Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 по делу n А05-8773/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

84

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 марта 2009 года       г. Вологда       Дело № А05-8773/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Мурахиной Н.В., Чельцовой Н.С. при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

при участии от общества – Старкова В.В. по постоянной доверенности от 10.09.2008, Липониной М.В. по постоянной доверенности от 29.08.2008, Шаньгиной И.В. по постоянной доверенности от 26.01.2009, Кожуховой В.В. по постоянной доверенности от 26.01.2009; от инспекции – Кудрявина В.С. по постоянной доверенности от 29.10.2008, Калининой Н.А. по постоянной доверенности от 02.07.2008, Ханталиной Л.С. по постоянной доверенности от 08.12.2008 № 02-29/09113,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы открытого акционерного общества «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 ноября 2008 года (судья Козьмина С.В.) по заявлению открытого акционерного общества «Соломбальский  лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» (далее –общество, организация) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция) о признании частично недействительным решения от 04.08.2008 № 09-12/06107,

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» (далее –общество, организация, ОАО «СЛДК») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением  (с учетом уточнений заявленного требования, принятых судом от 10.10.2008     № 17-2219 (т. 139, л. 12-13), от 14.10.2008 № 17-2240 (т. 139, л. 21), от 20.10.2008 № 17-2285 (т. 146, л. 121-123), от 05.11.2008 № 17-2426 (т. 217,         л. 21-23), от 21.11.2008 б/н (т. 220 л. 128), частичного отказа от заявленного требования (от 18.11.2008 (т. 220, л. 2-6)) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее –инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.08.2008          № 09-12/06107 в части:

1 доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в сумме           28 160 928 руб., в том числе: 11 939 628 руб. за 2005 год, 16 221 300 руб. за     2006 год, пени в сумме 6 382 454,14 руб., штраф в сумме 5 705 217 руб. в связи с непринятием в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат в сумме 122 329 307,51 руб. за 2005 год и в сумме                      85 577 131,78 руб. за 2006 год по эпизодам: непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год, затрат на приобретение лесоматериалов у ООО «Вектор» в сумме 45 880 830,6 руб.; непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год, затрат по перевозке лесоматериалов ООО «Фирма Империя» в сумме 51 038 611,55 руб.; непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, затрат по перевозке лесоматериалов ООО «Триумф» в сумме 53 351 095,01 руб.; непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005 год, затрат по приобретению лесоматериалов у ООО «Санта» в сумме 3 870 854, 81 руб.; непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 год, затрат по приобретению лесоматериалов у ООО «Держава» в сумме 36 537 021,44 руб.; непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, сумм списанной дебиторской задолженности в размере 16 526 246,9 руб.; непринятия в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, начисленных по акту выездной налоговой проверки сумм: налога на имущество – 669 981 руб., транспортного налога – 30 526 руб., водного налога – 1272 руб.;

доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 22 500 571 руб. за 2005 год и в сумме   13 598 816 руб. за 2006 год, пени в сумме 8 973 778,95 руб. и соответствующие штрафы по эпизодам: применения вычета по НДС в сумме 8 624 750,21 руб. по счетам-фактурам ООО «Вектор» за лесоматериалы в 2005 году; применения вычета по НДС в сумме 9 865 267,43 руб. по счетам-фактурам ООО «Фирма Империя» за перевозку лесоматериалов в 2005 году; применения вычета по НДС в сумме      9 603 184,28 руб. по счетам-фактурам ООО «Триумф» за перевозку лесоматериалов в 2005-2006 годы; применения вычета по НДС в сумме 696 753,87 руб. по счетам-фактурам ООО «Санта» за лесоматериалы в          2005-2006 годы; применения вычета по НДС в сумме 6 576 663,86 руб. по счетам-фактурам ООО «Держава» за лесоматериалы в 2006 году; применения вычета по НДС в сумме 732 767,17 руб. за апрель 2005 года; начисления пени в связи с тем, что налоговый орган не учел удельный вес подтвержденного экспорта; 

3 предложения уплатить налог на имущество в сумме 626 руб. и пени в сумме 76 руб., доначисления и предложения уплатить 125 руб. штрафа;

доначисления и предложения уплатить единый социальный налог (далее – ЕСН) в сумме 3 103 737 руб., пени в сумме 739 600,77 руб. и штраф в сумме 547 322 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 671 243 руб. и пени в сумме 577 407,71 руб. по эпизоду занижения налоговой базы по ЕСН на суммы выплаченной работникам материальной помощи к отпуску;

доначисления и предложения уплатить 5000 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление 100 документов, а именно: 35 документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности, списанной в 2005-2006 годах; 65 счетов-фактур по требованию от 20.02.2008 № 09-12/01309;

6 порядка принятия решения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 21 ноября       2008 года решение налогового органа от 04.08.2008 № 09-12/06107 признано недействительным в части:

доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, соответствующих пеней и штрафа в связи с непринятием в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат по эпизодам: приобретения лесоматериалов у ООО «Вектор» в сумме 45 880 830,6 руб.; перевозке лесоматериалов ООО «Фирма Империя» в сумме 51 038 611,55 руб.; перевозке лесоматериалов ООО «Триумф» в сумме 53 351 095, 01 руб.; приобретения лесоматериалов у ООО «Санта» в сумме 3 870 854,81 руб.; приобретения лесоматериалов у ООО «Держава» в сумме  36 537 021,44 руб.; непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, сумм списанной дебиторской задолженности в размере      9 808 946,83 руб.; непринятия в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, начисленных по акту выездной налоговой проверки сумм налога на имущество –981 руб., транспортного налога –526 руб., водного налога –руб.;

доначисления и предложения уплатить НДС в сумме 22 500 571 руб. за 2005 год и в сумме 13 598 816 руб. за 2006 год, соответствующие пени и штрафы по эпизодам: применения вычета по НДС в сумме 8 624 750,21 руб.  по счетам-фактурам ООО «Вектор» за лесоматериалы в 2005 году; применения вычета по НДС в сумме 9 865 267,43 руб. по  счетам-фактурам ООО «Фирма Империя» за перевозку лесоматериалов в 2005 году; применения вычета по НДС в сумме 9 603 184, 28 руб. по  счетам-фактурам                    ООО «Триумф» за перевозку лесоматериалов в 2005-2006 годах; применения вычета по НДС в сумме 696 753,87 руб. по  счетам-фактурам ООО «Санта» за лесоматериалы в 2005-2006 годах; применения вычета по НДС в сумме             6 576 663, 86 руб. по  счетам-фактурам ООО «Держава» за лесоматериалы в 2006 году; применения вычета по НДС в сумме 732 767,17 руб.  за апрель     2005 года; начисления пеней в сумме 712 937 руб. 57 коп. в связи с тем, что налоговый орган не учел удельный вес подтвержденного экспорта;

доначисления и предложения уплатить налог на имущество в сумме    626 руб. и пени в сумме 76 руб.;

доначисления и предложения уплатить 5000 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление 100 документов, а именно: 35 документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности за 2005-2006 годы; 65 счетов-фактур по требованию от 20.02.2008                        № 09-12/01309. 

Тем же решением суда на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем признания незаконной части решения в установленном законом порядке. 

В удовлетворении остальной части требований общества о признании недействительным решения налогового органа в части: непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, сумм списанной дебиторской задолженности в сумме 6 717 300,07 руб.; начисления пеней по НДС в сумме 8 260 841,38 руб.; доначисления и предложения уплатить 125 руб. штрафа по налогу на имущество; доначисления и предложения уплатить ЕСН  в сумме  3 103 737 руб., пени в сумме     739 600,77 руб. и штраф в сумме 547 322 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме  1 671 243 руб. и пени в сумме 577 407,71 руб. по эпизоду занижения налоговой базы по ЕСН на суммы выплаченной работникам материальной помощи к отпуску отказано.

Кроме того, судом отменены обеспечительные меры, принятые определениями Арбитражного суда Архангельской области от 28.10.2008 и 06.11.2008, в части приостановления действия решения инспекции от 04.08.2008 № 09-12/06107 в части: доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2005 год в сумме 11 804 063 руб. и за 2006 год в сумме   16 201 406 руб., соответствующие пени и штрафы в связи с непринятием в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат в сумме 122 329 307,51 руб. за 2005 год и в сумме 85 577 131,78 руб. за 2006 год, по эпизоду: непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, сумм списанной дебиторской задолженности в размере 6 717 300,07  руб.; начисления пеней по НДС в сумме                            8 260 841,38 руб.; доначисления и предложения уплатить 125 руб. штрафа по налогу на имущество; доначисления и предложения уплатить ЕСН в сумме      3 103 737 руб., пени в сумме 739 600,77 руб. и штраф в сумме 547 322 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме                  1 671 243 руб. и пени в сумме 577 407,71 руб. по эпизоду занижения налоговой базы по ЕСН на суммы выплаченной работникам материальной помощи к отпуску.

Также решением суда с инспекции с пользу общества взыскано 4000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции и заявлений об обеспечении иска.

Общество с данным судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 ноября 2008 года по делу № А05-8773/2008 отменить в части отказа в признании недействительным решения налогового органа от 04.08.2008 № 09-12/06107 в части доначисления и предложения уплатить ЕСН за 2005 год в сумме 1 815 034 руб., пени в сумме 489 162,45 руб. (в том числе пени в сумме 411 678,37 руб. по ЕСН в части федерального бюджета, пени в сумме 19 221,64 руб. по ЕСН в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования, пени в сумме 58 262,44 руб., по ЕСН в части Территориального фонда обязательного медицинского страхования) и штрафа в сумме 318 329 руб. (из расчета: 1 591 645 руб. * 20%), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005-2006 годы в сумме                         1 671 243 руб. и пени в сумме 577 407,71 руб. по эпизоду занижения налоговой базы по ЕСН на суммы выплаченной работникам материальной помощи к отпуску, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. Считает документально подтвержденными факты того, что расходы на выплату материальной помощи работникам к отпуску произведены за счет имеющейся после налогообложения чистой прибыли организации, в связи с чем такие расходы не облагаются ЕСН и страховыми выплатами на обязательное пенсионное страхование; распределения чистой прибыли на выплаты материальной помощи общим собранием акционеров. Кроме того, полагает, что полномочиями по взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование наделены лишь территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, а не налоговые органы. 

Налоговый орган с данным судебным актом также не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 ноября 2008 года по делу № А05-8773/2008 отменить в части удовлетворенных требований, по делу принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы по эпизодам непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, ссылается на то, что факты реальной поставки от ООО «Вектор»,                       ООО «Санта», ООО «Держава» и реальной перевозки ООО «Фирма Империя», ООО «Триумф» лесоматериалов документально не подтверждены (часть представленных первичных документов имеет неполную и недостоверную информацию), опровергнуты пояснениями свидетелей, операции с указанными контрагентами не направлены на получение налогоплательщиком дохода; по эпизоду непринятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2005-2006 годы, сумм безнадежной задолженности, списанной за счет созданного резерва по сомнительным долгам, как безнадежные долги, –что обществом не представлены доказательства, позволяющие установить момент истечения срока исковой давности на взыскание дебиторской задолженности и сумму такой задолженности, в частности: первичные документы об инвентаризации, акт сверки расчетов; по эпизодам доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость, соответствующие пени и штрафы указывает на несоответствие счетов-фактур, выставленных ООО «Вектор», ООО «Санта», ООО «Держава», ООО «Фирма Империя»,     ООО «Триумф», требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового  кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ), в связи с чем они не были приняты к учету при исчислении налогового вычета по НДС; по эпизоду доначисления и предложения уплатить