Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 по делу n А13-2061/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Приведенная статья закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). В акте о приемке выполненных работ указывается номер по порядку и позиция из локальных смет, наименование работ, номер единичной расценки, единица измерения (штук, кв. м, пог. м и т.д.), количество выполненных работ в отчетном периоде в единицах измерения, цена за единицу измерения, стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренная локальными сметами.

Справка формы № КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы. Справка о стоимости выполненных работ и затрат представляется подрядчиком заказчику.

Вместе с тем из приведенных норм не следует, что факты приобретения работ могут подтверждаться только перечисленными документами, а глава 21   НК РФ не содержат императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении, как, например, указано в статье 169 НК РФ относительно счетов-фактур. Главным при оценке первичных документов является, подтверждают ли они факты передачи результатов работ, поэтому факты приобретения работ могут подтверждаться актами формы КС-2, а также иными документами, отвечающими требованиям статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения противоречий и расхождений между ними.

Инспекция и общество в апелляционных жалобах не согласились с выводами суда по пункту 3  решения № 585.

Согласно пункту 3 решения № 585 (листы решения 10 – 16, 33 – 47, приложение № 3 к решению) в ходе проведения камеральной проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля МИФНС № 12 указала на неправомерное применение ООО «ТРК-Череповец»  вычетов по НДС в сумме 40 563 575 рублей по счетам-фактурам ООО «О.С.К. ЦентрСтрой» от 31.02.2010 № 4, от 28.02.2010 № 11 и от 31.03.2010 № 23, выставленным на оплату  стоимости работ по договору от 23.10.2007 № 23/10 согласно расчету, приведенному в приложении № 3 к решению (том 21, листы 67 – 72). Аналогичный расчет составлен налоговой инспекцией в ходе рассмотрения дела в суде (том 14, листы 103 – 105).

В подтверждение вычетов по НДС по данному эпизоду ООО «ТРК-Череповец» представлены в МИФНС № 12 договор  генерального   подряда   на   строительство   от 23.10.2007 № 23/10 с приложениями и дополнительными соглашениями к договору (том 2, листы 54 – 99), счета-фактуры от 31.02.2010 № 4, от 28.02.2010 № 11 и от 31.03.2010 № 23 (том 3, листы 13 – 42), акты о приемке выполненных работ формы КС-2 от 31.01.2010 № 26, от 28.02.2010      № 27 и от 31.03.2010 № 28, а также справки о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 с теми же реквизитами.

Из материалов дела следует, что между обществом (заказчик) и                  ООО «О.С.К. ЦентрСтрой» (генподрядчик) заключен договор генерального подряда   на строительство от 23.10.2007 № 23/10, согласно пункту 2.1 которого генподрядчик принял на себя обязательство выполнить строительно-монтажные работы по строительству торгово-развлекательного комплекса и всех необходимых объектов технической и транспортной инфраструктур, обеспечивающих рабочее функционирование объекта согласно техническому заданию, исходным данным для проектирования и проектной документации в рамках перечня выполняемых работ с оценкой их стоимости (приложение № 2 к договору) в соответствии с графиком выполнения работ (приложение № 3 к договору).

В приложении № 2 к договору (том 2, листы 94 – 96) стороны согласовали перечень работ общей стоимостью 880 135 177 рублей 50 копеек, которая соответствовала пункту 3.1 договора. При этом согласно данному пункту договора в согласованную сторонами стоимость работ не входят работы по благоустройству территории (открытые парковки, тротуары, проезды, озеленение, малые формы, наружное освещение); работы по подготовке площадки к строительству (вынос инженерных сетей из пятна застройки, снос существующих строений и вырубка зеленых насаждений); работы по устройству внеплощадочных дорог и площадок; работы по строительству внешних инженерных сетей и сооружений.

Перечисленные работы оплачиваются дополнительно, для чего стороны заключают дополнительные соглашения к договору, в которых согласовывают определенную в проекте/смете стоимость работ (пункт 3.1.2 договора).

В дополнительных соглашениях от 04.02.2008 № 1, от 01.04.2008 № 2, от 01.07.2008 № 3, от 10.10.2008 № 4 и от 30.06.2009 № 5 к договору стороны дополнительно согласовали стоимость работ по подготовке строительной площадки к строительству, работ по строительству внеплощадочных инженерных сетей и сооружений в составе рабочего проекта строительства (устройство тепловой сети, устройство выпуска дренажа), работ по устройству вентилируемого фасада, работ по строительству внешних инженерных сетей и сооружений, соответствующим образом дополнив перечень работ в приложениях № 1 к каждому из дополнительных соглашений (том 2, листы 100 – 135).

После подписания перечисленных дополнительных соглашений общая стоимость работ составила 901 966 827 рублей 24 копейки.

Сторонами 16 ноября 2009 года подписано дополнительное соглашение к договору № 6, в силу пункта 3 которого ООО «О.С.К. ЦентрСтрой» приняло на себя обязательства по выполнению ряда дополнительных работ на общую сумму 348 460 000 рублей (том 3, листы 1 – 3). Подробный перечень работ приведен в пунктах 9 – 14 приложения № 1 к указанному соглашению (том 3, листы 4 – 9), в соответствии с которым согласованы дополнительные объемы по отделочным работам (пункт 9); устройство наружных стен и фасадов (пункт 10); прочие работы (монолитная железобетонная плита по грунту, изготовление и монтаж несущих металлоконструкций, устройство кровли, монтаж пандуса, монтаж гребенок) (пункт 11); благоустройство территории (пункт 12); дополнительные работы по внешним инженерным сетям (пункт 13); монтаж противопожарных систем (пункт 14).

В пункте 17.3 договора генерального подряда на строительство закреплено право на изменение договорной цены по взаимному согласию сторон путем заключения дополнительного соглашения, становящегося с момента его подписания неотъемлемой частью договора.

ООО «О.С.К.ЦентрСтрой» в 1 квартале 2010 года предъявило обществу счета-фактуры от 31.02.2010 № 4, от 28.02.2010 № 11 и от 31.03.2010 № 23 на общую сумму 51 630 377 рублей 13 копеек на основании подписанных актов о приемке выполненных работ от 31.01.2010 № 26, от 28.02.2010 № 27 и от 31.03.2010 № 28, а также справки о стоимости выполненных работ и затрат с теми же реквизитами.

Указанная сумма включена ООО «ТРК-Череповец» в состав налоговых вычетов в проверенной декларации за 1 квартал 2010 года.

В составе суммы 40 563 575 рублей инспекцией отказано в принятии вычетов в сумме 39 190 694 рублей (лист 41 решения № 585), в том числе: 418 619 рублей по работам, перечисленным в пунктах 8 актов о приемке  выполненных работ, 24 200 215 рублей по работам, перечисленным в пунктах 9 актов о приемке выполненных работ, 3 863 386 рублей по работам, перечисленным в пунктах 10 актов о приемке выполненных работ, 10 708 474 рубля по работам, перечисленным в пунктах 11 актов о приемке выполненных работ, установив, что эти работы были выполнены в 4 квартале 2007 года, 1 – 4 кварталах 2008 года, в 1 – 4 кварталах 2009 года и в 1 квартале 2010 года в объеме и по стоимости, предусмотренных договором (с учетом дополнительных соглашений № 1 – 4), что отражено на листе 41 решения         № 585, а также в сумме 1 372 881 рубля по работам, перечисленным в пунктах 12 актов о приемке выполненных работ, в связи с отсутствием необходимых реквизитов в первичных документах (лист 47 решения № 585).

Кроме того, по мнению инспекции, увеличение стоимости работ в дополнительном соглашении № 6 к договору генерального подряда на строительство является недопустимым, из представленных актов о приемке выполненных работ нельзя сделать вывод о том, какие именно работы выполнены подрядчиком и в каком объеме, а также на непредставление смет на выполнение строительно-монтажных работ, в которых были бы указаны виды, количество и стоимость выполненных работ.

Проанализировав рассматриваемые акты о приемке выполненных работ на соответствие нормам бухгалтерского и гражданского законодательства, суд первой инстанции обоснованно заключил, что они содержат все вышеназванные необходимые реквизиты, а утверждение МИФНС № 12 об отсутствии в первичных документах необходимых реквизитов, а также о невозможности сделать вывод о конкретном виде и объеме  выполненных работ, не соответствует действительности и опровергается имеющимися в материалах дела доказательствами. При этом суд учел, что после рассмотрения возражений общества инспекция признала правомерным применение вычетов в сумме 11 066 800 рублей 54 копеек по рассматриваемым актам № 26 – 28, о чем указала на листе 47 решения № 585.

Как правильно отметил суд, данные обстоятельства свидетельствуют о том, что инспекцией признан допустимым избранный обществом способ отражения объемов и стоимости выполненных работ в рассматриваемых актах, что также позволяет признать ее выводы о пороках в оформлении первичных документов необоснованными.   

Каких либо доводов, опровергающих этот вывод суда, в апелляционной жалобе МИФНС № 12 не приведено.

Делая вывод о повторном учете одних и тех же работ, инспекция в приложении № 3 к решению (том 21, листы 67 – 72) сопоставляет как одни и те же следующие работы:

- строительство хозяйственно-питьевого водопровода, бытовой, дождевой и производственной канализации в составе инженерных систем строительства торгово-развлекательного комплекса (пункты 1.11.5, 1.11.12, 1.11.13 и 1.11.14 согласованного перечня работ и актов о приемке выполненных работ № 16, 17, 19 – 25, 27 – 31, подписанных в марте, апреле, июне – декабре 2009 года, феврале – июне 2010 года) – с работами по строительству водопровода d 560, наружного водопровода В-1, канализации бытовой К-1, канализации дождевой К-2 с нефтеуловителем и канализации производственной К-3 с жироуловителем в составе работ по строительству внешних инженерных сетей и сооружений (пункты 8 согласованного перечня работ и актов о приемке выполненных работ № 26 – 28);

- монолитная железобетонная плита по грунту (пункты 1.1.12 согласованного перечня работ и актов о приемке выполненных работ № 10 – 12, 23 – 27, 31, подписанных в сентябре – ноябре 2008 года, октябре – декабре 2009 года, январе, феврале и июне 2010 года) – с работами по устройству полов в паркинге и отделочными работами в паркинге (пункты 9.5 и 9.6 согласованного перечня работ к дополнительному соглашению № 6 и акта № 28);

- двери двустворчатые остекленные с автоматическим открыванием, тамбурные, поставка и монтаж дверей одностворчатых и двустворчатых стальных глухих или аналогичных, поставка и монтаж ворот подъемно-секционных, электропривода и 4-х окон (пункты 1.5.2.4, 1.5.4.1, 1.5.4.2 и 1.5.5.1 согласованного перечня работ и актов № 26 – 31, подписанных в январе – июне 2010 года) – с внутренними и наружными дверями в составе дополнительных объемов по отделочным работам (пункты 9.7 согласованного перечня работ к дополнительному соглашению № 6 и акта № 28);

- работы по строительству полов, стен, перегородок и потолков эвакуационных лестниц (цементно-песчаная стяжка, облицовка пола керамогранитной плиткой или аналогичной, оштукатуривание железобетонных стен цементно-песчаным раствором, подготовка и окраска, затирка цементно-песчаным раствором, подготовка и окраска бетонного потолка) (пункты 1.7.6.1, 1.7.6.2, 1.7.6.3 и 1.7.6.5 (в расчете инспекции опечатка – 1.7.6.4) согласованного перечня работ и актов № 22 – 24, 26 – 31, подписанных в сентябре –                       ноябре 2009 года, январе – июне 2010 года) – с работами по отделке эвакуационных лестниц в составе дополнительных объемов по отделочным работам (пункты 9.8 согласованного перечня работ к дополнительному соглашению № 6 и акта № 28);

- работы по строительству стен, перегородок и потолков эвакуационных коридоров (оштукатуривание железобетонных стен цементно-песчаным раствором, подготовка и окраска, подготовка гипсокартонных поверхностей под отделку с проклейкой швов и окраска, подвесной потолок) (пункты 1.7.7.2, 1.7.7.3 и 1.7.7.4 согласованного перечня работ и актов № 22 – 24, 26 – 31, подписанных в сентябре – ноябре 2009 года, январе – июне 2010 года) – с работами по отделке эвакуационных коридоров в составе дополнительных объемов по отделочным работам (пункты 9.9 согласованного перечня работ к дополнительному соглашению № 6 и акта № 28);

- работы по строительству полов, стен, перегородок и потолков общих загрузочных помещений (бетонный пол, штукатурка, шпатлевка оштукатуренных стен за 2 раза, грунтовка и окраска, затирка железобетонных стен цементно-песчаным раствором, подготовка и окраска, затирка цементно-песчаным раствором, подготовка и окраска бетонного потолка) (пункты 1.7.3.1, 1.7.3.3, 1.7.3.4, 1.7.3.5 и 1.7.3.6 согласованного перечня работ и актов № 22, 23, 26 – 29, 31, подписанных в сентябре и октябре 2009 года, в январе – апреле и июне 2010 года) – с работами по отделке загрузочных помещений в составе дополнительных объемов по отделочным работам (пункты 9.10 согласованного перечня работ к дополнительному соглашению № 6 и акта № 28);

- строительство перегородки, отделяющей молл от арендных помещений – алюминиевый профиль, стекло (витрины) (пункт 1.6.3 согласованного перечня работ и актов № 24, 26, 27, 29 и 30, подписанных в ноябре 2009 года, в январе, феврале,