Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2008 по делу n А05-4612/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 июня 2008 года

г. Вологда

Дело №  А05-4612/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 июня 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В, судей Потеевой А.В., Чельцовой Н.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Носковой Р.В.

от заявителя – Власова С.Г. по доверенности от 06.02.2008 № ДП-201,      Грицик О.А. по доверенности от 06.08.2007 № 1дп-632, Юриной Е.С. по доверенности от 07.11.2007 № 1дп-966; от ответчика – Карпова Н.С. по доверенности от 12.11.2007 № 03-07/39082, Коробкиной Т.С. по доверенности от 26.02.2008, Орловой Т.В. по доверенности от 14.12.2007 № 03-07/43821,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу апелляционную жалобу открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Архэнерго» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 19 декабря 2007 года по делу № А05-4612/2007 (судья           Шадрина Е.Н.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Архэнерго» (далее –                          ОАО «Архэнерго», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее – налоговый орган, инспекция) о  признании недействительным решение от 09.04.2007 года № 23-19/1178 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 11 238 543 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде штрафа в размере 4 558 444 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере    131 109 руб.; предложения уплатить налог на прибыль в размере  48 862 238 руб., НДС в размере                         56 688 147 руб.; пени по налогу на прибыль в сумме 13 948 479 руб., по НДС - 22 405 674 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 19 декабря   2007 года по делу № А05-4612/2007 заявленные обществом требования удовлетворены частично, признано недействительным, принятым в нарушение НК РФ решение инспекции от 09.04.2007 года № 23-19/1178 в части:

-   доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2003 год по эпизоду неправомерного отнесения суммы 217 452 руб. на расходы, уменьшающие в целях налогообложения доходы на оплату услуг  общества с ограниченной ответственностью «Институт проблем предпринимательства»  (далее - ООО «Институт проблем предпринимательства») по подготовке комплекта документов по учреждению дочернего общества;

-   доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2003год по эпизоду неправомерного отнесения на расходы, уменьшающие полученные доходы, в целях налогообложения за 2003 год стоимости услуг открытого акционерного общества «Туристско-экскурсионная компания «Помор-Тур» (далее - ОАО «Туристско-экскурсионная компания «Помор-Тур») по перевозке в сумме  112 900 руб.;

- доначисления и предложения уплатить налог на прибыль по эпизоду неправомерного отнесения на расходы, уменьшающие доходы за 2004 год, командировочных расходов в сумме 11 517 руб. 28 коп., в том числе 450 руб. расходов Рогач Е.М. на оплату питания в командировке и 11 067 руб. 28 коп. расходов по командировке Соколвяк Г.В.;

-   доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2003 год и 2004 год по эпизоду неправомерного отнесения на расходы, в целях налогообложения прибыли 2003 год и 2004 год амортизационных отчислений по объекту гражданской обороны 3035, расположенному по адресу: г.Архангельск, ул.Свободы, 3;

-  доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2003 год и 2004 год по эпизоду неправомерного отнесения на расходы суммы 256 288 руб., уменьшающей в целях налогообложения доходы на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств (зданию проходной по ул. П.Усова 8, зданию цеха техобслуживания, столярному цеху);

- доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2003 год по эпизоду неправомерного отнесения на расходы суммы 513 руб., уменьшающей в целях налогообложения доходы на сумму оплаты проезда к месту отдыха и обратно супруги Богданова А.П.;

-     доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2003 год и 2004 год в результате неправомерного отнесения на расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, стоимости расходов на информационные и рекламные материалы в газетах, на радио, телевидении в сумме 57 752 руб. за 2003 год и в сумме 106 804 руб. 26 коп. за 2004 год;

-     доначисления и предложения уплатить НДС за 2003 год и 2004 год по эпизоду неправомерного заявления налоговых вычетов в сумме                           18 194 руб. 71 коп. в декабре 2003 года и в сумме 25 295 руб. 73 коп. в январе 2004 года по счету-фактуре ООО «Институт проблем предпринимательства» за услуги по разработке учредительных документов дочерних обществ;

- в части доначисления пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных сумм налогов, а также в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и НДС по вышеуказанным эпизодам.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С налогового органа в пользу ОАО «Архэнерго» взыскана государственная пошлина в сумме 400 рублей.

ОАО «Архэнего» с решением суда не согласилось и обратилось в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт в части отказа в признании недействительным решения налоговой инспекции от 09.04.2007 № 23-19/1178, а именно: в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по оспариваемым эпизодам; по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 131 109 руб.; начисления и предложения уплатить обществу недоимку по налогу на прибыль в размере 48 587 804 руб. 25 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 56 644 656 руб. 56 коп.; начисления и предложения обществу уплатить соответствующие суммы пеней по налогу на прибыль и НДС по оспариваемым эпизодам.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании апелляционной инстанции просят решение суда оставить в силе в части, обжалуемой обществом, в части признания недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции о начислении и предложения уплатить налог на прибыль за 2003 и 2004 годы в результате неправомерного отнесения на расходы стоимости расходов на информационные и рекламные материалы в газетах, на радио, телевидении в сумме 57 752 руб. за 2003 год и 106 804 руб. 26 коп. за 2004 год решение суда отменить и в удовлетворении заявленных обществом требований в этой части отказать.

Определением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2008 по данному делу в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –    АПК РФ) в порядке процессуального правопреемства произведена замена  открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Архэнерго» на открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада»  (далее – общество, ОАО «МРСК Северо-Запада»).

В судебном заседании апелляционной инстанции представители общества поддержали позицию, изложенную в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению, а решение суда –  частичной отмене   ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Архангельску проведена выездная налоговая проверка ОАО энергетики и электрификации «Архэнерго» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003  по 31.12.2004, по результатам которой составлен акт от 09.02.2007 № 23-19/19 ДСП и с учётом рассмотрения возражений налогоплательщика принято решение от 09.04.2007 № 23-19/1178, которым установлена неуплата налога на прибыль в сумме         78 998 244 руб., НДС в сумме 56 796 169 руб., начислены пени по налогу на прибыль 13 948 479 руб., по НДС -  22 405 674 руб., и, кроме этого,  общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе по пункту 1 статьи        122 НК РФ в виде штрафа в размере   11 238 543 руб. за неуплату налога на прибыль и  4 558 444 руб. за неуплату НДС., по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в размере 131 109 руб.

Налоговым органом в ходе проверки (пункт 8 решения) признано неправомерным отнесение к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу налога на прибыль, расходов на информационные и рекламные материалы в газетах, на радио, телевидении как не связанных с фактической деятельностью общества, в связи с чем завышены расходы  за 2003 год на сумму 102 968 руб., за 2004 год – 148 477 руб.

По данному эпизоду общество фактически оспаривает за 2003 год –         67 752 руб., за 2004 год - 142 717 руб.

Суд  первой инстанции  признал обоснованными расходы общества за 2003 год в сумме 57 752 руб. и за 2004 год в сумме 106 804  руб. 26 коп., в оставшейся части  в удовлетворении требований отказал.

Общество  в апелляционной жалобе указывает, что судом в части признания обоснованными расходов, ни в описательной, ни в резолютивной частях  не указано на недействительность решения налогового органа в части начисления НДС, составляющего соответственно за 2003 год 4 202 руб.,  за 2004 год – 14 880 руб., а также  пеней.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу на основании  части 5 статьи 286 АПК РФ просит проверить законность и правомерность решения суда по этому эпизоду в полном объеме.

В решении налогового органа отражено, что в 2003 году завышены расходы ОАО «Архэнерго» в связи со следующим:

-    1875 руб. за поздравление северянок с Днем 8 Марта (ГУ «Редакция газеты «Архангельск») по счету - фактуре от 04.03.2003 № 321. Акт от 07.03.2003 № 000321,

-    6428 руб. за статью «Чубайсят посчитают по весне» (ООО «АТК-Медиа ИД») по счету-фактуре от 07.10.2003 № 7510. Акт от 07.10.2003  № 007510,

-    6864 руб. за статью «Пиар на наболевшем» (ООО «АТК-Медиа ИД») по счету - фактуре от 31.10.2003 № 8433. Акт выполненных работ  от 31.10. 2003,

- 9750 руб. за статью «Последний шаг» (ООО «АТК-Медиа ИД») по счету-фактуре от 30.09.2003 № 6992. Акт выполненных работ от 30.09.2003,

-   9652 руб. за статью «Можем остаться без тепла» (ООО «АТК-Медиа ИД») по счету - фактуре от 10.09.2003 № 2151. Акт от 10.09.2003 № 02151,

-   16 958 руб. по информационному материалу «Точки на i !» (ООО «АТК-Медиа) по счету-фактуре от 31.07.2003 № 636. Акт приемки выполненных работ за июль 2003 года,

-   3300 руб. за поздравление северянок с Днем 8 Марта (ООО «Правда Севера») по счету-фактуре от 11.03.2003 № 658. Акт от 11.03.2003 № 000668,

-   4500 руб. за поздравление ветеранов Великой Отечественной войны (ООО «Правда Севера») по счету-фактуре от 07.05.2003 № 1387. Акт от 07.05.2003 № 001349,

-   4500 руб. за поздравление жителей Архангельска с Днем города (ООО «Правда Севера») по счету-фактуре от 30.06.2003 № 2052. Акт от 30.06.2003  № 002001,

-     3400 руб. за поздравление матросов, офицеров и ветеранов с днем Военно-Морского Флота (ООО «Правда Севера») по счету-фактуре 28.07.2003  № 2296. Акт от 28.07.2003 № 002278,

-     1600 руб. за публикацию «РКС» дойдут до каждого крана» по счету-фактуре от 23.10.2003  № 268. Акт от 23.10.2003 № 003211,

-   10 000 руб. за статью «Во всем виноват Чубайс» (ООО «Правда Севера») по счету-фактуре от 29.11.2003  № 3703. Акт от 29.11.2003 № 003597,

-   6500 руб. за статью «У энергетиков появился свой пресс-центр» (ООО «Правда Севера») по счету-фактуре от 24.11.2003 № 3598. Акт 24.11.2003        № 003538,

-   5841 руб. «С Новым годом и Рождеством» (ООО «Правда Севера») по счету-фактуре от 30.12.2003 № 4066. Акт от 30.12.2003 № 003939,

-         1800 руб. за поздравление с 55-летием директора Вельских электрических сетей и исполнение для него песни (АГТРК «Поморье») по счету-фактуре от 28.02.2003 № 487. Акт приема-сдачи выполненных работ от 28.02.2003,

-         10 000 руб. за праздничный концерт для энергетиков (АГТРК «Поморье») по счету-фактуре от 31.12.2003 № 1959. Акт приема-сдачи выполненных работ от 31.12.2003.

В оспариваемом решении также отражено, что завышены расходы за 2004 год в сумме 148 477 руб. 29 коп., в том числе:

-  45 454 руб. 55 коп. в феврале за статью«Простые действия, или могу, хочу и отвечаю, умноженные на характер» (о  Г.Ф. Бинько зам. гендиректора СЭУК по Архэнерго как о человеке, личности, биография жизни в журнале «Поморская столица»)  в журнале «Поморская столица». Акт от 19.01.2004 № 22 ООО Издательский Дом «СК»;

-    1200 руб. за поздравление (музыкальную заявку) заместителем технического директора СЭУК по Архэнерго Е. Ильина по радио в праздничном концерте в честь Дня защитника Отечества - акт от 29.02.2004 ФГУП «АГТРК «Поморье»;

-    600 руб. за поздравление с 8 Марта по радио в праздничном концерте гендиректором СЭУК В.Санько - акт от 31.03.2004 ФГУП «АГТРК «Поморье»;

-    8850 руб. в июле за публикацию в газете «Правда Севера» от 30.04.2004  «Энергетик на ошибку права не имеет» (о дне рождения директора Архангельских электросетей Росавицкого М. С. и юбилее - 30 лет работы в энергосистеме) - акт от 05.05.2004 № 1622 ООО «Редакция газеты «Правда Севера»;

-    3960 руб. в июле за публикацию в газете от 24.07.2004 № 136  поздравления с Днем ВМФ - акт от 26.07.2004 № 2214 ООО «Редакция газеты «Правда Севера»;

-    10 400 руб. в сентябре за репортажи, комментарии, сюжеты без пояснения содержания - акт от 30.08.2004 ФГУП «АГТРК «Поморье»;

-    32 500 руб. в октябре за репортажи, сюжеты, посвященные 40-летию Котласских электросетей - акт от 30.09.2004 ФГУП «АГТРК «Поморье»;

-    22 219 руб. 40 коп. за публикацию в газете от 13.11.2004 «Свет и тепло» (фрагменты рукописной книги М. М. Котенко «Свет и тепло жизни») -