Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 по делу n А53-5032/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в материалы дела документов следует, что единственным поставщиком ООО «Креяс» ИНН 6140023841 является предприятие ООО «Сервал» ИНН 6140023859, которое зарегистрировано 26.04.2006г. по адресу: г. Азов, пер. Безымянный, 11 на основании документов, представленных обществом для государственной регистрации 21.04.2006г. входящий № 243А (т.89, л.д. 35-89). В проверяемом периоде руководителем и учредителем ООО «Сервал» являлся Костин Сергей Викторович, (проживающий по одному адресу с Костиной Инной Викторовной – г. Азов, ул. Солнечная, 73/75). Пунктом 8 решения № 1 от 31.03.2006 участника ООО «Сервал» сопровождение документов для регистрации предприятия и представительство в ИФНС России по г. Азову поручено Костиной Инне Викторовне (т. 89, л.д. 62).

С 24.07.2007 учредителем ООО «Сервал» ИНН 6140023859 является ООО «Гамма», зарегистрированное по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Б. Садовая, 66. Учредителями ООО «Гамма» являются Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасия Вячеславовна (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185). Генеральным директором ООО «Гамма» является Иванов Геннадий Александрович. Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасии Вячеславовна являются массовыми учредителями и массовыми директорами.

Директором ООО «Сервал» с 24.07.2007г. стал Буланов Борис Николаевич, который является массовым учредителем и руководителем (т. 32 л.д. 98-99). ООО «Сервал» ИНН 6140023859 с  24.07.2007  зарегистрировано  по  адресу: г. Москва, ул. Туристская, 7,  поставлено на учет в ИФНС России № 33 по г. Москва.  В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в рамках совместной налоговой проверки ООО «РКЗ-Тавр», установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 находится пятиэтажный жилой дом. На первом этаже указанного жилого дома находятся объекты розничной торговли: продуктовый магазин, магазин бытовой химии, магазин бытовых электротоваров, парикмахерская. Офисных и иных помещений ООО «Сервал» ИНН 6140023859 по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 нет. При обследовании территории прилегающей к жилому дому установлено, что складских и иных помещений приспособленных для хранения сельскохозяйственных животных нет. Одновременно установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 отсутствуют площадки, оборудованные для погрузки в автотранспорт сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных животных. В ходе опроса работников объектов розничной торговли и жильцов дома по адресу г. Москва, ул. Туристская, д. 7 установлено, что они не знают ООО «Сервал» ИНН 6140023859 , так же не слышали, что офисные и иные помещения указанного предприятия находились в жилом доме, расположенном по адресу г. Москва, ул. Туристская, д. 7.

Судом первой инстанции при исследовании выписок банка было правильно установлено, что единственным поставщиком ООО «Сервал» ИНН 6140023859 являлось ООО «СМП-Агро» ИНН 6140024605 зарегистрировано 03.08.2006 по адресу: г. Азов, пер. Безымянный, 11 (Документы представлены для государственной регистрации 28.07.2006г. входящий № 457А). В проверяемом периоде руководителем и учредителем ООО «СМП-Агро» ИНН 6140024605 являлся Севостьянов Сергей Васильевич. Пунктом 8 решения № 1 от 16.06.2006 участника ООО «СМП-Агро» сопровождение документов для регистрации предприятия и представительство в ИФНС России по г. Азову поручено Костиной Инне Викторовне (т.89, л.д. 152). Учредителем ООО «СМП-Агро» ИНН 6140024605 с 31.07.2007 является ООО «Гамма», зарегистрированное по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Б. Садовая, 66. Учредителями ООО «Гамма» являются Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасия Вячеславовна (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185). Генеральным директором ООО «Гамма» является Иванов Геннадий Александрович. При этом Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасия Вячеславовна являются массовыми учредителями и массовыми директорами. Руководителем ООО «СМП-Агро» ИНН 6140024605 с 31.07.2007 стала Петрова Анастасия Вячеславовна, которая является массовым учредителем и руководителем. При проведении оперативно розыскных мероприятий направленных на установление местонахождения офисных и иных помещений ООО «СМП-Агро» (ИНН 6140024605) установлено, что по юридическому адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14, стр. 1 находится четырнадцатиэтажный жилой дом, в первом подъезде которого находится участковый пункт милиции № 11 ОВД по р-ну Северное Тушино г. Москвы. Офисных и иных помещений ООО «СМП-Агро» ИНН 6140024605 по адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14 стр. 1 не находится.

Судом первой инстанции при исследовании копий регистрационных дел правильно установлено, что ООО «Креяс» ИНН 6140023841, ООО «Сервал» ИНН 6140023859, ООО «СМП-Агро» ИНН 6140024605 в проверяемый период располагались по одному адресу: г. Азов, пер. Безымянный, 11. Согласно протокола осмотра от 01.11.2006г. №16-06/11 обследовано помещение по адресу: г. Азов, пер. Безымянный, 11, которое принадлежит Управлению сельского хозяйства и продовольствия Азовского района. Главный инженер указанного Управления Григоренко Л.И пояснил, что учредителю ООО «Креяс» Саввиди М.П. для регистрации предприятия было дано гарантийное письмо о предоставлении помещений для регистрации офиса, однако после регистрации договор аренды помещений не заключался. Производственно – хозяйственная деятельность по вышеуказанному адресу никогда не велась (т.30, л.д.15,16).

Из оспариваемого решения следует, что заявителю был доначислен налог на добавленную стоимость по поставщику ООО «Креяс» ИНН 6140023841 в сумме 32 857 205руб., из них за период с августа 2006 по декабрь 2006 года НДС в сумме 32 478 490руб., за июнь 2007 в сумме 378 715руб.

Суд первой инстанции исследовал счета-фактуры и правильно установил, что в счетах-фактурах указан юридический адрес поставщика ООО «Креяс» ИНН 6140023841, однако по указанному адресу, как установлено в ходе осмотра от 01.11.2006 предприятие никогда не находилось.

При исследовании товарно-транспортных накладных судом первой инстанции правильно установлено, что мясо перевозилось единственным автомобилем ИЖ 2715011 (тип фургон) государственный номер С052РН 61. В ходе проверки было установлено, что водителем указанного автотранспорта заявлен Новиков В.В., водительское удостоверение №61 КО 0001256.

МРЭО УВД по г.Ростову-на-Дону письмом от 15.09.2008 сообщило, что сведениями о лицах которым принадлежит указанное водительское удостоверение не располагает. Данный автомобиль являлся единственным транспортным средством по доставке мясосырья по поставщику ООО «Креяс» ИНН 6140023841. Фактически установить, кто осуществлял перевозку мясосырья из представленных документов невозможно. Перевозку скота, осуществляли работники заявителя на арендованном транспорте. Налоговым органом осуществлен анализ деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Креяс» за период взаимоотношений с ООО «РКЗ-Тавр», который показал, что налоговые вычеты составляют 99,9% от сумм начисленного налога. С февраля 2007 года декларации по НДС подавались с нулевыми показателями. Таким образом, ООО «Креяс» ИНН 6140023841 фактически не уплачивал НДС в бюджет.

При исследовании бухгалтерского баланса установлено, что у предприятия на 01.01.2007г. и на 31.12.2007г. не имелось основных средств ни собственных, ни арендованных, что говорит об отсутствии необходимых материальных и технических ресурсов для ведения производственной деятельности.

Суд первой инстанции исследовал выписку по расчетному счету ООО «Креяс» ИНН 6140023841 и установил, что фактически 99% полученных денежных средств перечислялись ООО «Сервал». При исследовании банковской выписки ООО «Сервал» установлено, что денежные средства в размере 82% (от перечисленных) перечислялись ООО «СМП-Агро».

Анализ деклараций по налогу на добавленную стоимость предприятий ООО «Сервал» и ООО «СМП-Агро» показал, что налоговые вычеты составляют 99,9%.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что предприятиями ООО «Креяс», ООО «Сервал» и ООО «СМП-Агро» фактически осуществлялся документооборот, и перечислялись денежные средства, в товарообороте организации не участвовали. Целью создания данных предприятий являлось необоснованное получение налоговой выгоды заявителем, так как для получения из бюджета НДС заявителю необходимы были счета-фактуры с выделением в них налога на добавленную стоимость. Данные выводы суда первой инстанции подтверждены представленными документами, а также представленными в материалы дела протоколом допроса.

Из протокола допроса председателя СПК (колхоз) «Миусский» Соболевского А.А. следует, что председатель колхоза лично звонил в ООО «РКЗ-Тавр» в отдел покупок, согласовывал вопрос по цене и сроку отгрузки свинины и общался с начальником отдела заготовок. Впоследствии денежные средства за продукцию поступали от ООО «СМП-Агро» ИНН 6168011391 и ООО «СМП-Агро» ИНН 61400024605, продукция забиралась скотовозами ООО «РКЗ-Тавр». Председатель колхоза пояснил, что с руководителями ООО «СМП-Агро» он не знаком, в офисе у данных предприятий не был./т.116 л.д. 89-91/

В части заявления налогового вычета по поставщикам ООО «Креяс» ИНН 6168013201, ООО «Креяс» ИНН 6162042911, ООО «Креяс» ИНН 6140023841, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о недобросовестности действий заявителя. Об этом свидетельствует выявленная инспекцией на основе анализа схема движения товара по замкнутому кругу без реальной его передачи, которая говорит о взаимосвязанности и согласованности действий всех ее участников, направленных на создание видимости уплаты налога на добавленную стоимость и, в конечном итоге, незаконное возмещение этого налога обществом.

Фактически продукция от производителя (скот) непосредственно получался заявителем, получение мясосырья установить невозможно. Анализ создания предприятий поставщиков в один день и по одному адресу, с постановкой на налоговый учет в одном органе ООО «Креяс» ИНН 6168013201, и ООО «СМП-Агро» ИНН 6168011391; ООО «Креяс» ИНН 6140023841, ООО «Сервал» ИНН 6140023859 подтверждает наличие схемы с целью получения из бюджета налога на добавленную стоимость. Впоследствии данные предприятия снимались с налогового учета, изменяли руководителей и регистрировались в г.Москве. Единственным учредителем в период создания поставщиков ООО «Креяс» ИНН 6168013201, ООО «Креяс» ИНН 6140023841, ООО «Креяс» ИНН 6162042911 являлся Саввиди М.П., который является племянником мужа учредителя Саввиди К.Г. Все предприятия открывали счета в одном банке. Анализ выписок банка подтвердил, что денежные средства с расчетных счетов ООО «СМП-Агро» перечислялись на карточку Саввиди М.П., в виде займа, оплаты за кредит, оплаты за охрану Саввиди М.П.

Суд первой инстанции пришел к правильному и обоснованному выводу, что имеющиеся первичные документы не отражают реальность произведенных сделок и не содержат полную, достоверную информацию о заявленных хозяйственных операциях, являются противоречивыми и не взаимосвязанными.

Судебная коллегия считает, что представленные в суд апелляционной инстанции дополнительные доказательства не опровергли правильность сделанных судом выводов. Так доводы о том, что сельхозпроизводители вели переговоры только с заявителем по вопросам согласования даты, времени вывоза, объема товара в виду того, что осуществлялся самовывоз товара, наоборот подтверждают выводы суда об участии контрагентов только в документообороте.  

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом обоснованно доначислен НДС по поставщикам ООО «Креяс» ИНН 6168013201, ООО «Креяс» ИНН 6162042911, ООО «Креяс» ИНН 6140023841 в сумме 98 538 972руб. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

Из материалов дела следует, что поставщиком заявителя в ноябре 2007 года являлось предприятие ООО «Зубр» ИНН 6168018175.

Между заявителем и ООО «Зубр» заключены договоры поставки №53-М/07 от 01.11.2007            и №96 от 04.10.2007.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что счета-фактуры, выставленные ООО «Зубр» соответствуют статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При осуществлении проверки инспекцией установлено, что вся продукция в виде мясосырья в соответствии с ТТН поставлялась автомобилем КАМАЗ О035ТР водителем Федосеевым И.В.

Встречными проверками, полученными из УГИБДД ГУВД по Ростовской области от 13.10.2008    года, от 27.09.2008 года установлено, что автотранспортное средство с указанным государственным номером в базе отсутствует, сведения о водительском удостоверении 61 ВА 004058 отсутствуют.

С 29.05.2008 ООО «Зубр» перешло на налоговый учет в г.Москву и регистрируется по адресу г.Москва, ул.Туристская,7. Одновременно происходит смена учредителя и руководителя. ИФНС России №33 по г.Москве письмом сообщила, что ООО «Зубр» с момента постановки на налоговый учет отчетность не представляет.

При исследовании выписки банка по расчетному счету ООО «Зубр» установлено, что основное поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Зубр» ИНН 6168018175, осуществлялось от ООО «РКЗ Тавр», и от ОАО «Морозовский мясокомбинат». Денежные средства в основном перечислялись на счет ООО «Дон-Агро» ИНН 6168017936 с назначением платежа: «оплата за скот по договору № 2 от 01.10.2007г., в т.ч. сумма НДС». Одновременно установлено, что поступающие на расчетный счет денежные средства, получаются в кассу предприятия физическими лицами с формулировкой «на закупку сельскохозяйственных продуктов».

Из представленных документов следует, что ООО «Дон-Агро» ИНН 6168017936, КПП 616801001 зарегистрировано по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Буквенная, 43, по этому же адресу  зарегистрировано ООО «Зубр» ИНН 6168018175. ООО «Дон-Агро» снято с учета 20.02.2008 в ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону и стало на учет в ИФНС России № 33 по г. Москве по адресу: 125459, г. Москва, ул. Туристская, д. 7.

Суд первой инстанции исследовал выписку банка по расчетному счету ООО «Дон-Агро» и правильно установил, что с расчетного счета регулярно денежные средства перечисляются Саввиди М.П. в оплату за кредит в ноябре, декабре 2007 года, январе 2008 года.

Заявитель, ссылаясь на техническую ошибку, имеющуюся во всех ТТН представил  в суд апелляционной инстанции выписки из книг учета движения автотранспорта (площадка завода).

Судебная коллегия, считает, что данные книг учета движения автотранспорта не устраняют имеющихся противоречий, а наоборот свидетельствуют о наличии у заявителя невзаимосвязанных, недостоверных, противоречивых первичных документов, на основании которых невозможно подтвердить право на налоговый вычет по НДС. Данные книги являются внутренним документом самого заявителя, в процессе выездной проверки налоговому органу и суду первой инстанции не представлялись, из них  невозможно установить в соответствии с какими товарно-транспортными накладными ввозился товар.

Судебная коллегия не принимает доводы общества