Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А44-2221/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 февраля 2009 года                 г. Вологда                       Дело № А44-2221/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 февраля 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Лесэкспорт» Львова В.В. по доверенности от 28.03.2008, Пантелеева С.Б. по доверенности от 16.05.2008, от Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области – Андреевой А.А. по доверенности от 08.08.2008 № 53, Кузьминой Н.Е. по доверенности от 08.08.2008 № 54, Василевского Г.А. по доверенности от 23.01.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Лесэкспорт» и Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 26 ноября 2008 года по делу                             № А44-2221/2008 (судья Янчикова Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Лесэкспорт» (далее –           ООО «Лесэкспорт», общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточнив свои требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее – Управление ФНС) от 21.05.2008 № 2.10-07/3.

Решением Арбитражного суда Новгородской области по делу от 26.11.2008 требования общества удовлетворены частично. Признано незаконным оспариваемое решение Управления ФНС в части начисления ООО «Лесэкспорт» налога на прибыль в сумме 3 750 989 руб. и соответствующей суммы пеней.

В удовлетворении остальной части заявленных требований                  ООО «Лесэкспорт» отказано.

С Управления ФНС взыскано в пользу ООО «Лесэкспорт» 382 руб. в возмещение судебных расходов по уплате госпошлины.

Управление ФНС, ООО «Лесэкспорт» с судебным решением не согласились и обратились с апелляционными жалобами, в которых просят суд апелляционной инстанции его отменить и принять по делу новый судебный акт: налоговый орган – об отказе в удовлетворении требований общества в полном объеме, общество – о признании незаконным оспариваемого решения налогового органа также в полном объеме.

Управление ФНС в апелляционной жалобе ссылается на обоснованное доначисление обществу налога на прибыль в сумме 3 635 789 руб. и соответствующей суммы пеней по поставщикам: обществу с ограниченной ответственностью «РеалКомпани» (далее – ООО «РеалКомпани»), обществу с ограниченной ответственностью «Линк» (далее – ООО «Линк»), обществу с ограниченной ответственностью «Элеос Трейд» (далее – ОО «Элеос Трейд»); налога на прибыль в сумме 115 200 руб. и соответствующей суммы пеней на неучтенную сумму экономической выгоды по полученному у общества с ограниченной ответственностью «Флемитексис» (далее – ООО «Флемитексис») беспроцентному займу.

Общество, мотивируя апелляционную жалобу, ссылается в свою очередь на документальное подтверждение обоснованности спорных расходов, реальность хозяйственных операций, на решение Федеральной налоговой службы от 21.11.2008 № ММ-26-9/130@, которым признано правомерным отнесение обществом к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по спорным процентам, отраженным в пунктах 1.3 и 1.4 решения Управления ФНС. Полагает, что заключения почерковедческих экспертиз не содержат сравнительного исследования образцов подписи с представленными для исследования подписями на счетах-фактурах и других документах; объяснения ряда лиц по форме, содержанию и порядку получения, по мнению налогоплательщика, не соответствуют требованиям статей 90, 95 и 99 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Ссылается на законное и обоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) по спорным поставщикам.

ООО «Лесэкспорт» в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании просят решение суда в оспариваемой налоговым органом части оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании просят решение суда в оспариваемой обществом части оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители заявителя, Управления ФНС в судебном заседании поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба общества подлежит частичному удовлетворению, решение – частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, Управлением ФНС совместно с сотрудником отдела по борьбе с налоговыми преступлениями на территории Великого Новгорода ОРЧ по налоговым преступлениями при УВД по Новгородской области Авериным Д.А. на основании решения заместителя руководителя Управления ФНС от 21.05.2007 № 4 и с учетом изменений, внесенных решением заместителя руководителя налогового органа от 27.06.2007 № 7, проведена повторная выездная налоговая проверка ООО «Лесэкспорт» по вопросам соблюдения валютного и налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и НДС за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, по результатам которой составлен акт от 17.03.2008 № 2.10-07/3 (т. 1, л. 93-163).

Заместитель начальника инспекции ФНС, рассмотрев указанный акт повторной выездной налоговой проверки и возражения по нему, представленные налогоплательщиком от 03.04.2008, при участии представителей общества принял решение от 21.05.2008 № 2.10-07/03 (т. 1, л. 48-92).

Этим решением отказано в привлечении ООО «Лесэкспорт» к налоговой ответственности на основании пункта 10 статьи 89 НК РФ.

Вместе с тем, обществу начислены пени по налогу на прибыль в размере 2 485 115 руб. 55 коп., по НДС – 837 401 руб. 38 коп. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 681 470 руб., по НДС –           9 637 571 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Лесэкспорт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В результате проверки Управлением ФНС установлена неполная уплата обществом налога на прибыль за 2004 год в сумме 6 681 470 руб. в результате неправомерного включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходов в сумме       27 839 458 руб. 90 коп, в том числе: - 3 959 953 руб. по договорам поставки лесопродукции от 01.06.2004 № 28 и от 01.06.2004 № 7 с ООО «РеалКомпани».

Обществу согласно вышеуказанным договорам ООО «РеалКомпани» выставлялись счета-фактуры и товарные накладные на поставленную лесную продукцию (пиловочник еловый и сосновый, балансы березовые и хвойные), подписанные от имени поставщика - ООО «Реал Компани» Молчановым А.А.        В результате встречной проверки Управлением ФНС установлено, что в соответствии с федеральной базой Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее – ЕГРН) Молчанов А.А. является руководителем 111 организаций.

Согласно учредительным документам учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «РеалКомпани» является Молчанов Александр Александрович. В ходе проверки Молчановым А.А. даны объяснения, из которых следует, что в 2002 году на него зарегистрировано несколько фирм. Фактически никакой финансово-хозяйственной деятельностью он не занимался, договоров и финансовых документов не подписывал, счета в банках не открывал      (т. 8, л. 101).

В ходе проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Молчанова А.А. на счетах-фактурах, договорах, товарных накладных выполнены не Молчановым А.А., а тремя другими лицами.

Управление ФНС считает, что документы, подписанные не от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «РеалКомпани», а иными лицами, не могут рассматриваться в качестве первичных бухгалтерских документов и документов, подтверждающих производственный характер совершенных финансово-хозяйственных операций, в связи с этим установило занижение налога на прибыль в сумме 950 389 руб.;

- 1 233 978 руб. по договору с ООО «Группа Альянс». В бухгалтерском и налоговом учете отнесены на расходы затраты по приобретению лесопродукции от ООО «Группа Альянс», договор с данным поставщиком и накладные при проверке Управлению ФНС не представлены. Согласно учредительным документам учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Группа Альянс» является Соковиков Анатолий Вячеславович. В соответствии с федеральной базой ЕГРН Соковиков А.В. является руководителем 21 организации. Соковиковым А.В. при проверке даны объяснения, их которых следует, что к ООО «Группа Альянс» он отношения не имеет, каких-либо финансово-хозяйственных документов, учредительных документов от имени ООО «Группа Альянс» никогда не подписывал, руководителем, главным бухгалтером и учредителем никогда не являлся (т. 9, л. 31).

В ходе проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Соковикова А.В. на счетах-фактурах выполнены не Соковиковым А.В., а другими тремя лицами (т. 9, л. 16). Управление ФНС считает, что обществом занижен налог на прибыль в сумме 296 155 руб.;

- 424 581 руб. по договору с ООО «Жасминта». В бухгалтерском и налоговом учете общества отнесены на расходы затраты по приобретению лесопродукции от ООО «Жасминта». К проверке представлен договор от 01.04.2003 № 5-1/03 и счета-фактуры. Накладные не предъявлены. Согласно учредительным документам учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Жасминта» является Аршинов Валерий Анатольевич, из его объяснений следует, что к ООО «Жасминта» он отношения не имеет. Руководителем, главным бухгалтером и учредителем данной фирмы не являлся и не является. Каких-либо финансово-хозяйственных и учредительных документов от имени ООО «Жасминта» никогда не подписывал, никакой предпринимательской либо финансово-хозяйственной деятельностью не занимался (т. 9, л. 13).

В ходе проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Аршинова В.А. на договоре от 21.04.2003 № 5-1/03, счетах-фактурах выполнены не Аршиновым В.А., а другим лицом (т. 9, л. 1). Таким образом, Управление ФНС считает, что обществом занижен налог на прибыль в сумме 101 899 руб.;

- 3 887 052 руб. по договору с ООО «Союздорстрой». В бухгалтерском и налоговом учете обществом отнесены на расходы затраты по приобретению лесопродукции от ООО «Союздорстрой». К проверке представлены договор поставки от 30.12.2003 № 5, счета-фактуры. Накладные не предъявлены. По адресу регистрации ООО «Союздорстрой» произведен осмотр помещений, в результате которого установлено, что указанного в регистрационных документах адреса не существует.

Согласно учредительным документам руководителем и учредителем общества являлась Васильева Марина Валентиновна, которая в базе ЕГРН числится умершей с 17.11.2002, изменения в ЕГРН о смене руководителя не вносились. В документах, представленных на проверку по сделкам с ООО «Союздорстрой», - договоре поставки от 30.12.2003 № 5, счетах-фактурах за 2004 год, от имени руководителя ООО «Союздорстрой» подписывал Подтягин А. В., его подпись в качестве руководителя указана и в договоре на расчетно-кассовое обслуживание от 20.03.2003 № 385/407.

В время осуществления контрольных мероприятий проведен опрос Подтягина А.В., в ходе которого он заявил, что о деятельности ООО «Союздорстрой» ему ничего не известно (т. 8, л. 139).

В результате проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Подтягина А.В. на документах, представленных на исследование, выполнены не Подтягиным А.В., а другим лицом.

Таким образом, Управление ФНС считает, что обществом занижен налог на прибыль в сумме 932 892 руб.;

- 5 835 321 руб. по договору с ООО «Спектр ТФ». В бухгалтерском и налоговом учете обществом отнесены на расходы затраты по приобретению лесопродукции от ООО «Спектр ТФ». К проверке представлен договор от 30.12.2003 № 63 и счета-фактуры. Накладные не предъявлены. Договор и счета-фактуры подписаны от имени поставщика руководителем ООО «Спектр ТФ» Лебедевым В.И. Согласно учредительным документам учредителем             ООО «Спектр ТФ» является Яковлев Евгений Иванович, данные о руководителе и главном бухгалтере в федеральной базе ЕГРН отсутствуют.

В ходе проведения контрольных мероприятий получено объяснение от Яковлева Е.И., из которых следует, что финансово-хозяйственных и учредительных документов ООО «Спектр ТФ» он не подписывал и предпринимательской деятельностью не занимался (т. 8, л. 129).

От ООО Коммерческий банк «Гранд Инвест Банк» получены карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Спектр ТФ», а также договор о банковском обслуживании от 06.12.2002 № 868, по которым распорядителем кредита является Лебедев В.И.

В время проведения почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Лебедева В.И. на договоре от 30.12.2003 № 63 и счетах-фактурах выполнены не Лебедевым В.И., а другим лицом (т. 8, л. 116).

Таким образом, Управление ФНС считает, что документы, подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Спектр ТФ» иными лицами не могут рассматриваться в качестве первичных бухгалтерских документов, что привело к занижению налога на прибыль в сумме 1 400 477 руб.;

- 3 110 586 руб. по договору с ООО «Линк». В бухгалтерском и налоговом учете обществом отнесены на расходы затраты по приобретению лесопродукции от ООО «Линк». К проверке представлены договоры поставки от 30.12.2003 № 17 и от 30.12.2003 № 64, счета-фактуры, накладные.

Согласно учредительным документам руководителем и главным бухгалтером ООО «Линк» является Шевяков Владимир Иванович, на которого в соответствии с федеральной базой ЕГРН зарегистрировано 8 организаций.

В ходе проведения Управлением ФНС контрольных мероприятий от Шевякова В.И. получено объяснение, из которого следует, что о данной фирме он слышит впервые, какие-либо финансово-хозяйственные документы, учредительные документы от имени ООО «Линк» он не подписывал, руководителем и главным бухгалтером не являлся и не является (т. 9, л. 56).

На основании проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени Шевякова В.И. на договорах