Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2014 по делу n А05-10778/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работники, которые непосредственно участвовали в выполнении работ. Подтверждена реальность представления для выполнения работ специального оборудования, плавсредств с экипажами.

В отношении же ООО «СтройЦентр» подобные обстоятельства отсутствуют. ООО «СтройЦентр» не могло выполнить спорные работы ввиду отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Анализ движения средств по расчётному счёту показал отсутствие у ООО «СтройЦентр» расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении им какой-либо деятельности (в частности, не снимались деньги на такие нужды организации как выплата заработной платы, командировочные расходы, на общехозяйственные нужды – канцелярию, горючее, коммунальные расходы, услуги телефонной связи т.п.). Документы по встречной проверке не представлены, организация ликвидирована. Её руководители Иванова В.В. и Зуев А.Л. пояснили, что не имели никакого отношения к её деятельности, не владели информацией, ни о каких оказываемых услугах обществу.

Поэтому суд обоснованно пришёл к выводу, что данные обстоятельства свидетельствуют с учётом особенностей выполняемых работ, специфики взаимоотношений сторон по договорам подряда, объёма работ о том, что реально указанные хозяйственные операции не осуществлялись ООО «СтройЦентр».

По эпизоду с обществом с ограниченной ответственностью «Ресурс» (далее – ООО «Ресурс») по предоставлению транспортных средств и спецтехники с экипажем (пункт 2 решения инспекции) судом первой инстанции сделан обоснованный вывод.

В подтверждение обоснованности включения этих услуг в состав расходов и налоговых вычетов ООО «ГТ Север» представлены договор на оказание услуг от 11.01.2010, протокол согласования цен на услуги автотранспорта и спецтехники (приложение № 1 к договору), счета-фактуры, акты на выполнение работ-услуг, отрывные талоны к путевому листу. Все представленные документы подписаны со стороны ООО «Ресурс» директором Сапрыко А.Е. Счета-фактуры, оформленные от имени ООО «Ресурс», подписаны руководителем и главным бухгалтером Сапрыко А.Е.

Однако, Сапрыко А.Е. в ходе допроса пояснил, что в 2010 году являлся директором ООО «Ресурс», но фактически взаимоотношений между ООО «Ресурс» и ООО «ГТ Север» не было, работы не выполнялись, услуги не оказывались, отрывные талоны к путевому листу он не подписывал. Денежные средства, поступающие от ООО «ГТ Север» на расчётный счёт ООО «Ресурс», переводились на иные расчётные счета других организаций, данные по которым представляло само ООО «ГТ Север». У ООО «Ресурс» отсутствует возможность для исполнения условий указанного договора на оказание услуг в силу отсутствия транспортных средств и соответствующих работников.

Таким образом, лицо, подписавшее первичные документы по хозяйственным операциям налогоплательщика с ООО «Ресурс», отрицает своё отношение к этой организации.

Указанные документы подписаны неизвестным лицом, поскольку в них отсутствуют ссылки на то, что документы подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера иным лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о том, что ООО «ГТ Север» действовало без должной осмотрительности и осторожности, так как не проверило полномочия лица, действовавшего от имени ООО «Ресурс».

Наличие записей в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Ресурс» не может являться подтверждением проявления должной осмотрительности, так как при заключении договоров, подписании актов, налогоплательщик не осведомился о наличии в ООО «Ресурс» действующего руководителя, уполномоченного подписывать финансово-хозяйственные документы, не проверил полномочия лиц, с которыми вёл переговоры по спорным правоотношениям (то есть личности гражданина, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждённых удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью).

Данное обстоятельство оценивается судом в совокупности с иными доказательствами отсутствия реальности использования автотранспорта и спецтехники ООО «Ресурс».

Представленные отрывные талоны к путевому листу не содержат сведений о государственном регистрационном знаке транспортного средства и другие сведения, в связи с чем не представляется возможным установить, какое транспортное средство использовано и для каких услуг.

При этом обществом не представлены первичные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы), содержащие информацию о наименовании груза, куда, кому, в каком количестве он доставлен, а также подтверждающие производственный характер расходов на транспортные услуги, оказанные ООО «Ресурс», и их связь с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, а также обосновывающие отнесение затрат на расходы.

Суд первой инстанции обоснованно квалифицировал представленный договор между ООО «ГТ Север» и ООО «Ресурс» как договор перевозки груза. ООО «ГТ Север» в апелляционной жалобе отрицает это обстоятельство. В частности, оно указало, что ООО «Ресурс» осуществляло работы по перевозке товарно-материальных ценностей и мусора.

Эти доводы являются необоснованными.

Согласно пункту 1.1 рассматриваемого договора (том 10, лист 70) ООО «Ресурс» взяло на себя обязательство при наличии технической возможности предоставлять ООО «ГТ Север» транспортные средства и спецтехнику с экипажем для выполнения работ в порядке и на условиях, предусмотренных договором. В свою очередь ООО «ГТ Север» обязалось направлять заявку на выполнение работ по телефону (пункт 3.1.1 договора), обеспечить надлежащее оформление путевых листов и товаротранспортных документов (пункт 3.1.2), принять акты фактически выполненных работ на основании заверенных товаротранспортных накладных или путевых листов (пункт 3.1.5), указать место назначения работ по перевозке песка (пункт 3.1.7).

Согласно статье 758 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Этой норме соответствует условие пункта 3.1.7 рассматриваемого договора, которым предусмотрена обязанность ООО «ГТ Север» указать место назначения работ по перевозке песка.

Также в соответствии со статьёй 758 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Этой норме соответствуют условия пунктов 3.1.2 и 3.1.5 договора, которыми предусмотрена обязанность ООО «ГТ Север» обеспечить надлежащее оформление путевых листов и товаротранспортных документов, принять акты фактически выполненных работ на основании заверенных товаротранспортных накладных или путевых листов

Порядок оформления данного договора перевозки должен соответствовать определённым требованиям как статьи 785 ГК РФ, так и другого законодательства.

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 784 ГК РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Отношения, возникающие при оказании услуг автомобильным транспортом, регулируются Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее – Устав автомобильного транспорта).

В соответствии с этим Уставом разработаны Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утверждённые Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 (далее – Обязательные реквизиты), которые применяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи (пункты 1, 2 Обязательных реквизитов). Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях (пункт 9 Обязательных реквизитов).

Оформление путевых листов предусмотрено пунктами 3.1.2 и 3.1.5 рассматриваемого договора, что также подтверждает его правовую природу как договора перевозки.

В соответствии с пунктом 17 Обязательных реквизитов собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов.

Пунктом 2 статьи 785 ГК РФ установлено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Так, согласно параграфу 21 раздела 2 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утверждённых Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 (действовавших в указанной части в рассматриваемый период) при сдаче грузоотправителем и приёме автотранспортным предприятием или организацией грузов, перевозимых навалом, насыпью, наливом и в контейнерах, должен быть определён и указан в товарно-транспортной накладной вес этих грузов. Запись в товарно-транспортной накладной о весе груза с указанием способа его определения производится грузоотправителем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Таким образом, документальное подтверждение как факта выполнения работ (услуг), так и состава и размера произведённых расходов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», действовавшего в проверяемый период, все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учёте установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусмотрело, что право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а также право на применение вычетов по НДС должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ – документальная подтверждённость расходов, пункт 1 статьи 172 НК РФ – наличие соответствующих первичных документов).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Указанная статья закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учётной документации.

На основании пункта 1 постановления Правительства                          Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учётных документах» в целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учёте», возложившего на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по разработке и утверждению Альбомов унифицированных форм первичной учётной документации, Госкомстат России постановлением от 28.11.1997 разработал и утвердил Альбом унифицированных форм первичной учётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в котором содержится форма товарно-транспортной накладной № 1-Т.

В соответствии с Перечнем форм первичной учётной документации, утверждённым постановлением Государственного комитета                         Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей и расчётов за их перевозки автомобильным транспортом.

В силу пункта 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/988 от 30.11.1983 «О порядке расчётов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в редакции постановления Госкомстата РФ                 от 28.11.1997 № 78) товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учёта. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов, при этом второй экземпляр передаётся перевозчиком грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Таким образом, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учётной документации, установленной хозяйствующими субъектами всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.

Оформление товарно-транспортных накладных предусмотрено пунктами 3.1.2 и 3.1.5 рассматриваемого договора между ООО «ГТ Север» и ООО «Ресурс».

Поскольку перевозка товара как в соответствии с гражданским законодательством (статья 785 ГК РФ), так и законодательством о бухгалтерском учёте должна подтверждаться транспортными документами, то отсутствие таких документов свидетельствует о недоказанности реальной передачи и получения товаров от поставщика и об отсутствии оснований принятия к учёту их стоимости в установленном порядке.

Однако в ходе налоговой проверки, а также в ходе судебного разбирательства установлено, что путевые листы и товарно-транспортные накладные отсутствуют как у ООО «ГТ Север», так и у ООО «Ресурс».

Ввиду