Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 по делу n А53-5032/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

а также несуществующий водитель, и недостоверный пункт погрузки.

Из материалов встречных проверок следует, что 07.09.2007 на основании документов, представленных ООО «Креяс» ИНН 6168013201 ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону были приняты решения №№ 12189, 12190, 12191 о внесении в ЕГРЮЛ изменений, связанных с изменением учредителя и руководителя, местонахождения ООО «Креяс» (т. 87, л.д. 69-86).

07.09.2007 – учредителем ООО «Креяс» ИНН 6168013201 стало ООО «Веста» ИНН 4009007777 (размер вклада в уставный капитал –100% - 11 000 руб.), зарегистрированное 09.02.2007г. по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Чкалова, 88 (том 31, л.д.12-16). Учредителями ООО «Веста» являются Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185). Генеральным директором ООО «Веста» является Петров Андрей Борисович. При этом Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович являются массовыми учредителями и массовыми директорами. Руководителем ООО «Креяс» ИНН 6168013201 с 10.09.2007 стал Нестеров Виталий Валерьевич, который является массовым учредителем и руководителем (т.32, л.д. 61-68). С 07.09.2007 ООО «Креяс» ИНН 6168013201 зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Туристская, 7, с 11.09.2007г. поставлено на учет в ИФНС России № 33 по г. Москва. В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в рамках совместной налоговой проверки ООО «РКЗ-Тавр», установлено, что по адресу: г.Москва, ул. Туристская, д. 7 находится пятиэтажный жилой дом. На первом этаже указанного жилого дома находятся объекты розничной торговли: продуктовый магазин, магазин бытовой химии, магазин бытовых электротоваров, парикмахерская. Офисных и иных помещений принадлежащих ООО «Креяс» ИНН 6168013201 по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 нет. При обследовании территории прилегающей к жилому дому установлено, что складских и иных помещений приспособленных для хранения сельскохозяйственных животных нет. Также установлено, что по адресу: г.Москва, ул. Туристская, д. 7 отсутствуют площадки, оборудованные для погрузки в автотранспорт сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных животных. В ходе опроса работников объектов розничной торговли и жильцов дома по адресу г. Москва, ул. Туристская, д. 7 установлено, что они не знают ООО «Креяс» ИНН 6168013201, также не слышали, что офисные и иные помещения указанного предприятия находились в жилом доме, расположенном по адресу г. Москва, ул. Туристская, д. 7 (т. 15, л.д. 46-49, т. 21 л.д. 1-5).

07.09.2007г. на основании документов, представленных ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 в ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону были приняты решения №№ 12194, 12193 о внесении в ЕГРЮЛ изменений, связанных с изменением учредителя и руководителя, местонахождения ООО «СМП-Агро» (т. 87, л.д. 123-156).

С 07.09.2007 – учредителем ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 стало ООО «Гамма» (размер вклада в уставный капитал –100% - 12 000 руб.), зарегистрированное 09.02.2007г. по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Б. Садовая, 66 (том 31, л.д.17-41). Учредителями ООО «Гамма» являются Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасия Вячеславовна (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185 вместе с учредителем ООО «Веста» - Петровым Андреем Борисовичем). Генеральным директором ООО «Гамма» является Иванов Геннадий Александрович. При этом Иванов Геннадий Александрович и Петрова Анастасия Вячеславовна являются массовыми учредителями и массовыми директорами. Руководителем ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 с 07.09.2007 стал Аничхин Кирилл Сергеевич, который является массовым учредителем и руководителем (т. 32, л.д. 78-79). ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 зарегистрировано по адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14, 1, поставлено на учет в ИФНС России № 33 по г. Москва. При проведении оперативно-розыскных мероприятий направленных на установление местонахождения офисных и иных помещений ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 установлено, что по юридическому адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14, стр. 1 находится четырнадцатиэтажный жилой дом, в первом подъезде которого находится участковый пункт милиции № 11 ОВД по р-ну Северное Тушино г. Москвы. Офисных и иных помещений принадлежащих ООО «СМП-Агро» ИНН 6168013191 по адресу: г. Москва, бульвар Яна Райниса, 14 стр. 1 не находится (т. 15, л.д. 46-49, т. 21 л.д. 1-5).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что фактически товар доставлялся из хозяйств, находящихся в Ростовской области и Краснодарском крае, а документы оформлялись через ООО «Креяс» ИНН 6168013201, ООО «СМП Агро» ИНН 6168013191, поскольку производители мясо и скота являются плательщиками ЕСХН, либо находятся на упрощенной системе налогообложения, что не позволяет выставлять в адрес ООО «РКЗ «Тавр» счета-фактуры с суммами налога на добавленную стоимость, в результате чего заявитель получил налоговую выгоду в виде возможности заявления вычетов по НДС в значительном размере, при этом ООО «Креяс» ИНН 6168013201, ООО «СМП Агро» ИНН 6168013191 фактически НДС в бюджет не платили поскольку, заявляли его к возмещению в размере 99%.

Данные обстоятельства подтверждаются следующими доказательствами: создание предприятий в один день, открытие расчетных счетов в одном банке, заключение последовательных сделок по оформлению документов без реального передвижения товара, оформление на протяжении 11 месяцев товарно-транспортных накладных с несуществующим транспортом, последующая реорганизация предприятий в один день, перечислением денежных средств на карточку руководителя другого предприятия ООО «Креяс» - Саввиди М.П., который одновременно является племянником мужа учредителя ООО «РКЗ-Тавр» -  Саввиди К.Г.

Представленные объяснения работников-поставщиков (производителей) подтверждают, что фактически переговоры о продаже продукции велись только с сотрудниками ООО «РКЗ-Тавр», более того, на территорию завода въезжали машины без товарно-транспортных накладных, так как представленные в деле накладные не подтверждают реальные поставки указанным транспортом.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что оспариваемое решение в части доначисления НДС в сумме 61 240 248руб. по поставщику ООО «Креяс» ИНН 6168013201 является законным и обоснованным.

Из материалов дела следует, что поставщиком заявителя в июле и августе 2006 года являлось предприятие ООО «Креяс» ИНН 6162042911. В данном периоде заводом к вычету заявлен НДС в сумме 4 441 519 руб.

При исследовании судом учредительных документов установлено, что ООО «Креяс» ИНН 6162042911 зарегистрировано 17.03.2005г. по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Локомотивная, 2 на основании документов, представленных обществом для государственной регистрации 10.03.2005г. входящий № 3917. Учредителем и директором ООО «Креяс» ИНН 6162042911 в проверяемом периоде являлся Саввиди Микис Павлович. Из документов следует, что в ЕГРЮЛ в качестве контактного телефона указан номер – 279-23-05, которым пользовалась Костина И.В. 31.05.2006 внесены изменения в ЕГРЮЛ, в соответствии с которыми учредителем и руководителем стал Пискарев Сергей Анатольевич. Пискарёв Сергей Анатольевич является руководителем и учредителем ООО «Креяс», а также учредителем еще 10-ти организаций. ООО «Креяс» с 28.08.2006 прекратило свое существование, в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Бизнес-Консалт» (т. 31, л.д. 50-56). Новое юридическое лицо получило название - ООО «Бизнесхелп» (т. 31, л.д. 57-70). Данное юридическое лицо зарегистрировано по несуществующему адресу «массовой» регистрации (Московская обл., Дмитровский р-н, г. Яхрома, ул. Ленина, 23/51), связи с чем, был сделан запрос в ОРЧ № 11-16/00705 от 16.04.2008г. Учредителем ООО «Бизнесхелп» является Полушкин Олег Эмилевич, который является учредителем ещё 23-х организаций.

Судом первой инстанции правильно установлено, что все счета-фактуры не принятые к налоговому вычету в ходе выездной проверки (июль, август 2006 года) составлены в нарушение статьи 169 Налогового кодекса, так как подписаны Саввиди М.П. - не имеющим полномочий на подписание данных счетов-фактур. С 31.05.2006 года руководителем ООО «Креяс» 6162042911 являлся Пискарев С.А. Вывоз продукции (скота) от сельхозпроизводителя осуществляли работники ООО «РКЗ-Тавр», на автотранспортных средствах, находящихся в аренде у заявителя.

Мясосырье перевозилось единственным автомобилем ИЖ 2715011 (тип фургон) государственный номер С052РН 61. В ходе проверки было установлено, что водителем указанного автотранспорта заявлен Новиков В.В., водительское удостоверение №61 КО 0001256. МРЭО УВД по г.Ростову-на-Дону письмом от 15.09.2008 сообщило, что сведениями о лицах, которым принадлежит указанное водительское удостоверение не располагает.

Судебная коллегия не принимает доводы общества о том, что в товарно-транспортных накладных имеются технические ошибки в номере транспортного средства, а сами первичные документы содержат достоверные сведения, поскольку их исследование показало, что они составлены явно для создания видимости товарооборота с участием поставщика ООО «Креяс», поскольку  содержат противоречивые и недостоверные сведения   в графах:

Заказчик, организация перевозчик ООО «Креяс», тогда как автомобили по доводам заявителя принадлежали ему;

пункт погрузки – офис- юридический адрес ООО «Креяс», тогда как товар явно не мог быть с учетом его специфики погружен в центре г. Азова, а поступал из сельской местности от товаропроизводителей, что так же подтверждается ветеринарными свидетельствами;

во всех случаях груз к перевозке принял водитель Новиков В.В., он же товар и сдал, о чем имеется подпись.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что из представленных документов невозможно установить, кем перевозилось мясосырье.

Судом первой инстанции правильно установлено, что отсутствие в товарно – транспортных документах массы груза не позволяет определить реальную массу перевозимого товара.

ИНФС России по Железнодорожному району г.Ростова-на-Дону письмом от 27.11.2008 года сообщила, что ООО «Креяс» ИНН 6162042911 последнюю отчетность представило «нулевую» за 2 квартал 2006 года, по итогам 6 мес 2006 года предприятие является убыточным(т.15,л.д.91).

Суд исследовал банковскую выписку по расчетному счету 6162042911 и правильно установил, что 80% выручки предприятия состоит из денежных средств, полученных от ООО «РКЗ-Тавр» за реализованную продукцию. ООО «РКЗ-Тавр» является основным контрагентом ООО «Креяс» ИНН 6162042911.

Реализованное ООО «РКЗ-Тавр» мясосырье закупалось у производителей сельскохозяйственной продукции, которые в своем большинстве не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (находятся на ЕСХН).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что отсутствие реальных действий ООО «Креяс» ИНН 6162042911 по приобретению продукции, подтверждается представленными в материалы дела документами. Фактически данное предприятие было создано с целью получения необоснованной налоговой выгоды, так как поставщики (сельхозпредприятия) находятся на ЕСХН и не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Следовательно, вся деятельность ООО «Креяс» ИНН 6162042911 была направлена на осуществление только документооборота и выставление счетов-фактур заявителю с налогом на добавленную стоимость для осуществления вычетов и получения необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом обоснованно по данному поставщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 441 519руб.

В ходе проверки установлено, что поставщиком заявителя в проверяемом периоде являлось предприятие ООО «Креяс» 6140023841.

При исследовании учредительных документов данного поставщика установлено, что ООО «Креяс» ИНН 6140023841 зарегистрировано 26.04.2006г. по адресу: г. Азов, пер. Безымянный,   11   на   основании   документов, представленных   обществом      для государственной регистрации 21.04.2006г. входящий № 242А (т. 88, л.д. 82-125). Директором и главным бухгалтером ООО «Креяс» ИНН 6140023841 в проверяемом периоде являлся Саввиди Микис Павлович. В соответствии с решением участника ООО «Креяс» ИНН 6140023841 № 1 от 31.03.2006г., уставом ООО «Креяс» единственным учредителем и директором являлся Саввиди Микис Павлович (т.88, л.д. 113-125). В силу пункта 8 решения № 1 от 31.03.2006 участника ООО «Креяс» сопровождение документов для регистрации предприятия  и представительство в ИФНС  России по г. Азову поручено Костиной Инне Викторовне (т.88, л.д. 113). 24.07.2007 на основании документов, представленных ООО «Креяс» ИНН 6140023841 18.07.2007г., ИФНС России по г. Азову было принято решение № 461А о внесении в ЕГРЮЛ изменений, связанных с изменением учредителя и руководителя, местонахождения ООО «Креяс» (т. 88, л.д. 61-82). Учредителем ООО «Креяс» ИНН 6140023841 с 24.07.2007 стало ООО «Веста» ИНН 4009007777 (размер вклада в уставный капитал –100% - 10 000 руб.), зарегистрированное 09.02.2007г. по адресу: Калужская область, г. Козельск, ул. Чкалова, 88 (том 31, л.д.12-16, т.88, л.д. 57-71). Учредителями ООО «Веста» являются Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович (проживает г. Москва, ул. Муссы Джалиля, 42/1, кв. 185). Генеральным директором ООО «Веста» является Петров Андрей Борисович. При этом Иванов Геннадий Александрович и Петров Андрей Борисович являются массовыми учредителями и массовыми директорами. Руководителем ООО «Креяс» ИНН 6140023841 с 16.07.2007 стал Нестеров Виталий Валерьевич, который является массовым учредителем и руководителем (т.32, л.д. 61-68). С 24.07.2007г. ООО «Креяс» ИНН 6140023841 зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Туристская, 7,  поставлено на учет в ИФНС России № 33 по г. Москва. В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в рамках совместной налоговой проверки ООО «РКЗ-Тавр», установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 находится пятиэтажный жилой дом. На первом этаже указанного жилого дома находятся объекты розничной торговли: продуктовый магазин, магазин бытовой химии, магазин бытовых электротоваров, парикмахерская. Офисных и иных помещений ООО «Креяс» ИНН 6140023841 по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 нет. При обследовании территории прилегающей к жилому дому установлено, что складских и иных помещений приспособленных для хранения сельскохозяйственных животных нет. Также установлено, что по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 отсутствуют площадки, оборудованные для погрузки в автотранспорт сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных животных. В ходе опроса работников объектов розничной торговли и жильцов дома по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 установлено, что они не знают ООО «Креяс» ИНН 6140023841, так же не слышали, что офисные и иные помещения указанного предприятия находились в жилом доме, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Туристская, д. 7 (т. 15, л.д. 46-49).

Из представленных