Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А53-25303/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-25303/2014

16 октября 2015 года                                                      15АП-11741/2015

                                                                                 15АП-11742/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей Д.В. Николаева, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Овчар О.В. по доверенности от 22.07.2015, представитель Штыхно Н.А. по доверенности от 22.07.2015, представитель Калашник Е.А. по доверенности от 27.07.2015, представитель Александрова И.Ю. по доверенности от 22.07.2015,

от общества с ограниченной ответственностью "Палмали": представитель Литвинова К.Ю. по доверенности от 26.09.2014, представитель Штукмастер И.Б. по доверенности от 26.09.2014, представитель Кусайко Д.Г. по доверенности от 21.07.2015, представитель Степкина Т.А. по доверенности от 29.07.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, общества с ограниченной ответственностью "Палмали"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.06.2015 по делу № А53-25303/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Палмали"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании решения недействительным,

принятое судьей Кривоносовой  О.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Палмали» обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о привлечении к налоговой ответственности от 26.06.2014 № 04-06/20.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 02.06.2015 требование общества с ограниченной ответственностью «Палмали» удовлетворено  частично.

Суд признал недействительным решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 26.06.2014 №04-06/20 в части:

начисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 968 298 504 руб.,

начисления налога на прибыль за 2011 года в сумме 1 109 918 263 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года в сумме 72 933 591 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года в сумме 72 933 591 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 72 933 591 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 72 933 591 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года в сумме 77 714 063 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в сумме 77 714 063 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в сумме 77 714 063 руб.,

начисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в сумме 77 714 063 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль 2011 года в виде штрафа в сумме 221 983 652,68 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за три квартала 2011 года в сумме 46 628 437,55 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового Кодекса в сумме 471 800 руб.

в части исчисления пеней на суммы налогов, начисление которых признано недействительным.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

С Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону в пользу общества с ограниченной ответственностью «Палмали» (ИНН 6164087026, ОГРН 1026103274977) взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

  Определением Арбитражного суда Ростовской области от 16.07.2015 в решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.06.2015 по делу № А53-23505/2014 внесены следующие изменения:

-     на стр. 1 слова «от заинтересованного лица МИ ФНС № 21 по Ростовской области» заменить на слова «от заинтересованного лица Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону»;

-     на стр. 18 абз. 4 слова «06.10.2010 года» заменить на «06.12.2010 года»;

-     на стр. 19 абз. 1 слова «по 10.03.10» заменить на «по 10.03.11»; слова « по 15.10.2011» заменить на слова «по 15.04.2011».

Общество с ограниченной ответственностью "Палмали" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить в части отказа заявителю в удовлетворении требования, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным обжалованного решения налогового органа в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговый орган при исчислении налоговой обязанности общества по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость в связи с переквалификацией сделок должен был произвести расчет полученных налогоплательщиком доходов и произведенных расходов на основании представленных обществом документов. Общество считает неправомерным применение инспекцией расчетного метода исчисления выручки, полученной при оказании услуг по международной перевозке, принимая во внимание представленные им в налоговый орган документы.

 Налогоплательщик считает, что расчет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, произведенный налоговым органом расчетным путем, является неверным, поскольку доначисление налога на прибыль произведено, в том числе, в отношении услуг, реализованных при использовании судов, находящихся в собственности общества и не участвующих во вменяемой налоговым органом «схеме по выводу доходов в оффшор»; расчет возможного дохода произведен, исходя из дедвейта судна, без учета фактической загрузки судна; расчет возможного дохода произведен, исходя из навигации 365 дней в году, что не соответствует фактическим условиям осуществления хозяйственной деятельности; инспекция не включила в расчет налога на прибыль исчисленный налог на добавленную стоимость; налоговый орган неправомерно использовал расчетный метод определения доходов и налоговых обязательств налогоплательщика, тогда как, по мнению общества, инспекция имела возможность использовать сведения о доходах и расходах общества по аналогичным операциям, а также сведения об аналогичных налогоплательщиках.

По мнению общества, выручка от реализации услуг по международной перевозке не может быть определена на основании заключения эксперта, поскольку принятые экспертом допущения при расчете стоимости фрахта не соответствуют фактическим обстоятельствам оказания услуг; экспертное заключение не отвечает принципам относимости и допустимости доказательств в арбитражном процессе.   

В апелляционной жалобе общество заявило довод о том, что в соответствии с  подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Учитывая переквалификацию сделок налоговым органом, руководствуясь  положениями подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164, пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган должен был реализовать публично-правовую обязанность и проверить обоснованность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке. В связи с этим общество считает необоснованным начисление налога на добавленную стоимость по ставке 18 %.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его изменить, указала на арифметические ошибки, допущенные судом при исчислении налоговых обязательств общества по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, а также на то обстоятельство, что судебный акт принят при неполном установлении фактических обстоятельств дела, в частности, суд неверно определил период времени, в течение которого суда осуществляли международную перевозку в соответствии с агентским договором; не правильно установил период времени, в течение которого суда были включены в Российский международный реестр судов, что исказило итоговую сумму предполагаемого дохода от оказания услуг по международной перевозке. 

В суд апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, представили соглашение в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании обстоятельств дела, подписанное уполномоченными лицами обеих сторон, следующего содержания.

С учетом фактических обстоятельств, позиций сторон по делу и корректировок ошибок в решении Арбитражного суда Ростовской области от 02.06.2015 по делу № А53-25303/2014 налоговые обязательства ООО «Палмали» выглядят следующим образом.

1. Налог на прибыль организаций.

Показатель

По решению суда (2010 год/2011 год)

С учетом корректировки ошибок в Решении Суда, имеющимся в материалах дела документов и позиций сторон по делу (2010 год/2011 год)

Выручка

6 560 902 498 / 5 846 238 419 (показатели указаны в решении суда на стр. 21, т. 121, л.д. 139)

6 103 505 352 / 5 625 797 412

Величины, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организации, в том числе:

2 512 719 225 / 4 407 313 736,86

1 697 661 397 / 3 617 949 030

- расходы согласно декларации по налогу на прибыль организаций (показатель указан в решении по результатам ВНП - т. 47 л.д. 9-97, и в декларациях по налогу на прибыль организаций)

805 746 411/2 070 897 123

805 746 411/2 070 897 123

- доходы по договорам тайм-чартера (показатель указан в решении по результатам ВНП - т. 47 л.д. 9-97, и в декларациях по налогу на прибыль организаций)

249 958 883 /100 889 580

249 958 883 / 100 889 580

- доходы по договорам агентирования(показатель указан в решении по результатам ВНП - т. 47 л.д. 9-97, и в декларациях ло налогу на прибыль организаций)

25 342 846 / 23 328 770

25 342 846 / 23 328 770

- доходы от услуг по перевозке грузов на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1.1 (показатель указан в решении по результатам ВНП - т. 47 л.д 9-97, и в декларациях по налогу на прибыль организаций)

244 434 963 /1 141 110 140

244 434 964 /1 141 110 140

- НДС (показатель указан в Решении Суда, стр. 21, т. 121 л.д. 139)

1 187 236 122/1 071 088 123,86

0/0

- расходы согласно счету 76.55 (показатель указан ОСВ по счету 76.55, т. 100 л.Д. 3645, т. 120 л. д. 6-15, т. 121 л.д. 82-83)

0/0

372 178 293 / 281 723 417

Налоговая база по налогу на прибыль организаций

4 048 184 273 / 1 438 924 683

4 405 843 955 / 2 007 848 382

Сумма налога на прибыль организаций

809 636 854,6 / 287 784 936,6

881 168 791/401 569 676

      Сумма налога на прибыль организации, подлежащая уплате ООО «Палмали»:

-  за 2010 год = 881 168 791 руб. (4 405 843 955*20%)

-  за 2011 год = 401 569 676 руб. (2 007 848 382* 20%).

Итого обязательства ООО «Палмали» по налогу на прибыль организаций за

периоды 2010-2011 гг.:

Всего

в том числе, в руб.:

Федеральный бюджет

Бюджет субъекта РФ

2010 год

881 168 791

88 116 879

793 051 912

2011 год

401 569 676

40 156 967

361 412 709

Итого налогов.

1 282 738 467

128 273 846

1 154 464 621

Штраф-2011 год, 20%

80 313 935

8 031 393

72 282 542

Пени 2010-2011 гг.

366 983 724

36 247 622

330 736 102

Всего (налог + пени + штраф)

1 730 036 126

172 552 861

1 557 483 265

2. Налог на добавленную стоимость.

В ходе судебного разбирательства Арбитражным судом Ростовской области в решении от 02.06.2015 по делу № А53-25303/2014 были поддержаны выводы налогового органа о фактическом осуществлении ООО «Палмали» деятельности по международной перевозке грузов.

Налоговые обязательства ООО «Палмали» согласно решению Арбитражного суда Ростовской области от 02.06.2015 составляют:

2010 год (6 595 756 236 руб. х 18% = 1 187 236 122 руб. => 296 809 031/в квартал), в том числе:

-1 квартал - 296 809 031 руб.;

- II квартал - 296 809 031 руб.;

- III квартал - 296 809 031 руб.;

- IV квартал - 296 809 031 руб.

2011 год (5 950 489 577 руб. х 18% = 1 071 088 124 руб. => 267 772 031/в квартал), в том числе:

-1 квартал - 267 772 031 руб.;

- II квартал - 267 772 031 руб.;

- III квартал - 267 772 031 руб.;

- IV квартал - 267 772 031 руб.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции обществом подтвержден факт осуществления деятельности по международной перевозке грузов, что нашло отражение в пояснениях, представленных в суд и озвученных на заседании 28.09.2015.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции до 01.01.2011), подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции с 01.01.2011) при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке