Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2014 по делу n А05-4257/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

изменений.

По эпизоду, связанному с применением ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля» при осуществлении торговли запасными частями, дополнительным оборудованием и другими сопутствующими товарами. Налоговым органом установлено (пункты 1, 2.1, подпункт 1 пункта 2.2, пункт 3.4 оспариваемого решения инспекции), что Общество в 2009-2011 годах необоснованно применило систему налогообложения в виде ЕНВД, в результате чего в нарушение положений статей 249, 346.26, статей 252, 253, 346.26 НК РФ Общество занизило доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль в общей сложности на 107 601 229 руб. (т. 1, л. 73-85, 100-101) и соответствующие расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации для целей исчисления налога на прибыль, в общей сложности на 84 339 885 руб. (т. 1 л. 84-85). Данные обстоятельства повлекли занижение налоговой базы и неполную уплату налога на прибыль (т. 1, л. 95).

По тем же основаниям налоговый орган пришёл к выводу о занижении налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. С учетом принятых ответчиком вычетов неполная уплата НДС установлена в размере 6 469 106 руб. (т. 1, л. 100-101).

Сторонами не оспаривается и учтено при вынесении оспариваемого решения, что  в ходе проведения выездной налоговой проверки Общество представило налоговые декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности за периоды: 2-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 квартал 2011 года. Согласно данным декларациям на уплату ЕНВД переведена розничная торговля запасными частями, дополнительным оборудованием, прочими сопутствующими товарами. Для исчисления суммы налога величина физического показателя за все периоды составила - 2 торговых места. Сумма ЕНВД, подлежащего к уплате в бюджет, по декларациям за 2009 год составила 9 299 руб., за 2010 год - 10 490 руб., за 2011 год - 11 113 руб. (т. 1, л. 73-74). Налогоплательщик посчитал, что ранее по указанному виду деятельности им необоснованно применялась общая система налогообложения.

Соответственно, Обществом в тоже время представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, в которых уменьшена сумма дохода от реализации запасными частями, дополнительным оборудованием и прочими товарами, так же уменьшены расходы от реализации на покупную стоимость реализованных запасных частей, дополнительного оборудования и прочих товаров. Помимо этого, налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС за II-IV кварталы 2009 года, I-IV кварталы 2010 года, I-IV кварталы 2011 года, в которых уменьшен ранее исчисленный НДС на общую сумму 6 469 106 руб.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришёл к выводу, что арендуемые налогоплательщиком помещения не являются объектом стационарной торговой сети, соответственно, деятельность по продаже товаров, осуществлявшаяся с использованием указанных объектов, не относится к деятельности, в отношении которой с учетом содержащегося в абзаце 12 статьи 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД. Для организации торговли запасными частями и дополнительным оборудованием не были выделены отдельные площади. Образцы товара располагались на стеллажах, стойках и полу как на первом, так и на втором этаже в выставочных залах. Денежные расчеты с покупателями производились с применением одной контрольно-кассовой машины, в отдельном помещении № 6, на втором этаже, через окошко для приема и выдачи денег, где не были предусмотрены рабочие места для продавцов-консультантов. В проверяемом периоде фактически товар частично выставлялся и демонстрировался в выставочных залах на первом и втором этаже арендованного объекта, имелось складское помещение для хранения товаров, а также подсобные и административно-бытовые помещения. Наличие подобных помещений характеризует деятельность как торговлю через объект торговой сети с торговыми залами. Кроме того, общая площадь всех трех арендуемых торговых залов превышает 150 кв. м. Обществом заключались договоры купли-продажи и поставки, а не розничной купли-продажи. Продажа товаров осуществлялась по образцам и каталогами, что не может быть квалифицировано как розничная купля-продажа.

По мнению налогоплательщика используемая для розничной торговли запасными частями и дополнительным оборудованием часть арендуемого помещения представляет собой объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Для осуществления розничной торговли запасными частями и дополнительным оборудованием была выделена часть помещения № 6 на втором этаже. Данная часть была ограждена стеклянными стенами на высоте ниже уровня потолка; ограждение установлено с начала осуществления деятельности; справа и слева от входа установлены стеллажи для выкладки товаров. В данной части помещения были оборудованы рабочие места менеджера отдела по продаже запасных частей и дополнительного оборудования, заключавшего договоры розничной купли-продажи с физическими лицами, и кассира. В дело представлены фотографии указанной части помещения № 6. Кроме того, Заявителем представлены в материалы дела документы, которые подтверждают, что Обществом проводились маркетинговые акции, рекламные мероприятия, выставки (как по инициативе Дистрибьютора автомобилей, так и по инициативе Дилера), в рамках которых покупателям при приобретении автомобилей передавалось бесплатно дополнительное оборудование и автошины. Это объясняет факт наличия выставленных шин (дисков) и дополнительного оборудования на стойках и витринах товаров на 1 и 2-ом этаже помещений. Заключаемые Обществом договоры подпадают под понятие розничной торговли для целей налогообложения Кроме того, в статье 346.26 НК РФ, где раскрывается понятие розничной торговли, указано, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится торговля по образцам лишь вне стационарной торговой сети. Заявитель не выставлял в счетах-фактурах покупателям НДС, таких счетов-фактур налоговым органом не установлено. Кроме того, как полагает Общество установка запчастей и дополнительного оборудования в ходе ремонта помимо прочего является элементом вида деятельности «оказание бытовых услуг по техническом обслуживанию и ремонту транспортных средств», которая осуществлялась обществом с применением ЕНВД с физическим показателем – количество работников. Суд апелляционной инстанции считает доводы жалобы инспекции по данному эпизоду подлежащими отклонению в силу следующего.

Общество (до 26.01.2012 - общество с ограниченной ответственностью «Мираж») в проверенном периоде эксплуатировало автосалон по адресу: г. Архангельск, ул. Смольный Буян, д. 20, корпус 4. (второй автосалон Общества располагался г. Северодвинск, ул. Карла Маркса, д. 46,). По указанному адресу Общество арендовало части помещений (помещения) у ОАО «Такси-Сервис» по договорам  от 01.04.2009 № 1 (с дополнительным соглашением от 26.06.2009) и от 01.07.2009 № 1 (с дополнительным соглашением от 25.08.2009) (т. 1, л. 161-188, т. 5, л. 112-120). В соответствии с договором от 01.07.2009 № 1 арендатор (Общество) приняло в аренду во временное владение и пользование нежилые помещения № 5-15, 20 площадью 553 кв. м, расположенные на первом этаже производственно-гаражного здания по адресу: г. Архангельск, ул. Смольный буян, д. 20, корп. 4 и нежилые помещения № 2 - 15, 15а, 16 - 27, 29-33, 35, 36, часть нежилого помещения № 37 общей площадью 1666, 6 кв. м, расположенные на втором этаже производственно-гаражного здания по адресу: г. Архангельск, ул. Смольный буян, д. 20, корп. 4. Как указано в договорах, помещения будут использоваться под демонстрацию, ремонт и техническое обслуживание автомашин. То обстоятельство, что здание, в котором Общество арендовало отдельные помещения, является производственно-гаражным подтверждено также представленной в материалы дела копией технического паспорта (т. 5, л. 81-89).

В указанных выше помещениях в 2009-2011 годах налогоплательщик осуществлял розничную торговлю автомобилями «Хёндэ» и «Мицубиши», розничную торговлю запасными частями, дополнительным оборудованием и другими сопутствующими товарами, а также оказывало услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей.

Согласно решению Архангельского городского Совета депутатов от 29.11.2005 № 67 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории муниципального образования «Город Архангельск» к видам деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, отнесены, в том числе, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Как установлено в статье 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенном периоде): розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле; стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

По данным технического паспорта здание, в котором находятся арендуемые Обществом площади, является трехэтажным производственно-гаражным зданием, имеет железобетонный свайный фундамент, кирпичные и панельные стены, железобетонные перекрытия, бетонные плиточные полы, электроосвещение от центральной сети, водопровод, канализацию, отопление от центральной сети. Таким образом, указанное здание отвечает признакам стационарности, присоединено к инженерным коммуникациям.

Согласно договорам аренды от 01.04.2009 № 1 и от 01.07.2009 № 1, помещения будут использоваться арендатором, в том числе, под демонстрацию автомашин.

Из решения инспекции следует, что как торговлю автомобилями, так и торговлю запасными частями и дополнительным оборудованием к автомобилям Общество осуществляло, в всех указанных помещениях (т. 3, л. 65): полностью в помещениях первого этажа, площадь зала в котором составляет 436, 9 кв. м, а также в помещениях № 6, 8 второго этажа, площадь которых составляет 138, 5 кв. м. и 198, 2 кв. м. Помещение № 16 использовалось Обществом как склад товаров. При этом в помещениях № 12 (1 этаж), № 6, № 8 (2 этаж) были организованы рабочие места продавцов-консультантов, выставлялись автомашины, располагалось оборудование, предназначенное для демонстрации товаров, проводились денежные расчёты через помещение кассы, а также площадь для проходов покупателей (т.3, л. 71).

В оспариваемом решении налоговый орган приходит к выводу, что использованные Обществом помещения отвечают признакам объекта стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (т. 1, л. 82).

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в проверенном периоде Общество использовало для ведения торговли арендованные помещения в здании, подсоединенном к инженерным коммуникациям, то есть использованные Обществом помещения относятся к стационарной торговой сети.

Как следует из актов приёма-передачи нежилых помещений от 01.07.2009, ОАО «Такси-Сервис» предало Обществу в аренду, в том числе, выставочные залы, склады, служебные помещения, помещения для персонала, помещение для имущества (т. 1, л. 139 - 141, т. 5, л. 120 - 123). Наличие торгового зала на первом этаже арендованного Обществом помещения подтверждено и Обществом и арендодателем (т. 5, л. 121).

В соответствии с приказом от 01.07.2009 Общество определило назначение переданных в аренду помещений: 1 этаж предназначен для демонстрации и реализации автомобилей, помещение на втором этаже № 6 - для демонстрации и реализации автомобилей, № 8 - для демонстрации и реализации автомобилей, № 16, 17, 15а предназначены для склада запасных частей и дополнительного оборудования, определено наличие подсобных помещений общей площадью 161, 04 кв. м (т. 2, л. 141-142).

Следовательно, часть арендованных Обществом помещений была предназначена и использовалась им для продажи товаров и оказания услуг покупателям, для чего была обеспечена торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Таким образом, указанные помещения соответствуют понятию магазина, данному в статье 346.27 НК РФ, для целей розничной торговли Обществом должен был применяться показатель «площадь торгового зала», а не «торговое место».

Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ, площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием,