Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 по делу n А53-25630/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

налогоплательщиками для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ. Пунктом 1 ст. 92 НК предусмотрено, что должностное лицо налогового органа вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика в период проведения в отношении этого налогоплательщика выездной налоговой проверки. Вместе с тем, согласно п. 2 указанной статьи, осмотр документов и предметов также допускается вне рамок выездной налоговой проверки, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Таким образом, должностное лицо налогового органа вправе производить осмотр документов и предметов в рамках камеральной налоговой проверки, в случаях если:

1) документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

2) если владелец этих предметов дал согласие на проведение их осмотра.

Проведение осмотра территорий в рамках камеральной налоговой проверки напрямую нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Данная правовая позиция подтверждена Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса РФ». В частности в пункте 24 Постановления указано, что положения статей 91 и 92 НК РФ, регламентирующие соответствующие полномочия налоговых органов, прямо указывают на то, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.

Следовательно, в контексте действующего законодательного регулирования осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), не может рассматриваться в качестве самостоятельной формы налогового контроля и осуществляться вне рамок выездной налоговой проверки.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31.07.2014 г. по делу № А72-5780/2013.

Отклоняя указанные доводы общества, судебная коллегия учитывает, что в данном случае протоколы осмотра от 05.05.2010 г., 17.09.2010 г., 06.12.2010 г. были составлены налоговым органом ранее указанной выше позиции ВАС РФ и подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, представленными обществом в материалы дела.

Вместе с тем, судебная коллегия соглашается с доводом налогоплательщика о том, что указанные выше протоколы не являются надлежащими доказательствами по делу ввиду пороков в их оформлении, поскольку в нарушение статьи 92 НК РФ протоколы составлены без участия понятых, в виду чего не являются достоверными доказательствами.

Более того, при анализе содержания протоколов осмотра следует, что указанное доказательство не подтверждает безусловно позицию налогового органа.

Так из указанного протокола от 05.05.2010 г. следует, что наряду с другими объектами строительного комплекса были осмотрены и спорные объекты, в результате чего было установлено следующее:

По площадке №1 (участок несушки №1) установлено, что «ведутся работы по монтажу металлоконструкций птичников» «на участке находится строительные материалы песок, цемент, щебень, металлоконструкции, сэндвич-панели», что свидетельствует о начальном периоде строительства птичников на указанном участке.

По площадке №2 (участок молодняка №1) установлено, что «на участке расположены капитальные строения помещений для выращивания молодняка в количестве четырех штук». Смонтирована линия электропередач, установлена КТПН (комплексная трансформаторная подстанция). Территория участка обнесена забором. Выполнены все монтажные работы, вентиляция, отопление, установлены дверные проемы, установлены входные двери. Данные строения облицованы сэндвич - панелями, сделана кровля».

Однако в протоколе осмотра от 05.05.2010 г. не учтены коммуникации птичников, а именно внутриплощадочный газопровод среднего и низкого давления.

Так согласно представленным в материалы дела доказательств следует, что в соответствии с Актом приемки законченного строительства объекта газораспределительной системы, указанный газопровод введен в эксплуатацию 31.03.2011 г. Распределительный газопровод высокого и среднего давления выполненный на Участке молодняка №1 в соответствии с Актом приемки законченного объекта газораспределительной, системы смонтирован и введен в эксплуатацию 01.12.2010 г.

Более того, на вышеуказанном участке 28.12.2010 г. была проведена проверка огнезащитных покрытий корпусов птичников, что подтверждается Протоколом Судебно-экспертного учреждения федеральной противопожарной службы по Ростовской области, в соответствии с которым, объектом испытаний являлись металлические конструкции (колонны, связки, балки), расположенные в помещениях птичников промышленного комплекса. Площадки №1 (участок несушки №1), Площадка №2 (участок молодняка №1). В графе «Условия эксплуатации» вышеуказанного протокола дана характеристика обследуемых помещений «строящиеся здания помещения сухие с умеренной влажностью».

В соответствии с актом приемки от 16.12.2010 г., подписанным начальником «ГУ 21 отряд ФПС по Ростовской области», были осмотрены и введены в эксплуатацию вновь смонтированные пожарные гидранты, расположенные в птичниках площадки №2 (участок молодняка №1).

В соответствии с Актом от 10.12.2010 г. представителями ООО «Ирдон» (генеральный подрядчик), ООО «Суадон» (заказчик) компании Aviagen Turkeys LTD (поставщик ООО «Урсдон» птенцов родительского стада индейки) было проведено обследование состояния готовности и окончания строительных и пуско-наладочных работ на площадке №2 (участок молодняка №1). В результате установлено следующее: на момент осмотра во всех птичниках не смонтированы: система автоматического кормления и поения; система освещения; система отопления; система вентиляции; система автоматических гнезд; система автоматического сбора яиц; система охлаждения птичников в летний период (Пэд кулинги); система климат контроля; система подачи в бункера птичников; система орошения; биозащита корпусов птичников. Не проведена огнезащита металлических конструкций птичников. Необходимо произвести подключение ДЭС (дизель электростанция) с разработкой проекта на подключение. Не произведена пуско-наладка АВР (автомат ведения резерва) в щитовых всех корпусов птичников. Не установлены пожарные гидранты всех птичников. Не произведены монтажные и пусконаладочные работы крематора. Не закончен монтаж заземления гроза защиты корпусов.

В соответствии с заключением о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации от 13.12.2010 г. №04.04.373, на площадке №2 в декабре 2010 г. закончено строительство участка молодняка № 1.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что использование птичников расположенных на площадке №2 (участок молодняка №1), начиная с марта 2010 г. было возможно исключительно в тестовом режиме.

Из протокола осмотра от 05.05.2010 г. следует, что на площадке №3 (участок несушки №2) «Отсыпана породой всех будущих площадок птичников. Ведутся работы по монтажу сетки для залива бетона на площадке». На территории находится строительные материалы - песок цемент», что свидетельствует о начальном периоде строительства птичников на указанном участке. На площадке №4 (участок молодняка №2), площадке №4 (молодняк) на участке расположены капитальные строения помещений для выращивания молодняка в количестве четырех штук».

Однако в протоколе осмотра не учтены коммуникации птичников, а именно распределительный газопровод высокого, среднего и низкого давления. В соответствии с Актом приемки законченного строительства объекта газораспределительной системы указанный газопровод введен в эксплуатацию 20.11.2010 г.

Более того, на вышеуказанном участке 07.02.2011 г. была проведена проверка огнезащитных покрытий корпусов птичников, что подтверждается Протоколом Судебно-экспертного учреждения, федеральной противопожарной службы по Ростовской области №22-ОМ/11, в соответствии с которым, объектом испытаний являлись металлические конструкции (колонны, связки, балки), расположенные в помещениях птичников промышленного комплекса. Площадки №4 (участок молодняка №2). В графе «Условия эксплуатации» вышеуказанного протокола дана характеристика обследуемых помещений - «строящиеся здания помещения сухие с умеренной влажностью». В соответствии с актом приемки, подписанным начальником «ГУ 21 отряд ФПС по Ростовской области» были осмотрены и введены в эксплуатацию вновь смонтированные пожарные гидранты, расположенные в птичниках площадки №4 (участок молодняка №2).

Следует отметить, что в соответствии с Актом от 10.12.10 г. представителями ООО «Ирдон» (генеральный подрядчик), ООО «Суадон» (заказчик), компании Aviagen Turkeys LTD (поставщик птенцов родительского стада индейки) было проведено обследование состояния готовности и окончания строительных и пуско-наладочных работ на площадке №4 (участок молодняка №2). В результате установлено следующее: не смонтированы система вентиляции; система охлаждения птичников в летний период (Пэд кулинги); система климат контроля; система подачи в бункера птичников; система орошения; биозащита корпусов птичников. Не проведена огнезащита металлических конструкций птичников. Необходимо произвести подключение ДЭС с разработкой проекта на подключение. Не произведена пуско-наладка АВР в щитовых всех корпусов птичников. Не установлены пожарные гидранты всех птичников. Не произведена огнезащита металлических конструкций во всех корпусах. Не выполнено примыкание площадки к автомобильной дороге.

В соответствии с заключением о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации от 08.12.2012 г. №3.4-1/04.04.375 на площадке №4 в октябре 2012 г. закончено строительство участка молодняка №2.

При таких обстоятельствах использование птичников, расположенных на площадке №4 (участок молодняка №2), начиная с мая 2010 г., было возможно исключительно в тестовом режиме.

Согласно протоколу осмотра на площадке №5 (участок молодняка №3) «Ведутся работы монтажа металлоконструкций четырех птичников, кровли нет. На участке находятся строительные материалы песок цемент». Газопровод не проведен. Ведется монтаж вентиляционной системы», что свидетельствует о начальном периоде строительства птичников на указанном участке. На площадке №8 (участок молодняка №4) (молодняк) «ведутся работы монтажа металлоконструкций». Исходя из изложенного, строительство находилось в первоначальной стадии.», что свидетельствует о начальном периоде строительства птичников на указанном участке.

При анализе текста протокола осмотра от 17.09.2010 г. следует, что наряду с другими объектами строительного комплекса были осмотрены и спорные объекты, в результате осмотра установлено следующее:

На площадке №1 (участок несушки №1) «На участке расположены капитальные строения, состоящие из семи корпусов. Смонтирована линия электропередач, установлены КТПН, территория участка обнесена забором. Выполнены монтажные работы вентиляции, отопления, оборудования автоматической яйцекладки, установлены входные двери. Строения облицованы сэндвич-панелями, сделана кровля.»

Однако в протоколе осмотра не учтены коммуникации птичников, а именно внутриплощадочный газопровод среднего и низкого давления. В соответствии с Актом приемки законченного строительства объекта газораспределительной системы, указанный газопровод введен в эксплуатацию 31.03.2011 г.

Более того, на вышеуказанном участке 07.02.2011 г. были проведены проверка огнезащитных покрытий корпусов птичников, что подтверждается Протоколом Судебно-экспертного учреждения федеральной противопожарной службы по Ростовской области №1873-ОМ/10, в соответствии с которым, объектом испытаний являлись металлические конструкции (колонны, связки, балки), расположенные в помещениях птичников промышленного комплекса. Площадка №1 (участок несушки №1). В графе «Условия эксплуатации» вышеуказанного протокола дана характеристика обследуемых помещений «строящиеся здания помещения сухие с умеренной влажностью».

В соответствии с актом приемки подписанным начальником «ГУ 21 отряд ФПС по Ростовской области» были осмотрены и введены в эксплуатацию вновь смонтированные пожарные гидранты, расположенные в птичниках площадки №1 (участок несушки №1).

В соответствии с Актом от 10.12.10 г. представителями ООО «Ирдон» (генеральный подрядчик), ООО «Суадон» (заказчик), компании Aviagen Turkeys LTD (поставщик птенцов родительского стада индейки) было проведено обследование состояния готовности и окончания строительных и пуско-наладочных работ на площадке №1 (участок несушки №1). В результате установлено следующее не смонтированы следующие системы: система автоматического кормления и поения; система освещения; система отопления; система вентиляции; система автоматических гнезд; система автоматического сбора яиц; система охлаждения птичников в летний период (Пэд кулинги); система климат контроля; система подачи в бункера птичников; система орошения; биозащита корпусов птичников. Не произведена прокладка кабельных линий. Не произведено опробование оборудования и пусконаладочные работы. К системе автоматических гнезд необходимо предоставить подставки (сходни) в количестве 118 шт. в каждый корпус. Не проведена огнезащита металлических конструкций птичников. Необходимо произвести подключение ДЭС с разработкой проекта на подключение. Не произведена пуско-наладка АВР в щитовых всех корпусов птичников. Не установлены пожарные гидранты всех птичников.

В соответствии с заключением о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации от 14.12.2010 г. №04.04.372, на площадке №1 в декабре 2010 г. закончено строительство участка несушки № 1.

При таких обстоятельствах использование птичников, расположенных на площадке №1 (участок несушки №1), начиная с сентября 2010 г., было возможно исключительно в тестовом режиме.

Согласно протоколу осмотра от 17.09.2010 г. на площадке №3 (участок несушки №2) (несушки) «На участке ведутся строительные работы. Смонтированы металлоконструкции, частично облицованы сэндвич - панелями», что свидетельствует о начальном периоде строительства птичников на указанном участке.

Согласно протоколу осмотра от 17.09.2010 г. на площадке №5 (участок молодняка №3) (молодняк) «на участке расположены капитальные строения для выращивания молодняка индейки в количестве четырех штук. Смонтирована линия электропередач. Выполнены