Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А44-2221/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 данного Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений. При этом с силу части 5 статьи 200 данного Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

В решении налоговым органом отражено, что обществом заявлен к вычету НДС в сумме 630 563 руб. за 2004 год по ООО «РеалКомпани».

Как следует из материалов дела, ООО «РеалКомпани» состоит на учете в Инспекции ФНС № 1 по г. Москве с 09.09.2003 по адресу: г. Москва, ул. Мясницкая, д. 30/1/2, стр. 2, генеральный директор и главный бухгалтер Молчанов Александр Александрович. Организация имеет два признака фирмы-однодневки: адрес массовой регистрации, массовый заявитель. По адресу, указанному в учредительных документах, организация не располагается. Декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2004 года не представлены, за 3 квартал декларация является нулевой (т. 8, л. 102).

Из объяснений Молчанова А.А. следует, что в 2002 году на него зарегистрировано несколько фирм, фактически он никакой финансово-хозяйственной деятельностью не занимался, договоров и финансовых документов не подписывал, счета в банках не открывал (т. 8, л. 101).

В соответствии с федеральной базой ЕГРН Молчанов А.А. является руководителем 111 организаций.

Почерковедческое исследование подписей от имени Молчанова А.А. на договорах поставки, счетах-фактурах, товарных накладных установило, что подписи выполнены не Молчановым А.А., а тремя другими лицами (т. 8, л. 86-93).

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 222 115 руб. за 2004 год по ООО «Группа Альянс». Согласно учредительным документам учредителем, руководителем и главным бухгалтером общества является Соковиков Анатолий Вячеславович. В соответствии с федеральной базой ЕГРН Соковиков А.В. является руководителем 21 организации.

Из объяснений Соковикова А.В. от 13.02.2008 следует, что к                ООО «Группа Альянс» он отношения не имеет, каких-либо финансово-хозяйственных документов, учредительных документов от имени ООО «Группа Альянс» никогда не подписывал, руководителем, главным бухгалтером и учредителем не являлся (т. 9, л. 31).

Почерковедческое исследование подписей от имени Соковикова А.В. на счетах-фактурах установило, что подписи выполнены не Соковиковым А.В., а другими тремя лицами (т. 9, л. 16-20).

Кроме того, обществом в ходе проверки не представлены бухгалтерские документы, подтверждающие факт приобретения лесоматериалов от               ООО «Группа Альянс», за исключением счетов-фактур.

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 57 899 руб. по ООО «Жасминта». Согласно учредительным документам ООО «Жасминта» учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Аршинов Валерий Анатольевич.

Из объяснений Аршинова В.А. следует, что к ООО «Жасминта» он отношения не имеет, руководителем, бухгалтером и учредителем данной фирмы не является, каких-либо финансово-хозяйственных и учредительных документов от имени ООО «Жасминта» никогда не подписывал (т. 9, л. 13).

Почерковедческое исследование подписей от имени Аршинова В.А. на договоре поставки, счетах-фактурах установило, что подписи выполнены не Аршиновым В.А., а другим лицом (т. 9, л. 1-4).

Кроме того, обществом в ходе проверки предъявлен только договор от 01.04.2003 № 5-1/03 и счета-фактуры, накладные не представлены.

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 700 690 руб. за 2004 год по ООО «Союздорстрой».

Как следует из материалов дела, ООО «Союздорстрой» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу 13.06.2002 по юридическому адресу: г. Санкт-Петербург, проспект Энгельса, 128 а. Согласно сообщению указанного налогового органа по юридическому адресу ООО «Союздорстрой» отсутствует. Руководителем ООО «Союздорстрой» является Васильева Марина Валентиновна (т. 8, л. 140), которая в базе ЕГРН числится умершей с 17.11.2002. Изменения в ЕГРН о смене руководителя организации не вносились.

Документы, представленные обществом к проверке по сделкам с         ООО «Союздорстрой»: договор поставки № 5 от 30.12.2003, счета-фактуры за 2004 год, – от имени руководителя ООО «Союздорстрой» подписывал             Подтягин А.В., подпись которого в качестве руководителя ООО «Союздорстрой» указана и в договоре на расчетно-кассовое обслуживание от 20.03.2003   № 385/407, заключенном ООО «Союздорстрой» с ЗАО «Северный акционерный коммерческий дорожный банк», и карточках с образцами подписей и оттиска печати, представленных банком.

Из объяснений Подтягина А.В. следует, что Васильеву М.В. он не знает, о деятельности фирмы ООО «Союздорстрой» ему ничего не известно (т. 8, л. 139).

Почерковедческое исследование подписей от имени Подтягина А.В. на договоре поставки, счетах-фактурах установило, что подписи выполнены не Подтягиным А.В., а другим лицом (т. 8, л. 130-134).

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 1 016 807 руб. по                 ООО «Спектр ТФ».

Как следует из материалов дела, ООО «Спектр ТФ» состоит на учете в Инспекции ФНС № 3 по г. Москве с 30.10.2002. Учредителем ООО «Спектр ТФ» является Яковлев Евгений Иванович, данные о руководителе и главном бухгалтере в федеральной базе ЕГРН отсутствуют (т. 8, л. 128).

Из объяснений Яковлева Е.И. следует, что финансово-хозяйственных и учредительных документов по ООО «Спектр ТФ» он не подписывал и финансово-хозяйственной деятельностью не занимался.

В ходе проверки обществом представлены договор поставки лесопродукции от 30.12.2003 № 63 с ООО «Спектр ТФ», счета-фактуры, подписанные от имени поставщика руководителем ООО «Спектр ТФ» Лебедевым В.И.

От ООО коммерческий банк «Гранд Инвест Банк» получены карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Спектр ТФ», согласно которым распорядителем кредита является Лебедев В.И.

Почерковедческое исследование подписи от имени Лебедева В.И. на договоре поставки, счетах-фактурах установило, что подписи выполнены не Лебедевым В.И., а другим лицом (т. 8, л. 116).

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 594 044 руб. по ООО «Линк».

Как следует из материалов дела, ООО «Линк» состоит на учете в Инспекции ФНС № 25 по г. Москве с 19.12.2002. Генеральным директором и главным бухгалтером является Шевяков Владимир Иванович (т. 9, л. 59).

В соответствии с федеральной базой ЕГРН Шевяков В.И. является руководителем 8 организаций.

Из объяснений Шевякова В.И. следует, что о фирме ООО «Линк» он слышит впервые, какие-либо финансово-хозяйственные документы, учредительные документы от имени ООО «Линк» не подписывал, руководителем и главным бухгалтером не являлся и не является (т. 9, л. 56).

Почерковедческое исследование подписи от имени Шевякова В.И. на договорах поставки, счетах-фактурах, товарных накладных установило, что подписи выполнены не Шевяковым В.И., а другим лицом (т. 9, л. 35-38).

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 1 370 681 по ООО «Элеос Трейд».

Согласно учредительным документам учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Элеос Трейд» является Балашова Юлия Владимировна.

В соответствии с федеральной базой ЕГРН Балашова Ю.В. является учредителем и руководителем 7 организаций, зарегистрированных по адресам массовой регистрации.

Из объяснений Балашовой Ю.В. следует, что ООО «Элеос Трейд» ей не знакомо, никаких документов от имени этой фирмы она не подписывала, ни руководителем, ни бухгалтером, ни учредителем данного общества не являлась и не является. Финансово-хозяйственной или предпринимательской деятельностью никогда не занималась.

Почерковедческое исследование подписи от имени Балашовой Ю.В. на договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных установило, что подписи выполнены не Балашовой Ю.В., а другими лицами (т. 9, л. 123-126).

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 2 181 821 руб. по ООО «РусТехРесурс».

Согласно учредительным документам ООО «РусТехРесурс» учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Арнопольский А.М., который в соответствии с федеральной базой ЕГРН является руководителем 8 организаций.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля от Межрайонной ИФНС № 50 по г. Москве получены копия договора банковского счета, заключенного ООО «РусТехРесурс» с ООО Международный Банк «Сенатор», и копия карточки с образцами подписей и оттиска печати для открытия счета. Почерковедческое исследование подписей от имени Арнопольского А.М. на договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных установило, что подписи выполнены не Арнопольским А.М., а другим лицом (т. 10, л. 54-57).

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 2 279 013 руб. по ООО «Финпром».

Как следует из материалов дела, ООО «Финпром» состоит на учете в Инспекции ФНС РФ № 33 по г. Москве, ул. Барышиха, д. 19. Генеральный директор и главный бухгалтер ООО «Финпром» Теймуров Тимур Сергеевич, который является руководителем 8 организаций.

По юридическому адресу ООО «Финпром» не располагается, финансово-хозяйственную деятельность не ведет (т. 10, л. 53).

В период дополнительных мероприятий налогового контроля получены копия договора банковского счета, заключенного ООО «Финпром» с ООО Международный Банк «Сенатор», и копия карточки с образцами подписей и оттиска печати для открытия счета.

Почерковедческое исследование подписи от имени Теймурова Т.С. на договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных установило, что подписи выполнены не Теймуровым Т.С., а другим лицом (т. 10, л. 24-28).

Обществом заявлен к вычету НДС в сумме 583 938 руб. по ООО Фирма «ПромтехИнженеринг». Как следует из материалов дела, данное общество состоит на учете в Инспекции ФНС № 34 по г. Москве с 29.04.2004.

Генеральный директор ООО Фирма «ПромтехИнженеринг» Филимонов Сергей Андреевич (т. 10, л. 15) является учредителем или руководителем 302 организаций.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получены копия договора банковского счета, заключенного ООО Фирма «ПромтехИнженеринг» с ООО Международный банк «Сенатор», и копия карточки с образцами подписей и оттиска печати для открытия счета.

Почерковедческое исследование подписи от имени Филимонова С.А. на договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных установило, что подписи выполнены не Филимоновым С.А., а другим лицом (т. 9, л. 142-146).

Согласно абзацу третьему пункта 1 Постановления № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом в соответствии с пунктом 10 названного Постановления факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке наряду с другими доказательствами, никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы. Результаты оценки доказательств отражаются в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

В силу части 1 статьи 75 АПК РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Исследовав и оценив предъявленные обществом документы по данным эпизодам в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что данные счета-фактуры в подтверждение расходов по ООО «РеалКомпани», ООО «Группа Альянс», ООО «Жасминта», ООО «Союздорстрой», ООО «Спектр ТФ», ООО «Линк», ООО «Элеос Трейд», ООО «РусТехРесурс», ООО «Финпром», ООО Фирма «ПромтехИнженеринг» не являются допустимыми доказательствами достоверности и законности заявленных расходов и вычетов, поскольку подписаны неустановленными лицами, кроме того, по юридическим адресам ООО «Финпром», ООО «Линк», ООО «Спектр ТФ», ООО «Союздорстрой», ООО «РеалКомпани» не находятся.

Следовательно, счета-фактуры, выставленные обществу от имени вышеперечисленных поставщиков, содержат недостоверные сведения, что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ является основанием для отказа в вычете и доначисления обществу НДС в сумме 9 637 571 руб.

Доводы общества, указанные в апелляционной жалобе, о том, что почерковедческие экспертизы в отношении подписей Аршинова В.А. (ООО «Жасминта»), Соковикова А.В. (ООО «Группа Альянс»), Шевякова В.И.              (ООО «Линк»), Балашовой Ю.В. (ООО «Элеос Трейд»), Филимонова С.А. (ООО «ПромтехИнженеринг»), Теймурова Т.С. (ООО «Финпром»), Арнопольского А.М. (РосТехРесурс») не содержат сравнительного анализа исследования образцов подписей с представленными для исследования подписями на счетах-фактурах