Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2008 по делу n А66-3785/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

 

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 июля 2008 года                        г. Вологда                  Дело     № А66-3785/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июля 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В., Осокиной Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бараевой О.И.,

при участии от открытого акционерного общества «КАМиТ» Платицыной А.И. по доверенности от 01.04.2008; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области Лисицыной В.С. по доверенности от 04.06.2008 № 04-17, Бобровниковой С.А. по доверенности от 29.05.2008 № 04-16, Черновой О.А. по доверенности от 21.09.2007 № 04-30,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «КАМиТ» на решение Арбитражного суда Тверской области от 31 марта 2008 года (судья Белов О.В.),

у с т а н о в и л :

открытое акционерное общество «КАМиТ» (далее – общество, ОАО «КАМиТ») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – МИ ФНС, инспекция) о признании недействительным решения от 24.05.2007 № 43 в части доначисления  налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 7 625 304 руб. 97 коп., налога на прибыль в размере 9 416 943 руб., налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 11 842 руб., соответствующих сумм пеней, а также в части привлечения к налоговой ответственности в полном объеме с учетом уточнения, принятого судом.

Решением Арбитражного суда Тверской  области от 31.03.2008 по делу    № А66-3785/2007 заявление общества удовлетворено частично. Признано недействительным решение МИ ФНС от 24.05.2007 № 43 в части доначисления  ОАО «КАМиТ» НДС в сумме 2 357 469 руб. 13 коп., соответствующих пеней, НДФЛ в сумме 336 руб., соответствующих пеней, а также в части наложения налоговых санкций в сумме 2 454 460 руб. 80 коп. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ). В остальной части в удовлетворении требований отказано. С инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 1000 рублей.

ОАО «КАМиТ» с судебным актом частично не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Тверской области от 31.03.2008 по делу № А66-3785/2007 отменить в части отказа  в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 24.05.2007 № 43 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления НДС в размере 7 329 546 руб. 31 коп., соответствующих сумм пеней, налога на прибыль в размере 9 416 943 руб. 29 коп., соответствующих сумм пеней и вынести по делу новый судебный акт, которым признать недействительным обжалуемое решение инспекции в объеме заявленных ОАО «КАМиТ» требований. В судебном заседании 02.07.2008 общество представило уточненные требования по апелляционной жалобе ОАО «КАМиТ», согласно которым просит решение Арбитражного суда Тверской области от 31.03.2008 по делу № А66-3785/2007 отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 24.05.2007 № 43 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 5 125 896 руб. 22 коп., соответствующих сумм пеней, налога на прибыль в размере 9 416 943 руб. 29 коп., соответствующих сумм пеней. В этой части признать решение инспекции недействительным, в остальной - оставить без изменения. Апелляционной инстанцией уточнение апелляционной жалобы принято.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу общества с доводами, изложенными в ней, не согласна. Просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, решение суда первой инстанции оставить без изменений.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители инспекции – изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Как видно из материалов дела, МИ ФНС проведена выездная налоговая проверка ОАО «КАМиТ» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2003 по 31.03.2006, по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ, полноты и своевременности представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц за период с 01.01.2003 по 26.05.2006, результаты которой оформлены актом от 16.04.2007 № 30 (т. 1, л. 38-84). Рассмотрев данный акт с учетом представленных обществом на него возражений, заместитель начальника инспекции принял решение от 24.05.2007 № 43 (т. 1, л. 85-150), которым привлек общество к налоговой ответственности и доначислил налоги и пени, в том числе: за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДФЛ и налога на прибыль в результате неправильного исчисления данного налога, что составляет 1 244 308 руб. 00 коп. и 1 217 132 руб. соответственно; за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в размере 2504 руб. 80 коп., также ему предложено уплатить в срок, указанный в требовании, перечисленные налоговые санкции, неуплаченные налог на прибыль в сумме 9 416 943 руб., НДС – 7 760 417 руб. 08 коп., НДФЛ – 15 618 руб., единый социальный налог (далее – ЕСН) – 736 руб., пени за несвоевременную уплату НДС – 2 318 640 руб. 59 коп., налог на прибыль – 2 630 285 руб. 79 коп., НДФЛ – 8108 руб. 14 коп., ЕСН – 164 руб. 89 коп.

С данным решением общество частично не согласилось и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции в ходе судебного разбирательства установил, что общество не подтвердило реальность  хозяйственных операций с ООО «Мирана», ООО «Алдэкс», ООО «СК Максистрой», ООО «Айрис Плюс» по выполнению работ по пропитке кордной ткани, им не представлено документальных доказательств, в чем заключался технологический процесс пропитки (регламенты, технические описания процесса и т.п.). Оценив обстоятельства дела, пришел к выводу, что названными организациями  работы по пропитке  кордной ткани не могли быть выполнены. На основании этого сделал вывод о необоснованности возникновения у общества налоговой выгоды вследствие уменьшения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль на величину расходов по сделкам с названными обществами за пропитку кордной ткани, а также сумм, уплаченных работнику общества Гарбузову В.Д., в качестве командировочных расходов в связи с этими  работами и в указанной части признал решение инспекции правомерным.

Общество не согласилось с таким выводом суда и просит отменить обжалуемое решение в части отказа в удовлетворении исковых требований общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 24.05.2007 № 43 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения о доначислении НДС в размере 5 125 896 руб. 22 коп., соответствующих сумм пеней, налога на прибыль в размере 9 416 943 руб. 29 коп., соответствующих сумм пеней.

В пункте 1.7 акта проверки от 16.04.2007 № 30 отражено, что ОАО «КАМиТ» зарегистрировано 31.01.2006 путем реорганизации ООО «КАМиТ»  (дата первичной постановки на учет до 01.01.1999) в форме преобразования в открытое акционерное общество «КАМиТ». Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области присвоен государственный регистрационный номер 1066901031537, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации юридического лица серия 69 № 001565252.

В пункте 2.1.5 акта выездной налоговой проверки, пункте 1.4 оспариваемого решения инспекцией отражено, что в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ ОАО «КАМиТ» неправомерно предъявило к вычету НДС за период с 2003 года по 1 квартал 2006 года в сумме 7 483 365 руб. 35 коп., в том числе по счетам-фактурам ООО «СК Максистрой» в сумме 1 641 985 руб. 15 коп., ООО «Мирана» в сумме 1 870 730 руб. 06 коп., ООО «Алдэкс» в сумме 2 058 292  руб. 50 коп., ООО «Айрис Плюс» в сумме 1 912 357 руб. 64 коп.

По данному эпизоду обществом в том числе заявлены налоговые вычеты по НДС по указанным поставщикам (подрядчикам) при приобретении услуг по обработке кордной ткани на сумму 5 125 896 руб. 22 коп.

В пункте 2.1.5 акта выездной налоговой проверки, пункте 2.1 оспариваемого решения инспекция установила, что расчеты по обработке кордной ткани являются фиктивными, а сделки оцениваются  как ничтожные, создание комплекта документов было направлено на возмещение из бюджета НДС и занижение налогооблагаемой прибыли. В результате инспекция пришла к выводу, что обществом занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 39 179 862 руб., а именно: ОАО «КАМиТ» оказаны услуги по обработке кордной ткани специальными составами для получения адгезионных свойств (пропитка ткани): в период с января по июль 2003 года ООО «СК Максистрой» в сумме 6 853 609 руб. 16 коп.; с августа по декабрь 2003 года ООО «Мирана» в сумме 7 004 936 руб. 68 коп.; с января по декабрь 2004 года ООО «Алдэкс» в сумме 14 745 796 руб. 67 коп.; с января по декабрь 2005 года ООО «Айрис Плюс» в сумме 10 575 521 руб. 18 коп. По данному эпизоду налог на прибыль занижен обществом в сумме 9 403 167 руб., в том числе за 2003 год в сумме 3 326 051 руб., за 2004 год в сумме 3 538 991 руб., за 2005 год в сумме 2 538 125 руб.

В подтверждение оказания названными организациями услуг по обработке кордной ткани специальными составами для получения адгезионных свойств (пропитка ткани) общество ссылается на то, что факт получения  оказанных услуг по пропитке кордной ткани подтверждается договорами, счетами-фактурами, книгой покупок, накладными на отпуск материалов на сторону, приходными ордерами, контрольно-кассовыми чеками, актами взаимозачетов, платежными документами.   

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 

В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта