Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 по делу n А53-25630/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

монтажные работы: вентиляция, отопление, подача воды, орошение, освещение, кормоподача, установлены дверные проемы, установлены входные двери. Строения облицованы сэндвич-панелями, сделана кровля.».

Однако в указанном выше протоколе осмотра не учтены коммуникации птичников, а именно распределительный газопровод среднего давления.

Так в соответствии с Актом приемки законченного строительства объекта газораспределительной системы указанный газопровод введен в эксплуатацию 22.12.2010 г. Более того на вышеуказанном участке 07.02.2011 г. были проведены проверка огнезащитных покрытий корпусов птичников, что подтверждается Протоколом Судебно-экспертного учреждения федеральной противопожарной службы по Ростовской области №23-ОМ/11, в соответствии с которым, объектом испытаний являлись металлические конструкции (колонны, связки, балки), расположенные в помещениях птичников промышленного комплекса.

По площадке №5 (участок молодняка №3) в графе «Условия эксплуатации» вышеуказанного протокола дана характеристика обследуемых помещений «строящиеся здания помещения сухие с умеренной влажностью».

В соответствии с актом приемки, подписанным начальником «ГУ 21 отряд ФПС по Ростовской области», были осмотрены и введены в эксплуатацию вновь смонтированные пожарные гидранты, расположенные в птичниках площадки №5 (участок молодняка №3).

В соответствии с Актом от 10.12.2010 г. представителями ООО «Ирдон» (генеральный подрядчик), ООО «Суадон» (заказчик), компании Aviagen Turkeys LTD (поставщик птенцов родительского стада индейки) было проведено обследование состояния готовности и окончания строительных и пуско-наладочных работ на площадке №5 (участок молодняка №3). В результате установлено следующее: не смонтированы система вентиляции; система автоматических гнезд; система автоматического сбора яиц; система охлаждения птичников в летний период (Пэд кулинги); система климат контроля; система подачи в бункера птичников; система орошения; биозащита и канализации всех корпусов птичников. Не окончены работы по монтажу КТПН. Не произведена пуско-наладка АВР в щитовых всех корпусов. Не произведена огнезащита металлических конструкций во всех корпусах. Не сданы пожарной охране пожарные гидранты. Не закончен монтаж заземления гроза защиты корпусов. Не выполнена прокладка труб ПНД к силосам (кормовым бункерам) всех корпусов.

В соответствии с заключением о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации от 27.09.2012 г. №3.4-1/04.04.376 на площадке №5 в сентябре 2012 г. закончено строительство участка молодняка №3.

При таких обстоятельствах использование птичников, расположенных на площадке №5 (участок молодняка №3), начиная с июля 2010 г., было возможно исключительно в тестовом режиме.

Согласно протоколу осмотра от 17.09.2010 г. по площадке №8 (участок молодняка №4) «на участке расположены капитальные строения для выращивания молодняка в количестве 4-х корпусов. Смонтирована линия электропередач, установлена трансформаторная подстанция. Выполнены монтажные работы: вентиляция, отопление, система подачи воды, орошения, освещения, система кормоподачи, имеются дверные проемы установлены входные двери, строения облицованы сэндвич - панелями, установлена кровля. Подведен внутренний и внешний газопровод».

Однако в протоколе осмотра от 17.09.2010 г. не учтены коммуникации птичников, а именно внутриплощадочные сети и внутреннее газоснабжение.

Так в соответствии с Актом приемки законченного строительства объекта газораспределительной системы, указанный газопровод введен в эксплуатацию 10.10.2012 г. Газопровод высокого давления в соответствии с актом приемки законченного строительством обьекта газораспределительной системы введен в эксплуатацию 25.10.2010 г.

Более того на вышеуказанном участке 17.03.2011 г. были проведены проверка огнезащитных покрытий корпусов птичников, что подтверждается Протоколом Судебно-экспертного учреждения федеральной противопожарной службы по Ростовской области №92-ОМ/11, в соответствии с которым, объектом испытаний являлись металлические конструкции (колонны, связки, балки), расположенные в помещениях птичников промышленного комплекса. Площадка №8 (участок молодняка №4). В графе «Условия эксплуатации» вышеуказанного протокола дана характеристика обследуемых помещений «строящиеся здания помещения сухие с умеренной влажностью».

В соответствии с актом приемки, подписанным начальником «ГУ 21 отряд ФПС по Ростовской области», были осмотрены и введены в эксплуатацию вновь смонтированные пожарные гидранты, расположенные в птичниках площадки №8 (участок молодняка №4).

В соответствии с Актом от 10.12.10 г. представителями ООО «Ирдон» (генеральный подрядчик), ООО «Суадон» (заказчик), компании Aviagen Turkeys LTD (поставщик птенцов родительского стада индейки) было проведено обследование состояния готовности и окончания строительных и пуско-наладочных работ на площадке №8 (участок молодняка №4). В результате установлено следующее: во всех птичниках не смонтированы система вентиляции; система автоматических гнезд; система автоматического сбора яиц; система охлаждения птичников в летний период (Пэд кулинги); система климат контроля; система подачи в бункера птичников; система орошения; биозащита и канализации всех корпусов птичников. Не смонтирована ДЭС и не подключена к КТПН. Не произведена пуско-наладка АВР в щитовых всех корпусов. Не произведена огнезащита металлических конструкций во всех корпусах птичниках. Не сданы пожарной охране пожарные гидранты. Не осуществлена прокладка труб ПНД к силосам (кормовым бункерам) всех корпусов.

При таких обстоятельствах использование птичников расположенных на площадке №8 (участок молодняка №4) начиная с сентября 2010 г. было возможно исключительно в тестовом режиме.

В соответствии с заключением о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации от 28.08.2012 г. №3.4-1/04.04.379 на площадке №8 в августе 2012 г. закончено строительство участка молодняка №4.

При анализе текста протокола осмотра от 06.12.2010 г. следует, что наряду с другими объектами строительного комплекса были осмотрены и спорные объекты в результате установлено следующее:

По площадке №3 (участок несушки №2) «на участке расположены капитальные помещения птичников - шесть для несушек и одно помещение для содержания самцов. В пяти помещениях произведен монтаж технологического оборудования и системы отопления. В шестом птичнике несушек выполнено только отопление (установлены теплогенераторы). Смонтированы линии электропередач. Подготовлена площадка для установки дизельной электростанции».

Однако в протоколе осмотра от 06.12.2010 г. не учтены коммуникации птичников, а именно внутриплощадочный газопровод среднего и низкого давления.

Так в соответствии с Актом приемки законченного строительства объекта газораспределительной системы, указанный газопровод введен в эксплуатацию 31.03.2011 г. Газопровод среднего давления в соответствии с актом приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы введен в эксплуатацию 29.12.2010 г.

Более того на вышеуказанном участке 17.03.2011 г. были проведены проверка огнезащитных покрытий корпусов птичников, что подтверждается Протоколом Судебно-экспертного учреждения федеральной противопожарной службы по Ростовской области №91-ОМ/11, в соответствии с которым, объектом испытаний являлись металлические конструкции (колонны, связки, балки), расположенные в помещениях птичников промышленного комплекса. Площадка №3 (участок несушки №2). В графе «Условия эксплуатации» вышеуказанного протокола дана характеристика обследуемых помещений «строящиеся здания помещения сухие с умеренной влажностью».

В соответствии с актом приемки подписанным начальником «ГУ 21 отряд ФПС по Ростовской области» 16.12.2010 были осмотрены и введены в эксплуатацию вновь смонтированные пожарные гидранты, расположенные в птичниках площадки №3 (участок несушки №2).

В соответствии с Актом от 10.12.10 г. представителями ООО «Ирдон» (генеральный подрядчик), ООО «Суадон» (заказчик), компании Aviagen Turkeys LTD (поставщик птенцов родительского стада индейки) было проведено обследование состояния готовности и окончания строительных и пуско-наладочных работ на площадке №3 (участок несушки №2). В результате установлено следующее: не подключены линии электропередач ВЛЗ-ЮкВ и ВЛИ -0,4кВ к 2КТПН-10/04кВ. Не произведена установка и подключение ДЭС. Не произведена пуско-наладка АВР-0,4 кВ всех птичников. Не смонтированы: система автоматического кормления и поения; система освещения; система отопления; система вентиляции; система автоматических гнс^д, wiviv™-автоматического сбора яиц; система охлаждения птичников в летний период (Пэд кулинги); система климат контроля; система подачи в бункера птичников; система орошения; биозащита корпусов птичников. Не произведены монтажные и пусконаладочные работы крематора. Не построены бетонные дорожки между корпусами и не засыпана щебнем территория площадки.

В соответствии с заключением о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации от 07.12.2012 г. №3.4-1/04.04.374 на площадке №3 в октябре 2012 г. закончено строительство участка несушки №2.

При таких обстоятельствах использование птичников, расположенных на площадке №3 (участок несушки №2), начиная с ноября 2010 г., было возможно исключительно в тестовом режиме.

При этом судебная коллегия учитывает, что сотрудники налоговой инспекции, не обладая специальными знаниями в области строительства и организации процесса производства птицефабрики как имущественного комплекса, в протоколах осмотра сделали выводы о степени окончания строительных работ и готовности птичников к эксплуатации.

Вместе с тем, достоверно данные выводы могут быть сделаны только лишь с привлечением специалиста или проведением строительной экспертизы. Вместе с тем, инспекцией соответствующий специалист не привлекался, экспертиза не назначалась и не проводилась.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что совокупность представленных в материалы дела доказательств свидетельствует о том, что объекты комплекса не были готовы к эксплуатации в полном объеме в 2010 году.

Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 8 информационного письма от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Таким образом, установив, что спорные объекты в проверяемый период не отвечали всем признакам основного средства, судебная коллегия приходит к выводу, что у общества не возникла обязанность по уплате налога на имущество, в связи с чем, доначисление налога на имущества в размере 4 963 102 руб. незаконно.

Более того, судебная коллегия принимает во внимание, что общество руководствуясь пунктами 3 и 4 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшем в спорном периоде), пунктом 13 ПБУ 2/2008 "Учет контрактов (договоров) на капитальное строительство", пунктом 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", разъяснениями в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, Управления министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 17.10.2003 N 26-12/58169, закрепило в своей учетной политике порядок распределения общекапитальных затрат пропорционально стоимости строящихся объектов (п.3.1 Учетной политики).

Указанный утвержденный порядок распределения общекапитальных расходов применялся в бухгалтерском учете налогоплательщика.

В целях распределения общекапитальных расходов в бухгалтерском учете использовалась сметная стоимость, полученная расчетным путем.

Смысл распределения любых видов затрат, в том числе и общекапитальных, в бухгалтерском учете организаций заключается в следующем: расходы, которые в отчетном периоде невозможно однозначно отнести к какому-либо одному строящемуся объекту, накапливаются и распределяются между объектами пропорционально выбранному показателю, закрепленному в учетной политике организации.

В ходе проведения проверки налоговая инспекция необоснованно не приняла во внимание все хозяйственные отношения, связанные со строительством комплекса. При этом в соответствии с договором №1-АДУ от 01.06.2009 г., заключенным между ООО «Урсдон» (Принципал) и ООО «Ирдон» (Агент), «Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательства совершать от своего имени, но за счет Принципала в рамках строительных работ по созданию материнского стада для промышленного комплекса по выращиванию индейки в Усть-Донецком районе Ростовской области следующие действия: подготовить документы в качестве исходных данных для проектной документации, заключить договоры на выполнение проектных работ, предоставить результаты проектных работ и т.д.»

В соответствии с п. п. 2.1. 2.3. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее также - Положение N 160), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее также - Инструкция по применению Плана счетов), затраты на разработку проектной документации по строительству являются долгосрочными инвестициями, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и формируют первоначальную стоимость строящихся объектов.

В соответствии с п. 3.1.1 Положения N 160 до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете "Капитальные вложения", составляют незавершенное строительство. Затраты по строительству объектов группируются на счете 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Стоимость работ по подготовке проектной документации включается в гл. 12 "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор" сводного сметного расчета стоимости строительства и по технологической структуре расходов входит в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.89 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004),