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы.

Судом было исследовано заключение эксперта, экспертом установлено, что изображение исследуемых подписей от имени С.В. Горбачева, расположенных в копиях счета-фактуры №253 от 13.08.2010, счета-фактуры №251 от 11.08.2010, акте №251 от 11.08.2010, счета-фактуры №00000311 от 11.10.2010, акте №00000311 от 11.10.2010, счета-фактуры №00000366 от 06.12.2010, акте № 00000366 от 06.12.2010, выставленных от имени ООО «Растор» в адрес ООО «Агрикс», выполнены не Горбачевым Сергеем Владимировичем, а другим лицом.

Изображение исследуемых подписей от имени Т.К. Семиной,   расположенных в копиях счета-фактуры №00000154 от 04.05.2010, акта №000154 от 04.05.2010, счета-фактуры № 00000145 от 25.04.2010, акта №000145 от 25.04.2010, счета-фактуры №00000136 от 16.04.2010, акта № 000136 от 16.04.2010,  выставленных от имени ООО «Растор» в адрес ООО «Агрикс», выполнены не Семиной Татьяной Константиновной, а другим лицом.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что в 3 квартале 2011 счета - фактуры от ООО «Растор» в адрес ООО «Агрикс» подписаны от имени Горбачёва С. В. Вместе с тем, в данный   период   по сведениям единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО «Растор» в проверяемом периоде являлся Рыбаков М.В., следовательно, Горбачев С.В. не имел возможности подписывать какие-либо документы, в том числе счета-фактуры.

Из анализа представленных документов следует, что руководители предприятия ООО «Растор» которые являлись ими согласно данных ЕГРЮЛ, документы не подписывали, счета-фактуры выставленные в ООО «Агрикс», Горбачевым С.В., Семиной Т.К. и Рыбаковым М.В. не подписывались. Фактически директора являлись номинальными и реальной и фактической деятельности не осуществляли.

Налоговым органом был опрошен свидетель Клевакина Т.М., которая была установлена как работник ООО «Растор» согласно сведений 2 НДФЛ.

Клевакина Т.М., в ходе допроса пояснила, что в период с 2010-2011 она вообще не работала. С Горбачевым С.В. директором ООО «Растор» 18.04.2010.- 28.03.2011) не знакома. Рыбакова М.В.- директора ООО «Растор» ( с 28.03.2011 по настоящее время) знает, так как он работал водителем в ЗАО «Бурнаковское», а она в этой организации кассиром в 2007.

На вопрос, какие ваши функциональные обязанности в ООО «Растор», ответила, что никаких. Данное обстоятельство подтверждает факт того, что работники ООО «Растор», оформлены данной организацией лишь формально, фактически на предприятии не работают, функциональные обязанности не выполняют, первичные бухгалтерские документы не подписывают.

Из анализа представленного договора заключенного между ООО «Агрикс» и ООО «Растор», следует, что в обязанности ООО «Растор» входит следующее: организовать приемку грузов в портах перевалки по качеству, для чего исполнитель в лице ООО «Растор» производит отбор проб и образцов груза, при погрузке его на суда типа река-море, и производит их исследования по контрактным показателям с выдачей протоколов испытаний для передачи конечному покупателю;

Производит перед началом погрузки проверку чистоты трюмов судна с участием мастера (капитана) судна или его старшего помощника;

-самостоятельно или при помощи третьих лиц обеспечить услуги по отбору проб и образцов груза и произвести их своевременное исследование по показателям

-прием и учет грузов, контроль качества груза и т.д.

Из анализа работ выполняемых ООО «Растор» следует, что общество выполняет следующие виды услуг- разгрузка груза с автомобилей, зачистка бункера , штивка груза в трюмах , отбор проб по лотам, и данные работы должны выполняться ООО «Растор» на территории порта.

Вместе с тем, в счетах-фактурах, выставленных ООО «Растор» в адрес ООО «Агрикс» указано наименование услуги - контроль качества груза, подготовка судовых документов, драфт-сюрвей груза, отбор проб по лотам. Таким образом, для оказания вида услуг - отбор проб по лотам предъявляются требования, установленные ГОСТами 13586.3-83, 27186-86, 50436-92, Методическими указаниями МУ 1.2.2742-10 «Порядок отбора проб для выявления и идентификации наноматериалов в растениях».

Следовательно, организации, проводящие отбор проб, должны быть уполномочены в установленном порядке на право проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз и исследований. Организации, проводящие отбор проб, должны быть оснащены необходимым оборудованием, в том числе средствами измерений, прошедшими метрологический контроль и калибровку в установленном порядке.

Налоговым органом в рамках контрольных мероприятий был опрошен директор ООО «Агрикс» Приступенко С.В., который пояснил, что по факту деятельности с ООО «Растор» может сообщить, что руководителем лично не знаком, Ф.И.О. назвать затрудняюсь. Подписание договора происходило в офисе ООО «Агрикс», предварительно прислав его по почте. На вопрос, где конкретно выполняли работу сотрудники ООО «Растор» ответил, что на предприятиях ООО «Голубая Волна», ОАО «АМП» и ещё на Васильева, номер не помню, только в этих организациях. Одновременно Приступенко С.В. пояснил, что работы были выполнены все, в соответствии с договором. Для оказанных услуг- отбор проб по лотам обязательно нужна лаборатория. С кем ООО «Растор» заключал договор по оказанию услуг лаборатории не знаю. Лаборатория находится в ЗАО «Портовый элеватор», на Зерновом терминале, ООО «Азовзернотранс», ООО «Промэкспедиция». Акты выполненных работ подписывал, в при приемке работ лично не присутствовал. Достаточно того, что у сюрвейерской компании и у капитана судна нет претензий. На вопрос: сколько было заключено договоров и продолжаются ли финансово-хозяйственные взаимоотношения до сих пор, ответить затрудняется.

Доказательств того, что ООО «Растор» не имея руководителей, квалифицированных работников, мог оказывать данные услуги заявителем не представлено.

Налоговым органом в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля проведены опросы свидетелей: Гудыменко Т.В. и Чередниковой А.А.

Из протокола допроса Гудыменко Т.В. следует, что она работает в ООО «Атэкс» заведующей складом, который располагается в с. Пешково, пер. Строителей, 21., на территории склада находится лаборатория, предназначенная для исследования отбора проб и в данной лаборатории работает и производит исследование заведующая лабораторией Чередникова А.А. Одновременно, Гудыменко Т.В. пояснила, что на территорию склада сторонние организации с целью работы в лаборатории не заезжали.

При допросе Чередниковой Аллы Анатольевны установлено, что она работает в ООО «Атэкс» заведующей лабораторией, в ее обязанности входит определение качества зерна. Лаборатория оснащена аппаратом инфраматик, аппаратом для определения числа падений, пурка, мельничка для размола зерна, ИДК. Данное оборудование принадлежит ООО «Атэкс». Анализ отобранных проб проводит только Чередникова Алла Анатольевна, участие в исследовании проб, кроме неё никто не принимал. Одновременно Чередникова А.А. сообщила, что организация ООО «Растор» ей не знакома и не производила работы по исследованию проб на данных складах.

Из анализа данных допросов следует, что заявитель имеет в распоряжении всё необходимое оборудование, предназначенное для проведения анализа по отбору проб с/х продукции, кроме того исследование проб проводил сотрудник ООО «Атэкс».

Налоговым органом в ходе проверки осуществлен анализ выпискок по расчетному счету по расчетному счету ООО «Растор» (Мособлбанк ОАО и МДМ банк) и его контрагентов было установлено, что все денежные средства, поступающие от ООО «Агрикс» с назначением платежа за подготовку документов, прием, учет, драфт-сюрвей груза (с НДС) списываются с расчетного счета ООО «Растор» контрагентам за печное топливо, транспортные услуги, табачные изделия, строительные материалы, выполнение СМР, строительное и сетевое оборудование, двери металлические, кованый забор, либо на премии работникам предприятия, при этом численность этого предприятия отсутствует, и т.д. Далее по цепочке контрагентов, денежные средства списываются либо за топливо, строительные материалы и, транспортные услуги без НДС и т.д., либо в кассу «обналичиваются», либо на заработную плату работникам предприятия, при этом численность этого предприятия отсутствует.

Таким образом, из анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что происходит смена назначения платежа, которая не связана с расчетами за произведенные в адрес ООО «Агрикс» услугами и которая обналичивается в виде налога на добавленную стоимость.

Оценив в совокупности представленные документы и доказательства, суд пришел к выводу, что контрагент заявителя ООО «Растор» не имел  возможности выполнять для него работы и оказывать услуги, так как предприятие фактически деятельность не вело, имело номинальных директоров, документы, подписаны неустановленными лица.

Фактически отсутствовала реальная хозяйственная деятельность, а фактически был создан искусственный документооборот с целью незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ЗАО по производству строительных материалов «С» (ЗАО «С») в рамках договора, заключенного с ООО «Агрикс», общество должно было исполнить работы по перевалке, взвешиванию груза, обслуживанию погрузки зерновых (услуги по приему-сдаче груза, предоставление реестров учета груза, выделение приспособлений для разгрузки автотранспорта, согласование даты и постановку судна под погрузку.

При изучении документов, представленных ООО «Атэкс», установлено, что услуги ЗАО по производству строительных материалов «С» оказывало на территории ОАО «Азовский морской порт».

Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что между ЗАО по производству строительных материалов «С» и ОАО «АМП» (Азовский морской порт) заключались договоры №421 от 31.12.2008, №383 от 31.12.2009, №442 от 30.12.2011, в соответствии с которым ОАО «АМП» принимает на себя обязанность по перевалке и транспортной обработке экспортно-импортных грузов различной номенклатуры, а ЗАО по производству строительных материалов «С» оплачивает выполненные услуги.

В соответствии с указанными договорами ОАО «АМП» оказав услуги, выставляет ЗАО по производству строительных материалов «С» счета-фактуры со ставкой 0 процентов. ЗАО по производству строительных материалов «С» перевыставляет счета-фактуры в адрес ООО «Агрикс» и в графе наименование (работ услуг) указаны услуги по перевалке груза по ставке 0 процентов, а НДС за дополнительные услуги по перевалке груза (18%) и за услуги по взвешиванию НДС в размере 18 % .

Впоследствии ООО «Агрикс» перевыставляет счета-фактуры ООО «Атэкс» и в графе наименование (работ услуг) указаны услуги по перевалке груза по ставке 0 процентов, а НДС исчислен за дополнительные услуги по перевалке груза (18%) и за услуги по взвешиванию НДС в размере 18 %. При этом описание наименования оказанных услуг не позволяет идентифицировать услуги, так как фактически данные услуги были оказаны ОАО «АМП» по ставке 0 процентов. Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела счетами-фактурами.

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что ЗАО по производству строительных материалов "С" является собственником имущественного комплекса, расположенного по адресу г. Азов, ул. Петровская, 2А. Данный имущественный комплекс арендуется