Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 по делу n А26-6035/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено приведенной нормой, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов необходимо одновременное соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 169 НК РФ устанавливает требования к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для принятия налогоплательщиком предъявленных ему сумм налога к вычету или возмещению.

Так, в пункте 6 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Пункты 1 - 3 статьи 9 Закона N 129-ФЗ предусматривают, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все хозяйственные операции, проводимые организацией; документы подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О следует, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, как следует из положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на налоговый вычет и уменьшение полученных им доходов на сумму произведенных расходов непосредственно связано с фактом совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, основанием для принятия Инспекцией оспариваемого решения по данному эпизоду послужил вывод налогового органа о неправомерном включении Обществом в состав доходов и расходов в 2011 – 2012 годах выручки и затрат по операциям с ООО «Спектра», что повлекло доначисление налога на прибыль в общей сумме 524 520 рублей, а также применение по этим сделкам налоговых вычетов по НДС в общей сумме 1 691 755 рублей.

В ходе проведения проверки установлено, что в проверяемый период Общество осуществляло реализацию деловой древесины и дров, предоставляло в аренду лесозаготовительную технику и оборудование.

14.01.2012  между Обществом  и ООО «Спектра» (Заказчик) заключен договор по условиям которого Заказчик (ООО «Спектра») поручает, а Подрядчик (ООО «ТПК Юрма») обязуется выполнить на свой риск на территории арендованного лесного фонда Подрядчика (ООО «ТПК Юрма») комплекс работ следующего содержания: перемещение лесозаготовительной техники и оборудования к месту производства работ; подготовка площадок для стоянки механизмов, бытовок, размещения склада горюче-смазочных материалов, лесопогрузочных пунктов; валка деревьев, очистка деревьев от сучьев, раскряжевка хлыстов, сортировка сортиментов, трелевка, укладка сортиментов в штабель на верхнем складе, маркировка готовой продукции; учет, отпуск и ежедневное представление отчета об остатках готовой продукции; уборка делянки от порубочных остатков в соответствии с условиями технологической карты, очистка от бытового мусора и загрязненности ГСМ; место производства лесосечных работ, сроки выполнения лесосечных работ и объемы заготовки продукции согласовываются сторонами ежемесячно в наряд - задание на комплекс лесосечных работ; общий объем заготовки продукции согласовывается сторонами в плане - графике заготовки продукции на 2012 год; подрядчик обязуется выполнить работу своими средствами, машинами, механизмами и оборудованием; подрядчик выставляет Заказчику отдельными счетами - фактурами возмещение расходов по аренде лесного участка.

Также Обществом  в проверяемом периоде заключены следующие договоры с ООО «Спектра»:

договор № 6 от 20.12.2011, предметом которого является следующее: Поставщик (ООО «Спектра») обязуется передать в собственность Покупателю (ООО «ТПК Юрма»), а Покупатель принять и оплатить товар (лесопродукцию, стройматериалы, запчасти) в количестве и ассортименте, согласно принятым поставщиком заказам Покупателя;

договор аренды имущества №4 от 01.08.2012, предметом которого является следующее: Арендодатель (ООО «ТПК Юрма») обязуется передать Арендатору (ООО «Спектра») за плату во временное пользование ангар арочного типа с круглопильным станком, расположенного по адресу: Беломорский район, с. Сумский Посад, ул. Лесная;

договор на диагностику, комплектацию и ремонт техники б/н от 01.12.2011, предметом которого является следующее: Заказчик (ООО «Спектра») поручает, а Исполнитель (ООО «ТПК Юрма») принимает на себя обязанности по диагностике, комплектации и ремонту лесозаготовительной и лесовозной техники Заказчика;

договор № 49 от 07.02.2012, предметом которого является следующее: Поставщик (ООО «ТПК Юрма») обязуется передать в собственность Покупателю (ООО «Спектра»), а Покупатель принять и оплатить товар (пиломатериалы сосновых пород) в количестве и ассортименте, согласно принятым поставщиком заказам Покупателя.

При заключении указанного договора от лица ООО «ТПК Юрма» выступала директор Шипаева Жанна Валерьевна, от лица ООО «Спектра» выступал директор Дедков Александр Владимирович.

В подтверждение факта совершения операций с ООО «Спектра» Общество представило договоры, счета-фактуры, товарные накладные, а также платежные поручения, подтверждающие движение денежных средств.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным ООО «ТПК Юрма» в соответствии с договором №6 от 20.12.2011 приобретены у ООО «Спектра» лесоматериалы, лесопродукция, запасные части на сумму 17 455 916,74 руб., кроме того НДС - 3 142 065,04 руб. Счета-фактуры ООО «Спектра» отражены налогоплательщиком в книге покупок за 4 квартал 2011г., 1,2,3,4 кварталы 2012г.

Суммы НДС по вышеуказанным счетам-фактурам заявлены в составе налоговых вычетов, в налоговых декларациях по НДС в общей сумме 3 142 065 руб.

Так же ООО «ТПК Юрма» в проверяемом периоде реализованы товары (работы, услуги) ООО «Спектра» на общую сумму 11 048 306,36 руб., кроме того НДС – 1 988 695,18 руб., в том числе по  договору б/н от 14.01.2012 за комплекс лесосечных работ, по договору аренды имущества № 4 от 01.08.2012, по договору № 49 от 07.02.2012 купли - продажи пиломатериалов сосновых пород ООО «ТПК Юрма» в адрес ООО «Спектра», по договору на диагностику, комплектацию и ремонт техники б/н от 01.12.2011.

Кроме того, Общество оказывало ООО «Спектра» услуги по аренде транспортных средств на сумму 686 440,67 руб., кроме того НДС -123 559,34 руб.

Взаимные расчеты произведены в следующем порядке: 715 000 рублей  путем перечисления денежных средств  на расчетный счет ООО «Спектра», 9 720 059,07 рублей путем зачета взаимных требований по актам зачета взаимных требований от 31.03.2012, от 28.09.2012, 2 613 000 рублей путем перечисления на расчетный счет третьего лица ООО «Легорэйд» по письму ООО «Спектра».

По состоянию на 31.12.2012 задолженность Общества  за поставленные товары ООО «Спектра» составила 7 549 922,74 руб.

Из представленных доказательств налоговым органом делан вывод о том, что налогоплательщик на арендованном у Министерства по природопользованию и экологии РК лесном участке осуществляло лесозаготовительные работы для ООО «Спектра» силами Подрядчика ООО «Инвестлеспром - лесозаготовка». На стоимость данных работ Общество выставляло в адрес ООО «Спектра» счета-фактуры. Также Общество передавало в аренду ООО «Спектра» лесозаготовительную технику и оборудование для распиловки древесины, а в соответствии с договором купли-продажи №6 от 20.12.2011 приобретало у ООО «Спектра» лесопродукцию.

Как отмечено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

Согласно сведение ЕГРЮЛ ООО «Спектра» поставлено на налоговый учет в Инспекции ФНС России по г.Петрозаводску 01.11.2011. Юридический адрес организации - г. Петрозаводск, пр. Первомайский, д.44. Учредителем и руководителем общества с момента постановки на учет до 30.10.2013 являлся Дедков Александр Владимирович.

Факт нахождения контрагента по адресу государственной регистрации не подтвержден.

По запросу налогового органа ООО «Спектра» документы, подтверждающие взаимоотношения с Обществом не представлены.

Согласно декларациям по НДС  за 2011г., 2012г. ООО «Спектра»  налог к уплате в бюджет составил 4 252 руб.; налоговая декларация по налогу на прибыль за 2011г. представлена с нулевыми показателями; по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год прибыль отражена в размере 17 998 руб.; декларация по налогу на имущество представлена с нулевыми показателями, по бухгалтерскому балансу за 2011, 2012гг. у организации отсутствуют  основные средства; налоговая декларация по налогу на имущество за 2012 год  не представлена; налоговая и бухгалтерская отчетность представляется организацией по почте; сведения по форме 2-НДФЛ за 2011,2012гг. в Инспекцию не представлены. Заработная плата согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету не выплачивалась.

ООО «Спектра» к уплате в бюджет по налоговой декларации по НДС и налогу на прибыль за 2011г. исчислены налоги  в общей сумме 7852 руб., в том числе: НДС - 4252 руб., налог на прибыль - 3600 руб. Фактически уплата налогов бюджет организацией произведена в сумме 1770 руб. Денежные средства списывались налоговым органом по инкассовым поручениям.

Представляемая контрагентом налоговая и бухгалтерская отчетность не соответствует операциям, отраженным Обществом.

Показатели бухгалтерского баланса за 2011, 2012 года свидетельствуют об отсутствии у контрагента основных средств, техники, иных ресурсов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности.

В ходе налоговой проверки произведен допрос в качестве свидетеля директора ООО «Спектра» Дедкова А.В., который показал, что являлся директором ООО «Спектра» с даты постановки на учет организации (01.11.2011) непродолжительное время, так как организация ООО «Спектра» работала всего месяц с даты постановки на налоговый учет. Организация фактически не работала, так как не получилось вести деятельность. Наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТПК Юрма» отрицал, так же как и подписание договоров, счетов - фактур, товарных накладных.

Согласно заключения эксперта Чиняева С.В. №3179/184 от 21.10.2013 подписи от имени Дедкова А.В. на документах  по хозяйственным отношениям с Обществом (договорах, счетах - фактурах, товарных накладных, актах зачета взаимных требований, письмах ООО «Спектра») выполнены не Дедковым Александром Владимировичем, а иными лицами.

Судом первой инстанции назначена и проведена  судебная почерковедческая  экспертиза.

В соответствии с заключением эксперта №007956/3/10002/522014/А26-6035/2014 от 02.03.2015 подписи от имени Дедкова А.В. на представленных на экспертизу документах выполнены не Дедковым А.В., а иным лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Спектра» № 40702810325000106155 в АКСБ РФ (ОАО) Карельского ОСБ №8628 установлено, что денежные средства перечислялись на пополнение корпоративной карты организации, выпущенной на имя директора ООО «Спектра» - Дедкова Александра Владимировича. Поступающие на корпоративную карту денежные средства обналичивались через различные банкоматы города.

Кроме того, согласно представленной выписке по движению денежных средств на расчетном счете № 40702810325000106155