Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2015 по делу n А53-5282/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

1.1. раздела 1 решения налоговым органом установлено завышение расходов по НДФЛ за 2011 г на сумму 1635482,6 рублей по сделке с взаимозависимым лицом СПК «Совхоз Родина», в связи с чем, доначислен налог на доходы физических лиц в размере 212613 рублей. По основаниям неприятия расходов по сделке с СПК «Совхоз Родина» налоговым органом непринят к вычету и доначислен НДС в размере 163548 рублей (пункта 2 раздела 2 решения).

Основанием для выводов о неправомерности предъявления НДС и расходов по приобретению подсолнечника у СПК «Совхоз Родина» послужили следующие обстоятельства, установленные выездной проверкой и подтвержденные мероприятиями налогового контроля.

Проверкой установлено, что ИП Аубекеровым А. Е. был принят к вычету НДС в сумме 163 548 руб. по счетам-фактурам, выставленным взаимозависимым лицом - СПК «Совхоз Родина» ИНН 6115007772 в адрес ИП Аубекерова А. Е.: № 87 от 27.10.2011г. на сумму 1160252,50 руб., в т.ч. НДС 105 477,50 руб.; № 88 от 31.10.201 1 г. на сумму 580 707,66 руб., в т.ч. НДС 58 070,70 руб.

В 2011 году ИП Аубекеров А.Е. осуществлял финансово-хозяйственные операции с СПК «Совхоз Родина» ИНН 6115007772. В указанной организации Аубекеров Анатолий Ермекович является председателем (подтверждается сведениями из ЕГРЮЛ, ЕГРН), следовательно, наделен правом первой подписи и исключительными полномочиями руководителя. Соответственно, при совершении сделок между ИП Аубекеровым А. Е. и СПК «Совхоз Родина» полномочия исполнительного органа осуществляло одно и то же лицо Аубекеров Анатолий Ермекович, что свидетельствует о взаимозависимости указанных лиц согласно статье 20 НК РФ, и по существу не оспаривается заявителем.

Земли СПК «Совхоз Родина» и ИП Аубекерова А. Е. территориально расположены в одном поселении - п. Теплые Ключи Кашарского района Ростовской области (что подтверждается сведениями из базы федерального информационного ресурса «ЕГРН».

У ИП Аубекерова А. Е. и СПК «Совхоз Родина» (согласно сведениям из ЕГРЮЛ, ЕГРН) заявлен один и тот же основной вид деятельности в области сельского хозяйства -растениеводство (ОКВЭД 01.1).

Расчетные счета ИП Аубекерова А. Е. и СПК «Совхоз Родина» открыты в одних и тех же коммерческих банках - Ростовский РФ ОАО «Россельхозбанк», Юго-Западный банк ОАО «Сбербанк России».

СПК «Совхоз Родина» в проверяемом периоде был единственным поставщиком сельскохозяйственной продукции, приобретаемой ИП Аубекеровым А. Е. для последующей перепродажи.

В проверяемом периоде в собственности ИП Аубекерова А. Е. имелись значительные площади земель сельскохозяйственного назначения (согласно сведениям из ЕГРИП, ЕГРН), однако по сведениям, представленным в налоговый орган за 2011г., на указанных участках предприниматель деятельность не осуществлял, в аренду собственные земли не сдавал. На основании документов, представленных к проверке за 2011г., ИП Аубекеров А. Е. осуществлял предпринимательскую деятельность на земельном участке площадью 979 га, арендованном у Комитета по управлению имуществом Кашарского района на основании Договора аренды земель сельскохозяйственного назначения № 34 от 09.04.2011г.

Согласно справке о выращивании подсолнечника в 2011 -2012гг., справке о фактическом движении продукции растениеводства за 2011 -2012гг., ИП Аубекеров А. Е. в 2011 году выращивал два вида сельскохозяйственных культур - подсолнечник и озимую пшеницу, другие виды культур не выращивались. В этом же году он приобретал у СПК «Совхоз Родина» для последующей перепродажи те же виды культур, другие виды культур не приобретались.

На основании представленных документов (справка о выращивании подсолнечника за 2011 -2012гг., сведений о сборе урожая за 2011г. по форме № 2-фермер, книги доходов и расходов за 2011г., справке о фактическом движении продукции за 2011-2012гг., справке о продаже приобретенных продуктах растениеводства в 2011г.) налоговым органом установлено, что ИП Аубекеровым А. Е. был получен урожай подсолнечника 60 000 кг, который в 2011г. им не был реализован. При этом, согласно справке о фактическом движении продукции за 2011 -2012гг.. представленной предпринимателем, по состоянию на 01.01.2011г. остаток нереализованной продукции по подсолнечнику составил 235 840 кг.

Располагая в 2011г. собственной продукцией (подсолнечником) в количестве 295 840 кг. которая осталась нереализованной по состоянию на 01.01.2012г. в количестве 295840 кг, а по состоянию на 01.01.2013г. - в количестве 217 800 кг (согласно справке о фактическом движении продукции растениеводства за 2011-2012г.), ИП Аубекеров А. Е. в октябре 2011г. приобрел для последующей перепродажи 207440 кг подсолнечника у взаимозависимого лица СПК «Совхоз Родина». Поставка была оформлена на основании следующих документов: договор № 3 от 25.08.2011г., дополнительное соглашение к договору № 3 от 05.12.2011г.; товарная накладная № 42 от 27.10.11г. на сумму 1 054 775 руб. (приобретен подсолнечник в количестве 136 100кг), акт № 1 приема-передачи от 27.10.11 г. к договору № 3 от 25.08.2011 г., товарная накладная № 43 от 31.10.11г. на сумму 580 707,60 руб. (приобретен подсолнечник в количестве 71 340 кг), акт№ 2 приема-передачи от 31.10.2011г. к договору № 3 от 25.08.2011г.

Согласно указанным документам, на территории тока по адресу: Ростовская область, Кашарский район, пос. Теплые Ключи, ул. Верхняя СПК «Совхоз Родина» передал, а ИП Аубекеров А. Е. 27.10.2011г. и 31.01.2011г. принял 136 100 кг и 71340 кг подсолнечника соответственно. Товар, подлежащий передаче ИП Аубекерову А. Е., не отгружался, никуда не вывозился, места хранения отсутствовали. Данный факт налогоплательщик пояснил письмом № 45 от 03.09.2014г. на требование № 12/3 от 14.08.2014г.

Согласно пояснениям ИП Аубекерова А. Е. (письмо ИП Аубекерова А. Е. № 45 от 03.09.2014г.) по факту отсутствия товаросопроводительных документов, документов по хранению товара и др., запрошенным документам согласно требования № 12/3 от 14.08.2014г. налоговым органом установлено, что приобретенный у СПК «Совхоз Родина» в 2011г. подсолнечник перепродавался в тот же день покупателю ООО «МЭЗ Юг Руси», однако, данный факт не подтверждается документами.

Налоговым органом был проведен анализ представленных документов по дальнейшей реализации и установлено следующее:

-27.10.11г. приобретено 136100 кг подсолнечника по цене 7,75 руб. (без НДС) на сумму -1054775 руб.

- 27.10.11г. реализовано 64 980 кг подсолнечника по цене 8,11 руб. (без НДС) на сумму 526987,8 руб.;

-28.10.11г. реализовано 68120 кг подсолнечника по цене 7,70 руб. ( без НДС) на сумму 524524 руб.;

-30.10.11г. реализовано 16510 кг подсолнечника по цене 7,29 руб. (без НДС) на сумму 120357,9 руб.

Проверяющим инспектором сделан вывод, что на 30.10.11г. объем реализации составил -149 610 кг (64 980 кг + 68 120 кг + 16 510 кг), а приобретено на указанную дату только 136100 кг. Данные факты свидетельствуют о недостоверности документов, представленных ИП Аубекеровым А. Е.

При этом 84630 кг подсолнечника, приобретенного по 7,75 руб. за кг было реализовано ниже себестоимости, а именно 68 120 кг по цене 7,70 руб. за кг, а 16 510 кг было реализовано по цене 7,29 руб. за кг ЗАО «Юг Руси».

Анализом расчетного счета ИП Аубекерова А. Е. в Юго-Западном Банке ОАО "Сбербанк России" за 2011 г. установлено, что ИП Аубекеровым А. Е. перечислены в 2011 г. на расчетный счет СПК «Совхоз Родина» денежные средства в сумме 2 228 778,36 руб. с назначением платежа «оплата за подсолнечник согласно договора № 3 от 25.08.2011 г.». Денежные средства в сумме 1 256 200 руб. в 2011 г. возвращены на расчетный счет Аубекерова А. Е. от СПК «Совхоз Родина» с указанием в назначении платежа «возврат оплаты за подсолнечник согласно договора № 3 от 25.08.2011». ИП Аубекеровым А. Е. в 2011г. оплачено за подсолнечник по договору № 3 от 25.08.2011г. на сумму 972 578,36 руб. В ходе проведения выездной проверки для подтверждения оплаты подсолнечника в полном объеме ИП Аубекеровым А. Е. были представлены приходные кассовые ордера на сумму 1 026 452,50 руб., выписанные СПК «Совхоз Родина» за оплату подсолнечника по договору № 3 от 25.08.2011 г.

Проверкой установлено, что из содержания договора № 3 от 25.08.2011г., заключенного между ИП Аубекеровым А. Е. и СПК «Совхоз Родина» невозможно определенно установить цену товара, его количество, сроки исполнения обязательств. Согласно указанному договору ИП Аубекеров А. Е. производит платежи ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) при этом никаких сроков по встречным обязанностям СПК «Совхоз Родина» в договоре не установлено.

При наличии взаимозависимости между участниками заявленных финансово-хозяйственных операций (что подтверждается сведениями из ЕГРЮЛ) - ИП Аубекеровым А. Е. и СПК «Совхоз Родина», в котором он является руководителем, налоговым органом сделан вывод о том, что сделки, совершенные по счетам-фактурам №87 от 27.10.2011г., №88 от 31.10.2011г. лишены экономического содержания, документы носят формальный характер и не соответствуют действительности.

Суд первой инстанции, оценив доказательства в совокупности пришел к правильному и не подлежащему переоценке выводу о том, что инспекцией правомерно доначислены по данному эпизоду суммы налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Размер и обоснованность налоговых вычетов подлежат проверке по признаку достоверности.

Отказывая в праве на применение налоговых вычетов по НДС, налоговый орган сослался на материалы проверки, отсутствие реальности хозяйственных операций и направленности действий налогоплательщика на уменьшение налогового бремени.

Судом установлено, что сделка предпринимателя с взаимозависимым лицом не является реальной.

Из представленных материалов следует, что фактически предприниматель передавал подсолнечник который у СПК «Совхоз Родина» еще не был закуплен. Вместе с тем в ходе рассмотрения дела предприниматель пояснил, что часть подсолнечника он выбрал из своих запасов, а затем купленный у СПК «Совхоз Родина» принял у себя к учету вместо поставленного. Однако анализ представленных документов не свидетельствует о движении товара, поскольку все первичные документы оформленным одинаково, то есть предприниматель закупает товара у СПК «Совхоз Родина» и от СПК «Совхоз Родина» движение товара происходит в адрес покупателя предпринимателя. Таким образом, отсутствуют документы подтверждающие движение товара в адрес предпринимателя и от него лично в адрес его покупателя.

Кроме того заявителем ни в суде первой, ни в суде апелляционной инстанции не опровергнут довод налогового органа об отсутствии разумной деловой цели сделки со взаимозависимым лицом. Пояснения о том, что товар СПК «Совхоз Родина» был более высокого качества, чем выращенный предпринимателем не нашли своего документального подтверждения, и кроме того не согласуются с доводами о том, что низкая цена реализованного товара связана с плохим качеством выявленным элеватором.

Суд первой инстанции сделал вывод, что указанная сделка не принесла предпринимателю прибыли, поскольку цена реализации практически по всей поставке была ниже закупочной, тогда как указанная сделка позволила предпринимателю заявить расходы по налогу на доходы физических лиц и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу на 1635482,6 рублей, поскольку СПК «Совхоз Родина» находится на специальном режиме налогообложения.

При этом доводы предпринимателя со ссылкой на то, что данный вывод суда первой инстанции не соответствует фактическим обстоятельствам отклоняется как необоснованный.

Доводы предпринимателя о том, что им подсолнечник хранился в ангаре предпринимателя, правомерно не приняты судом первой инстанции, поскольку согласно протокола опроса и показаний предпринимателя в ангаре у него хранилась техника. Кроме того, длительное хранение подсолнечника в ангаре совместно с техникой невозможно в виду необходимости проведения работ по его проветриванию. Согласно представленных предпринимателем сведений подсолнечник может храниться от 6 месяцев до 1.5 лет при определенных условиях. Тогда как на 2011 год у предпринимателя имелось 235840 кг. подсолнечника, то есть урожая 2010 года, который был реализован только спустя 2 года в 2012 и часть в 2013 году, что невозможно в силу специфики хранения и особенностей с/х культуры.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Обязанность по доказыванию правомерности предъявления налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению) законодателем возложена на налогоплательщика.