Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 по делу n А26-6035/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

01 октября 2015 года

Дело №А26-6035/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     01 октября 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 октября 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Загараевой Л.П., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  Левченко А.В.

при участии: 

от истца (заявителя): Ведюков Ю.С. – по доверенности от 29.12.2014

от ответчика (должника): Ляпина Е.А. – по доверенности от 15.04.2015; Амарбеева М.В. – по доверенности от 30.12.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-19754/2015, 13АП-19755/2015ООО "ТПК Юрма" и ИФНС по г. Петрозаводску  на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30.06.2015 по делу № А26-6035/2014 (судья Цыба И.С.), принятое

по заявлению ООО "ТПК Юрма"

к ИФНС по г. Петрозаводску о признании недействительным решения от 10.4.2014 № 4.5-89

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТПК Юрма» (ОГРН 1091001014433, ИНН 1001228673, далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.04.2014 № 4.5-89 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 052 682 руб., налога на прибыль в сумме 1 938 141 руб., транспортного налога в сумме 70 455 руб., а также соответствующих пеней и штрафов.

Решением суда первой инстанции от 30.06.2015 заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано недействительным в части

доначисления НДС за 2010 год в сумме 570 704 руб., за 2011 год в сумме 334 344 руб., налога на прибыль за 2010 год в сумме 409 172 руб., за 2011 год в сумме 371 494 руб., а также доначисления соответствующих пеней и штрафа. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

В апелляционных жалобах Общество и Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам просит решение  суда первой инстанции отменить и принять новый судебных акт.

По мнению инспекции у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для  принятия частично недействительным решения налогового органа.

Налогоплательщик в свою очередь полагает, что  судом первой инстанции без учета предоставленных доказательств неправомерно частично отказано в удовлетворении требований Общества.

В связи с нахождением судей Будылевой  М.В. и Лопато И.Б. в очередных отпусках на основании ст. 18 АПК РФ произведена замена состава суда. Судьи Будылева М.В. и Лопато И.Б. заменены на судей Загараеву Л.П. и Згурскую М.Л.

Рассмотрение спора начато с начала.

В судебном заседании  представители инспекции и Общества требования по жалобам поддержали, настаивали на их удовлетворении, возражали против жалоб друг друга.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налогов и  сборов за период 2010 – 2012 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт №4.5-42 от 26.02.2014. На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

   По итогам  рассмотрения  материалов проверки, возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение № 4.5-89 от 10.04.2014 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности  предусмотренной  п. 3 ст. 122 НК РФ за  неполную уплату  налога на прибыть в виде штрафа в сумме 157 040 рублей, НДС в виде штрафа в сумме 175 600 рублей, транспортного налога в виде штрафа в сумме 5840 рублей, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 4000 рублей, предусмотренной  ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 57 520 рублей.

   Указанным решением Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 1 938 141 рубль, пени в сумме 460 326,21 рубль, НДС в сумме 3 136 464 рубля, пени в сумме 508 747,35 рублей, транспортный налог в сумме 70 455 рублей, пени в сумме 12 615,73 рубля, пени по НДФЛ в сумме 3196,94 рубля, уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, за 2010г. в сумме 958 050 руб.

   Апелляционная жалоба Общества решением Управления ФНС России  по Республике Карелии от 18.07.2014 № 13-11/06749 оставлена без удовлетворения.

Считая решение  инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта  налогового органа в части.

   Суд первой  инстанции, признавая недействительным решение инспекции в части доначисления за 2010 – 2011 года НДС в сумме 905 048 рублей, налога на прибыль в сумме 780 666 рублей, соответствующих  пени и санкций, указал, что представленными в материалы дела доказательствами не подтвержден факт реализации  налогоплательщиком в 2010, 2011 годах дров населению, и соответственно, получение выручки от указанного вида деятельности.

   Отказывая в удовлетворении требований судом сделан вывод о неправомерном занижении  Обществом выручки от реализации в 2012 году дров населению, отсутствии хозяйственных операций с ООО «Спектра», неправомерном не учете при исчислении транспортного налога 8-ми единиц  транспортных средств.

               Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы  апелляционных жалоб, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

1. НДС, налог на прибыль  2010, 2011 гг., по эпизоду реализации дров населению.

В ходе проверки инспекцией на основании документов ГКУ социальной защиты РК «Центр социальной работы Беломорского района», показаний свидетелей, установила факт занижения налогоплательщиком в 2010, 2011 годах выручки от реализации населению дров, что явилось основанием для доначисления  налога на прибыль  в сумме 780 666 рублей, НДС за 2010 год в сумме 540 704 рубля, за 2011 год в сумме 334 344 рубля, соответствующих пени и санкций.

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение инспекции по данному эпизоду сделал вывод о том, что полученные в ходе проверки доказательства свидетельствуют о том, что реализация дров в 2010, 2011 годах осуществлена ООО «ТПК Юрма» (ИНН 1001207200), а не проверяемым налогоплательщиком, что исключает возможность доначисления налоговых обязательств ООО «ТПК Юрма» (ИНН 1001228673).

Апелляционный суд не находит оснований для  отмены или изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 названного Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с названным Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 данного Кодекса, с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 данной статьи).

Основанием для доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих пеней и санкций по данному эпизоду послужил вывод Инспекции о занижении налогоплательщиком облагаемой этими налогами базы по операциям, связанным с реализацией в 2010, 2011 года населению дров.

В ходе налоговой проверки инспекцией  получены документы ГКУ социальной защиты РК «Центр социальной работы Беломорского района», а именно накладные на поставку дров населению, квитанции к приходным кассовым ордерам, оформленные ООО «ТПК Юрма», в которых отсутствуют сведения об ИНН, ОГРН, а также юридическом адресе организации.

Как следует из материалов дела, договор аренды лесного участка №144-з был заключен Обществом (ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001228673) с Министерством по природопользованию и экологии РК 16.08.2011.

Приказом Министерства по природопользованию и экологии РК от 28.11.2011 №1716 утверждено заключение №138 от 21.11.2011 (договор аренды лесного участка от 16.08.2011 №144-з) экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы проекта освоения лесов для заготовки древесины на лесном участке, переданном в аренду «ТПК Юрма», в Сумском и Хвойномучастковых лесничествах Беломорского лесничества. Срок действия заключения установлен до 31.12.2018.

Согласно представленной ГКУ РК «Беломорское центральное лесничество» на проверку информации и документам первая лесная декларация была представлена налогоплательщиком в ГКУ РК «Беломорское центральное лесничество» 19.12.2011. Первый отчет об использовании лесов представлен Обществом за период январь-март 2012 года.

Таким образом, представленными в ходе проведения проверки доказательствами, установлено, что осуществление вырубки леса, в том числе для заготовки дров, налогоплательщиком осуществлялось только в 2012 году.

В 2010 и 2011 году деятельность по заготовке дров в целях их реализации населению налогоплательщиком не осуществлялась.

Доказательства приобретения  Обществом дров у третьих лиц для последующей реализации населению  в ходе проведения проверки не получены.

В ходе проверки также установлено, что 06.04.2008 зарегистрировано и поставлено на налоговый учет ООО «ТПК Юрма» (ИНН 1001207200). Местонахождение организации в соответствии с учредительными документами: г. Петрозаводск, наб. Варкауса, д. 7, корп. 4, кВ. 18. В период с 06.04.2008 по 14.05.2009 ООО «ТПК Юрма» (ИНН 1001207200) состояло на налоговом учете в ИФНС по г. Петрозаводску. В период с 14.05.2009 по 07.10.2013 ООО «ТПК Юрма» (ИНН 1001207200) состояло на налоговом учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу.

ООО «ТПК Юрма» (ИНН 1001207200) снято с учета 07.10.2013 на основании регистрирующего органа в соответствии  с п. 2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ в связи с непредставление отчетности.

Согласно документам, предоставленным в ходе проведения проверки Администрацией МО «Беломорский муниципальный район», ООО «ТПК Юрма» (ИНН 1001207200) обращалось в администрацию для утверждения тарифов на дрова топливные для населения с предоставлением следующих документов:

- заявление от 25.05.2009 директора ООО «ТПК Юрма» Шипаева Ю.А. об утверждении тарифов на дрова топливные для населения,

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица ООО «ТПК Юрма» от 06.04.2008,

- свидетельство о постановке на налоговый учет ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001207200,

- устав ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001207200.

Администрацией в порядке утверждения тарифов на дрова топливные для населения по заявлению ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001207200 принято  Постановление от 26.05.2009 №371 Администрации МО «Беломорский муниципальный район», которым утверждены соответствующие тарифы  в отношении ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001207200. Постановлением от 15.12.2011 №1534 постановление № 371 признано утратившим силу с 01.01.2012.

Указанные обстоятельства, в том числе постановление об утверждении тарифа, накладные, квитанции, представленные ГКУ социальной защиты РК «Центр социальной работы Беломорского района», свидетельствуют о том, что фактически реализацию дров населению по тарифам, утвержденным Администрацией в 2010, 2011 годах осуществляло ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001207200, а не налогоплательщик.

   В ходе проверки также установлено, что Общество обратилось в администрацию с заявление об утверждении тарифа 20.02.2012, предоставив учредительные документы, а также документы подтверждающие  заключение договора аренды участка лесного фонда, лесную декларацию.

Администрацией МО «Беломорский муниципальный район» по заявлению налогоплательщика принято Постановление от 19.03.2012г. №311, которым утвержден тариф на дрова топливные для населения в отношении налогоплательщика ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001228673.

Таким образом, налогоплательщик  осуществлял реализацию дров населению по тарифам, утвержденным  Администрацией МО «Беломорский муниципальный район» только в 2012 году.

Суд первой инстанции, оценив  представленные сторонами доказательства с учетом показаний свидетелей, опрошенных в судебном заседании, сделал правильный вывод о том, что факт реализации  налогоплательщиком ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001228673 дров населению не подтвержден.

Доводы  налогового органа о том, что ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001207200 не могло осуществлять деятельность по реализации дров в 2010 и 2011 году правомерно отклонены  судом первой инстанции.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТПК Юрма» ИНН 1001207200 за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 свидетельствует о наличии хозяйственной деятельности указанной организации в рассматриваемых периодах.

 Выписка движения денежных средств по расчетному счету