Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2008 по делу n А05-7598/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Обществом в подтверждение произведенных расходов представлены счет-фактура от 21.11.2005 № БХ002278, акт от 21.11.2005 № 002269 с отчетом о количестве отработанного времени за октябрь 2005 года, в соответствии с которым транспортные услуги оказаны, соответствующие путевые листы.

Судом установлено, что акт от 21.11.2005 № 002269 с отчетом о количестве отработанного времени за октябрь 2005 года содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Указанные документы являются первичными учетными документами, на основании которых подтверждается факт оказания услуг по перевозке работников общества.

Налоговый орган, считая, что представленные на проверку путевые листы ООО «Нарьян-Марторг» не соответствуют установленным законодательством требованиям, не учел, что согласно постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» путевой лист на автомобиль является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю, выдается водителю организации в одном экземпляре и остается в организации-владельце автотранспорта. Следовательно, путевые листы составлены ООО «Нарьян-Марторг», и их несоответствие установленным требования не может быть поставлено в вину обществу. В данном случае наличие путевых листов у общества не предусмотрено законодательством.

Документы по данному эпизоду в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не истребовались, встречная проверка ООО «Нарьян-Марторг» не проводилась.

В данном случае ООО «Нарьян-Марторг» по договору перевозило работников общества в г. Москве, в путевых листах указаны фамилии работников общества. При этом ООО «Нарьян-Марторг» могло привлечь для оказания данных услуг в г. Москве сторонние организации. Иное налоговым органом не доказано.

С учетом изложенных выше обстоятельств, суд обоснованно признал расходы общества документально подтвержденными и связанными с производственной деятельностью и правомерно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих пеней, штрафа по данному эпизоду.

В оспариваемом решении налоговый орган признал неправомерным применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 621 045 руб. на основании счетов-фактур, выставленных в адрес общества, составленных с нарушением действующих норм: отсутствует или недостоверно (неполно) указаны ИНН и адрес покупателя.

Общество оспаривает решением по данному эпизоду в части непринятия вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 346 239 руб. 76 коп., поскольку в ходе проверки у общества не были запрошены пояснения о причинах неправильного оформления счетов-фактур, а также не истребованы исправленные счета-фактуры, которые представлены обществом с возражениями к акту проверки. По мнению общества, в случае исправления или переоформления счетов-фактур налогоплательщик вправе применить вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара на учет), а не в периоде исправления ошибки в счете-фактуре. Общество представило исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, а факт ненадлежащего оприходования обществом товара, услуг и оплаты спорных счетов-фактур не выявлен налоговым органом.

По мнению налогового органа, счета-фактуры, представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки в обоснование налоговых вычетов, оформленные с нарушением установленных требований, а затем исправленные в декабре 2006 года, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС за 2005 год и могут являться основанием для применения налоговых вычетов только в том налоговом периоде, когда они получены от покупателя в исправленном (дооформленном) виде. Эти же доводы инспекция ФНС приводит в апелляционной жалобе.

Суд не согласился с позицией налогового органа по данному эпизоду, при этом правомерно исходил из следующего.

Право налогоплательщика на предъявление к вычету НДС и условия его реализации установлены статьями 171, 172, 173 и 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 данного Кодекса. При чем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Вместе с тем как статья 169 Налогового кодекса РФ, так и в целом глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не запрещают вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить его на оформленный в установленном порядке.

Налогоплательщик в ходе проверки представил счета-фактуры (на общую сумму налоговых вычетов 6 621 045 руб.), оформленные поставщиками с нарушением требований статьи 169 НК РФ: отсутствует или недостоверно (неполно) указаны ИНН и адрес покупателя.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, общество представило в налоговый орган исправленные счета-фактуры на общую сумму налогового вычета 3 346 239 руб. 76 коп. с возражениями на акт проверки, что налоговым органом не оспаривается. Кроме того, указанные документы представлены обществом и в материалы дела (т. 8, л. 2-102)

Претензий к оформлению исправленных счетов-фактур налоговый орган не имеет, указанные счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что НДС по исправленным счетам-фактурам может быть предъявлен к вычету только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления, ошибочен.

По смыслу статей 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

В пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

Таким образом, применение налоговых вычетов в оспариваемом периоде связано только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с датой внесения исправлений в счет-фактуру. Факты оплаты и принятия на учет товаров, приобретенных по спорным счетам-фактурам именно в соответствующих налоговых периодах 2005 года, инспекцией ФНС не оспариваются.

Данная позиция также согласуется со статьей 6 раздела II Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98     № 60н, в силу которой факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 постановления от 14.07.2003 № 12-П, при рассмотрении дела необходимо исследование по существу фактических обстоятельств и недопустимо установление только формальных условий применения нормы права. Возможные нарушения формы и содержания счета-фактуры неоднозначны по своей природе и влекут разные юридические последствия.

По смыслу статей 171 - 172 НК РФ основанием для получения налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС является фактическая уплата суммы налога своему поставщику. В том случае, когда отдельные недостатки в оформлении счетов-фактур не опровергают самого факта уплаты денежных средств и не создают препятствий для поступления суммы НДС в бюджет, оснований для отказа в праве на налоговый вычет у налогового органа не имеется.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ к обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены, в том числе, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Учитывая в совокупности представленные в материалы дела доказательства, а также то обстоятельство, что сам факт уплаты налога по спорным счетам-фактурам налоговым органом не оспаривается, суд обоснованно отклонил доводы инспекции ФНС, касающиеся отсутствия или неполного отражения в представленных документах адреса и ИНН общества, поскольку указанное нарушение в их оформлении в данном случае является несущественным и не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Отсутствие указания на адрес и ИНН покупателя не является существенным нарушением, так как на основании указанных счетов-фактур имеется возможность идентифицировать покупателя, установить фактическое получение продукции и факт ее оплаты с учетом НДС. Кроме того, судом установлено и материалами дела подтверждается, что общество предприняло все меры для исправления спорных счетов-фактур его поставщиками.

Факты оплаты товаров (работ, услуг), приобретенных по указанным выше счетам-фактурам, постановки их на учет и использования их для осуществления операций, облагаемых НДС, не оспариваются налоговым органом.

При таких обстоятельствах суд, оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик документально подтвердил свое право на применение налоговых вычетов в размере 3 346 239 руб. 76 коп.

На основании изложенного суд правомерно признал недействительным решение инспекции ФНС в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3 346 239 руб. 76 коп., соответствующих пеней, штрафов по данному эпизоду.

В оспариваемом решении налоговый орган исключил из состава налоговых вычетов НДС по транспортным расходам, не связанным с производством, расходы по которому не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль со ссылкой на пункт 3 раздела 2.1 акта проверки, пункт 3 раздела I решения.

Общество оспаривает решение в целом по указанному эпизоду, за исключением вычета по счету-фактуре ООО «Онего-Каро» на сумму 9915 руб. 29 коп. Общество не согласно с выводом налогового органа о незаконности заявленных вычетов по НДС: в размере 2 723 144 руб. 01 коп. по счетам-фактурам ООО «Русавиафрахт» и ООО «Нарьян-Марторг», поскольку полагает, что расходы в данном случае документально подтверждены и экономически обоснованны; в размере 1206 руб. по счету-фактуре ООО «Аверол», поскольку обоснованность и документальное подтверждение расходов установлены налоговым органом в решении; в размере 17 083 руб. 32 коп., поскольку никаких обоснований исключения указанной суммы из состава вычетов ни в акте, ни в решении не приведено.

Суд признал заявленные требования по данному эпизоду подлежащими удовлетворению, при этом обоснованно исходил из следующего.

Налоговый орган в оспариваемом решении исключил из состава налоговых вычетов НДС в сумме 2 751 348 руб. 59 коп. по транспортным расходам, не связанным с производством, расходы по которому не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом в решении не указывается, какие именно транспортные услуги он считает не связанными с производством.

Согласно материалам дела: пояснениям инспекции, представленным в суд 12.11.2007, указанная сумма НДС состоит из сумм налога по счетам-фактурам: ООО «Русавиафрахт» от 31.03.2005 № 318, от 30.04.2005 № 335, от 31.05.2005 № 348, от 30.04.2005 № 334; ООО «Нарьян-Марторг» от 20.06.2005 № БХ0001185; от 30.08.2005 № 3033, от 07.09.2005 № 3199, от 24.10.2005         № 4199, от 09.11.2005 № 5038, от 24.11.2005 № 5430, выставленным за услуги по ремонту и страхованию автомобилей марки «Фольксваген»; от 17.02.2005       № 14, выставленный за консультационные услуги ООО «Аверол».

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 данного Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), или для перепродажи.

По указанным выше эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль, суд пришел к выводу, что общество правомерно включило