Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А13-13594/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на указанном объекте; акты о приемке выполненных работ от 31.09.2008, от 28.11.2008 и от 30.06.2009, согласно которым ООО «Фидер Плюс» на указанном объекте в сентябре и ноябре 2008 года выполнило работы по прокладке 73 км волоконно-оптического кабеля в грунт на суммы 7 650 000 руб. и 3 360 000 руб. (всего 11 010 000 руб.), в июне 2009 года выполнило работы по прокладке 37 км волоконно-оптического кабеля в грунт на сумму 6 300 000 руб. и прокладке кабеля в телефонной канализации 8 км; соответствующие им справки о стоимости выполненных работ и затрат и счета на оплату (том 17, листы 166-176).

По договорам субподряда на строительство от 19.08.2008 № 31 и от 01.06.2009 № 14, а также первичных документов к ним по взаимоотношениям с ООО «Фидер Плюс» обществом в состав расходов по налогу на прибыль включены затраты за 2008 год в сумме 11 010 000 руб., за 2009 год – в сумме 6 300 000 руб.

Инспекцией установлено, что обществом (подрядчик) и ОАО «Северо-Западный Телеком» (заказчик) заключен договор подряда от 13.03.2009                   № И/27-09, по условиям пункта 1.1 которого общество приняло на себя обязательства выполнить работы по строительству объекта «Строительство ВОЛС – Тотьма – Верховажье» (том 27, листы 1-5). Объем порученных подрядчику работ определен локальными сметами (том 27, листы 1-29).

Работы, стоимость которых отражена в соответствующих справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, а также в счетах-фактурах, приняты заказчиком у общества в полном объеме, что подтверждается актами о приемке выполненных работ от 29.04.2009, от 29.05.2009, от 25.06.2009, от 02.08.2009 (том 27, листы 30-41).

В подтверждение правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 1 500 000 руб. по взаимоотношениям с                      ООО «Фидер Плюс» и факта выполнения указанным контрагентом работ по прокладке кабеля в грунт на протяжении 10 км на данном объекте общество представило в налоговый орган договор субподряда от 18.05.2009 № 15, в соответствии с которым ООО «Фидер Плюс» (субподрядчик) обязуется выполнить собственными силами работы по прокладке волоконно-оптического кабеля в грунт на указанном объекте; акт о приемке выполненных работ от 30.06.2009, справку о стоимости выполненных работ и затрат, счет на оплату (том 27, листы 42-46).

Также в ходе проверки установлено, что обществом (подрядчик) и              ОАО «Северо-Западный Телеком» (заказчик) заключены договор от 21.05.2009 № СВС-08, согласно пункту 1.1 которого общество приняло на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту линейно-кабельных сооружений межстанционной связи «ВЛС сельской телефонной связи Приозерск – Моторное. Участок Ларионово - Моторное» (объем работ предусмотрен локальной сметой № СВС-08), а также договор от 21.05.2009             № СВС-05, согласно пункту 1.1 которого общество приняло на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту линейно-кабельных сооружений межстанционной связи «ВЛС Советский – Токарево. Участок Токарево – Дятлово.» (объем порученных подрядчику работ определен локальной сметой № СВС-05) (том 30, листы 134-160; том 31, листы 1-12).

Работы по указанным договорам, стоимость которых отражена в соответствующих справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, а также в счетах-фактурах, приняты заказчиком у общества в полном объеме, что подтверждается двумя актами о приемке выполненных работ от 30.06.2009 (том 30, листы 149-160; том 31, листы 13-21).

В подтверждение правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 2 120 000 руб. по взаимоотношениям с                      ООО «Фидер Плюс» и факта выполнения указанным контрагентом работ по подвеске кабеля на объекте «Капитальный ремонт линейно-кабельных сооружений межстанционной связи. ВЛС Советский – Токарево. Участок Токарево – Дятлово» протяженностью 12 км, а также на объекте «Капитальный ремонт линейно-кабельных сооружений межстанционной связи. ВЛС сельской телефонной связи Приозерск – Моторное. Участок Ларионово – Моторное» протяженностью 9,2 км, общество представило в инспекцию договор субподряда от 01.06.2009 № 13, заключенный с ООО «Фидер Плюс», в пункте 1.2 которого предусмотрено, что при его исполнении стороны руководствуются положениями договоров от 21.05.2009 № СВС-05 и СВС-08, акт о приемке выполненных работ от 30.06.2009, справку о стоимости выполненных работ и затрат, счет на оплату от 30.06.2009 (том 31, листы 22-26).

Кроме того, инспекцией выявлено, что обществом (подрядчик) и                   ОАО «Северо-Западный Телеком» (заказчик) заключены следующие договоры:

- договор от 08.07.2009 № 11, в соответствии с пунктом 1.1 которого общество приняло на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту линейно-кабельных сооружений межстанционной связи Копачево – Ракула Холмогорского района. При этом объем порученных подрядчику работ определен локальными сметами № 663-09.31-01, 663-09.31-02, 663-09.31-03, 663-09.31-04, 663-09.31-05 (том 34, листы 55-74);

- договор от 01.10.2009 № 06, согласно пункту 1.1 которого общество приняло на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту линейно-кабельных сооружений межстанционной связи Плесецк – Североонежск Плесецкого района. Объем порученных подрядчику работ определен локальными сметами № 657-09.31-01, 657-09.31-02, 657-09.31-03, 657-09.31-04, 657-09.31-05, 657-09.31-06 (том 34, листы 93-113);

- договор от 01.10.2009 № 10, согласно пункту 1.1 которого общество приняло на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту линейно-кабельных сооружений межстанционной связи Карпогоры – Сура Пинежского района. Объем порученных подрядчику работ определен локальной сметой № 661-09.31-01 (том 34, листы 133-143).

Работы по указанным договорам, стоимость которых отражена в соответствующих справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, а также в счетах-фактурах, приняты заказчиком у общества в полном объеме, что подтверждается актами о приемке выполненных работ от 15.12.2009 № 1/11, 2/11, 3/11, 4/11, 5/11, 1/06, 02/06, 03/06, 04/06, 05/06, 06/06,  1/10 (том 34, листы 75-92, 114-132, 144-153).

В подтверждение правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 10 449 480 руб. по взаимоотношениям с                      ООО «Фидер Плюс» и факта выполнения указанным контрагентом собственными силами комплекс работ по прокладке кабеля в грунт, включая подготовительные работы, по объектам: «Капитальный ремонт линейно-кабельных сооружений межстанционной связи Плесецк – Североонежск Плесецкого района» протяженностью 19,581 км; «Капитальный ремонт линейно-кабельных сооружений межстанционной связи Карпогоры – Сура Пинежского района» протяженностью 32,7 км; «Капитальный ремонт линейно-кабельных сооружений межстанционной связи Копачево – Ракула Холмогорского района» протяженностью 15,135 км, общество представило в инспекцию договор субподряда от 01.11.2009 № 39, заключенный с                     ООО «Фидер Плюс», в пункте 1.2 которого предусмотрено, что при его исполнении стороны руководствуются положениями договоров подряда от 08.07.2009 № 11, от 01.10.2009 № 06 и 10, акт о приемке выполненных работ от 25.12.2009 обществом приняты выполненные субподрядчиком работы на указанных объектах, справку о стоимости выполненных работ и затрат, счет на оплату от 25.12.2009 (том 35, листы 1-5).

Также налоговым органом установлено, что обществом (подрядчик) и ОАО «Северо-Западный Телеком» (заказчик) заключен договор подряда от 07.07.2010 № 1, в соответствии с пунктом 1.1 которого общество приняло на себя обязательства выполнить комплекс работ на объекте «Строительство ВОЛП Лешуконское – Мезень» в соответствии с проектно-сметной документацией.

На основании расчета договорной цены (приложение 3 к договору подряда) заказчиком обществу поручено выполнить, в том числе вырубку просеки и расчистку кустарника на протяжении 87,80 км, а также прокладку кабеля в грунт и канализацию с монтажом и измерениями кабеля протяженностью 157, 347 км (том 40, листы 54-62, 88).

Работы по указанным договорам, стоимость которых отражена в соответствующих справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, а также в счетах-фактурах, приняты заказчиком у общества в полном объеме, что подтверждается актами о приемке выполненных работ от 20.07.2010, от 25.07.2010, от 25.08.2010, от 12.10.2010, от 25.11.2010, от 10.12.2010 (том 40, листы 63-83).

В подтверждение правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 10 000 000 руб. по взаимоотношениям с                      ООО «Фидер Плюс» и факта выполнения указанным контрагентом работ по прокладке кабеля в грунт, включая подготовительные работы на данном объекте общество представило в инспекцию договор субподряда от 12.07.2010 № 15, заключенный с ООО «Фидер Плюс», в пункте 1.2 которого предусмотрено, что при его исполнении стороны руководствуются положениями договора подряда от 07.07.2010 № 1; акт о приемке выполненных работ от 30.07.2010, в соответствии с которым спорным субподрядчиком выполнены работы по прокладке кабеля в грунт, включая подготовительные работы на протяжении 62,50 км; справку о стоимости выполненных работ и затрат; счет на оплату от 30.07.2010 (том 40, лист 84-87).

 Помимо изложенного инспекцией установлено, что обществом (подрядчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Компьюлинк» (заказчик, далее – ООО «Компьюлинк») заключен договор подряда от 15.07.2010 № 10/121-022 с дополнительными соглашениями к нему № 1 и 2, по условиям которого общество приняло на себя обязательства выполнить работы по прокладке кабеля в грунт на объекте «Строительство участка ВОЛС           Торжок – Тверь – Кимры – Клин» (том 43, листы 1-58).

Работы по указанным договорам, стоимость которых отражена в соответствующих справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, а также в счетах-фактурах, приняты заказчиком у общества в полном объеме, что подтверждается актами о приемке выполненных работ от 15.07.2010, от 28.10.2010 (том 43, листы 59-73).

В подтверждение правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 7 000 000 руб. по взаимоотношениям с                      ООО «Фидер Плюс» и факта выполнения указанным контрагентом работ по прокладке кабеля в грунт, включая подготовительные работы на данном объекте общество представило в инспекцию договор субподряда от 13.09.2010 № 26, заключенный с ООО «Фидер Плюс», в пункте 1.2 которого предусмотрено, что при его исполнении стороны руководствуются положениями договора подряда от 07.07.2010 № 10/121-022; акт о приемке выполненных работ от 28.10.2010, согласно которому спорным субподрядчиком выполнены работы по прокладке кабеля в грунт, включая подготовительные работы на протяжении 70 км; справку о стоимости выполненных работ и затрат; счет на оплату от 28.10.2010 (том 43, листы 74-78).

Проанализировав вышеперечисленные документы и не оспаривая саму по себе реальность выполнения работ на объектах заказчиков ОАО «Северо-Западный Телеком» и ООО «Компьюлинк», инспекция пришла к выводу о том, что спорные работы выполнены заявителем собственными силами без привлечения ООО «Фидер Плюс», что, по мнению инспекции, подтверждается регистрами бухгалтерского учета, в том числе карточками счета 10 «Материалы», счета 20 «Основное производство», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», авансовыми отчетами, командировочными удостоверениями работников заявителя, служебными заданиями, отчетами о выполнении задания, приказами о направлении работников общества в командировки на спорные объекты, а также показаниями работников                   ОАО «Связьстрой-3».

Кроме того, в ходе проверки ответчиком установлено, что физические лица Швец Александр Владимирович, Швец Владимир Павлович, Дьяков Евгений Петрович, Дьякова Ирина Евгеньевна – учредители ООО «Фидер Плюс», являлись в проверяемый период должностными лицами                           ОАО «Связьстрой-3» (Швец А.В. – с сентября 2007 года заместителем генерального директора общества, с 02.11.2009 – первым заместителем генерального директора общества, с 09.11.2010 и на момент проверки – генеральным директором общества; Швец В.П. – до 09.11.2010 являлся генеральным директором общества, с 10.11.2010 и на момент проверки – заместителем генерального директора общества; Дьяков Е.П. – с ноября               1998 года работал главным инженером общества; Дьякова И.Е. – с 01.01.2003 работала инженером сметно-производственного отдела, с 10.11.2010 – начальником проектно-производственного отдела общества).

Также инспекцией установлено, что Лядов Николай Николаевич, являясь с 11.11.2009 генеральным директором ООО «Фидер Плюс», с 08.02.2010 работал помощником генерального директора ОАО «Связьстрой-3», то есть находился в прямом подчинении у генерального директора заявителя.

В связи с этим налоговый орган посчитал неправомерным уменьшение заявителем налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008 – 2010 годы за сумму затрат по документам с ООО «Фидер Плюс».

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные заявителем документы в своей совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не доказано получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления расходов по налогу на прибыль по рассматриваемому эпизоду.

Апелляционная инстанция согласна с данным выводом суда ввиду следующего.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270  НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно статье 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом,