Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2010 по делу n А32-16141/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Исходя из постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, основаниями к доначислению налога на добавленную стоимость и налога на прибыль послужили хозяйственные операции по приобретению товара у ряда поставщиков.

Директор ЗАО «СДРС» Пахомов С.М. (протокол допроса свидетеля № 17-19/49 от 23.10.2008 г.)  пояснил, что поиском поставщиков не занимался, их водители сами приезжали на объект. Все документы (договоры, счета-фактуры, накладные) передавались с водителями поставщиков, директор ЗАО «СДРС» подписывал их и возвращал обратно водителю. С руководителями поставщиков не знаком, фамилий их не помнит. Мер от недобросовестных поставщиков не предпринимал, оплата производится после поступления товара (приложение т.3 л.д.1-10).

Как видно из материалов дела, основанием для доначисления налога на прибыль в размере 458 589 руб., в том числе за 2005 г. в сумме 139 081 руб., за 2006 г в сумме 319 508 руб., явилось неправомерное включение ЗАО «СДРС» в расходы затрат по приобретению товаров (работ, услуг) у ООО «Южная строительная компания», ООО «Рейдер», ООО «Айсберг», ООО «Крафт» ООО «Юниленд» на сумму 1 954 288 руб., как документально не подтвержденных.

В подтверждение заявленных расходов за 2005 год на приобретение асфальтобетона у ООО «Южная строительная компания», г.Краснодар, в сумме 245 725 руб. общество представило договор поставки № 15 от 27.05.2005 г.; счета-фактуры № 0000028 от 22.06.2005 г., № 00000022 от 17.06.2005 г., № 00000018 от 06.06.2005 г., № 00000033 от 30.06.2005 г.; товарные накладные № 28 от 22.06.2005 г., № 22 от 17.06.2005 г., № 18 от 06.06.2005 г. (приложение т.2 л.д.2-10).

Налоговая инспекция провела встречную проверку по вопросу взаимоотношений общества с ООО «Южная строительная компания». ИФНС России №2 по г.Краснодару в письме № 17-23/03094дсп от 26.05.2008 г. сообщила, что  ООО «Южная строительная компания». Состоит на учете с 05.03.2005 г., учредителем и директором является Волков В.К. Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании подписал Волков В.К., заверял личную подпись нотариус Терехина А.Г. Организацией уплачено в бюджет по налогу на добавленную стоимость за весь период деятельности 344 руб., отчетность предоставлена единожды за 1 квартал 2005 года.

В отношении нотариуса Терехиной А.Г. направлен запрос в Нотариальную палату г.Краснодара № 16-21/07664дсп. Согласно ответу № 754/1-17 от 15.06.2007 г. стало известно, что в списках частнопрактикующих нотариусов Краснодарского края Терехина А.Г. не значится (приложение т.3 л.д.31).

Согласно ответу Управления ФМС по Самарской области № 2-9631 от 26.07.2007 г. гр-н Волков В.К. с 08.06.2004 г. снят с регистрационного учета как умерший (приложение т.3 л.д.129).

При указанных обстоятельствах, апелляционная коллегия признает неправомерным включение обществом в состав расходов по налогу на прибыль затрат в сумме 245 725 руб. по ООО «Южная строительная компания» исходя из того, что документы, содержащие недостоверные сведения о руководителе организации-поставщика, не могут подтверждать расходы в целях налогообложения прибыли. Представленные обществом договор, счета-фактуры, товарные накладные, подписанные неустановленным лицом от имени лица, умершего до указанных правоотношений, не подтверждаются реальность хозяйственной операции между ЗАО «СДРС» и ООО «Южная строительная компания».

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ относит хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, к объектам бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 1); обязывает оформлять все хозяйственные операции оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (пункт 1 статьи 9); предписывает принимать первичные учетные документы к учету при условии, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 названного Закона.

Постановлением Правительства Российской Федерации «О первичных учетных документах» от 08.07.1997 г. № 835, принятым в целях реализации положений названного Федерального закона, функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий были возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике.

Госкомстат России, реализуя предоставленные ему полномочия, Постановлением от 28.11.1997 № 78 утвердил согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в том числе форму № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», а также указания по применению и заполнению этих форм.

Товарно-транспортная накладная формы № 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта и служит для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, по смыслу приведенных положений, товарно-транспортная накладная формы № 1-Т применяется в тех случаях, когда осуществляются расчеты с владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и фактически совмещает два документа: первый из них позволяет учесть для целей бухгалтерского учета движение товарно-материальных ценностей от одного хозяйствующего субъекта к другому, а второй- транспортные работы и расчеты за услуги по перевозке грузов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах, распределяемых между всеми участниками хозяйственного оборота для учета соответствующих хозяйственных операций у каждого из них.

Пункт 6 Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минфином СССР и ЦСУ СССР 30.11.1983 № 156/354/7, признавая товарно-транспортную накладную единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета, тем самым признает данный документ достаточным для целей бухгалтерского учета указанных хозяйственных операций.

Иной унифицированной формы первичной учетной документации по учету движения товарно-материальных ценностей при перевозке груза автомобильным транспортом и учету работы перевозчика действующим законодательством не предусмотрено.

Путевой лист грузового автомобиля, относящийся к первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, не позволяет учесть совершенные хозяйственные операции без представления товарно-транспортной накладной. Он составляется по унифицированной форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78, которая предусматривает товарно-транспортные накладные в качестве приложения к путевому листу.

Форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» утверждена, как видно из Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, для учета торговых операций и применяется для оформления (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах, передаваемых по одному экземпляру организации, сдающей товары, и сторонней организации. Разделы, позволяющие учесть движение товарно-материальных ценностей, транспортные работы и расчеты за перевозку, в ней отсутствуют. Оспариваемая норма не препятствует применению этой формы при осуществлении тех хозяйственных операций, для учета которых она предназначена, а также представлению ее в виде приложения в качестве товарного раздела к товарно-транспортной накладной (пункт 7 Инструкции).

Однако, ЗАО «СДРС» представило в материалы дела в подтверждение заявленных расходов за 2005 год на приобретение асфальтобетона у ООО «Южная строительная компания» товарные накладные № 28 от 22.06.2005 г., № 22 от 17.06.2005 г., № 18 от 06.06.2005 г., которые содержат недостатки в оформлении.

Из договора поставки № 15 от 27.05.2005 г., заключенного с ООО «Южная строительная компания» следует, что поставщик обязуется передать покупателю асфальтобетон в количестве 400 тонн. На сумму 489 200 руб. При этом, продукция поставляется покупателю в сроки, установленные при согласовании заявки. Переход права собственности на продукцию происходит в момент приемки-передачи продукции у поставщика.

Указанные выше товарные накладные подписаны от имени ООО «Южная строительная компания» Волковым В.К., то есть, неустановленным лицом. Кроме того, в товарных накладных не заполнены реквизиты транспортной накладной; в графе «груз принял» отсутствует подпись и ФИО лица, принявшего товар.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы, платежные поручения в материалы дела обществом не представлены.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о недостоверности представленных товарных накладных и счетов-фактур.

Товарные накладные, содержащие недостатки в оформлении, и при этом в совокупности с непредставлением товарно-транспортных накладных, путевых листов, иных документов, подтверждающих перевозку товара от поставщика покупателю, опровергают факт получения обществом товара и его оприходования.

Отсутствие у общества надлежащим образом оформленных первичных документов свидетельствует о не подтверждении обществом реальности хозяйственной операции с ООО «Южная строительная компания» по договору поставки № 15 от 27.05.2005 г.

В подтверждение заявленных расходов за 2005 год на приобретение асфальтобетона у ООО «Рейдер», г.Адыгейск, в сумме 377 279 руб. общество представило договор поставки б/н от 23.09.2005 г.; счета-фактуры № 00000065 от 31.10.2005 г., № 00000014 от 26.09.2005 г., № 00000017 от 28.09.2005 г., № 00000021 от 30.09.2005 г., № 00000026 от 03.10.2005 г., № 00000029 от 05.10.2005 г., № 00000034 от 10.10.2005 г., № 00000037 от 13.10.2005 г., № 00000043 от 17.10.2005 г., № 00000051 от 20.10.2005 г., № 00000058 от 25.10.2005 г., № 00000062 от 27.10.2005 г., № 00000074 от 03.11.2005 г., № 00000082 от 08.11.2005 г., накладные № 65 от 31.05.2005 г., № 14 от 28.09.2005 г., № 17 от 28.09.2005 г., № 21 от 30.09.2005 г., № 26 от 03.10.2005 г., № 29 от 05.10.2005 г., № 34 от 10.10.2005 г., № 37 от 13.10.2005 г., № 43 от 17.10.2005 г., № 51 от 20.10.2005 г., № 58 от 25.10.2005 г., № 62 от 27.10.2005 г., № 74 от 03.11.2005 г., № 82 от 08.11.2005 г. (приложение т.2 л.д.31, 33-63).

Налоговая инспекция провела встречную проверку по вопросу взаимоотношений общества с ООО «Рейдер». МРИФНС России №2 по Республике Адыгея в письме № 08-13/779дсп от 16.07.2008 г. сообщила, что ООО «Рейдер» в 2005 году поставило товар и оказало услуги ЗАО «СДРС» на сумму 140 721 руб., что подтверждается товарными накладными, представленными ООО «Рейдер», а именно: № 65 от 31.10.2005 г. на сумму 42 330,59 руб., № 58 от 25.10.2005 г. на сумму 42 330,59 руб., № 62 от 27.10.2005 г. на сумму 56 059,43 руб.

При указанных обстоятельствах, расходы в сумме 377 279 руб. по счетам-фактурам ООО «Рейдер», представленным в материалы дела, в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации документально не подтверждены.

Как следует