Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2015 по делу n А56-4745/2015. Изменить решение (ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

21 сентября 2015 года

Дело №А56-4745/2015

Резолютивная часть постановления объявлена   21 сентября 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 сентября 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Загараевой Л.П., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: Сердюк К.С.

при участии: 

от истца (заявителя): Капралова М.В. по доверенности от 11.09.2015 № 134/15, Кудиновой Е.В. по доверенности от 13.01.2015 № 22/14, Ивановой М.В. по доверенности от 13.01.2015 № 21, Алексеевой Ю.Е. по доверенности от 13.01.2015 № 21

от ответчика (должника): 1) Швецовой М.А. по доверенности от 12.01.2015 № 03-40/03

2) Братищева В.Ю. по доверенности от 25.12.2014 № 02-09/06133, Костичева А.Г. по доверенности от 14.01.2015 № 02-09/00081, Писаревой  А.А. по доверенности от 27.03.2015 № 02-09/01559

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-18177/2015) ООО «Галант-Авто» на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.06.2015 по делу № А56-4745/2015 (судья Александрова Е.Н.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Галант-Авто"

к 1) Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу

2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительными решения и требования

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Галант-Авто» (адрес: 194356, Санкт-Петербург, ул. Хошмина, д. 1, лит. А, ИНН 7841010056, ОГРН 1047841003110; далее – ООО «Галант-Авто», общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (адрес 183038, Мурманская обл., Мурманск, ул. Комсомольская, д. 2, ИНН 5199000017, ОГРН 1045100220505; далее – инспекция) от 23.10.2014 №5, а также требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу (адрес: 197343, Санкт-Петербург, Земледельческая ул., д. 7, к. 2, ОГРН 1127847136900, ИНН 7814532110) №5 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.01.2015 в части доначисления 4 427 331 руб. налога на прибыль организаций, 9 339 105 руб. налога на добавленную стоимость и взыскания 2 441 518 руб. пени.

Решением суда от 03.06.2015 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим  обстоятельствам дела, а также неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 21.09.2015 на 13 часов 50 минут.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Галант-Авто» в части деятельности ООО «Галант-Авто Мурманск» (с 22.01.2014 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Галант-Авто») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам выездной проверки решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2014 №5 обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 4 427 331 руб., налога на добавленную стоимость в размере 9 339 105 руб., а также начислены пени в размере 2 441 518 руб. На основании данного решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Санкт-Петербургу обществу направлено требование №5 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.01.2015.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 12.01.2015 №2 апелляционная жалоба ООО «Галант-Авто» на решение инспекции от 23.10.2014 №5 оставлена без удовлетворения.

Полагая решение инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2014 №5, а также требование №5 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.01.2015 в части перечисленных сумм незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд отмечает следующее.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Право налогоплательщика на вычет сумм НДС, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Названные положения НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.10.2007 N от 30.01.2007 N 10963/06.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Однако формальное соблюдение требований пунктов 5 и 6 указанной статьи само по себе не является достаточным основанием принятия сумм налога к вычетам.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из анализа положений статей 169, 171, 172, 252 НК РФ следует, что положения законодательства о налогах и сборах не освобождают налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку такая обязанность законодателем возложена на налогоплательщика. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на получение налоговой выгоды.

1. По эпизоду неправомерного отражения в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов за 2011 год документально неподтвержденных расходов, связанных с оказанием ООО «Аверс» услуг по поиску объектов недвижимости и земельных участков, в размере 1 271 186,44 руб. и неправомерного отражения налогоплательщиком в составе налоговых вычетов по НДС суммы НДС в размере 228814 руб. по счету - фактуре, выставленному ООО «Аверс» (пункты 2.1.1 и 2.4.2 оспариваемого решения).

Как следует из пояснений Общества, в целях придания Обществу статуса многопрофильного предприятия, реализующего не только товары, работы, услуги, связанные с продажей автомобилей и сопутствующих к ним товаров и услуг, но и крупные коммерческие проекты, в т.ч. выход на региональный рынок, на основании Приказа № 43К от 28.02.2011г. был утвержден новый   коммерческий проект по выходу Общества в другие регионы РФ.

Для поиска объектов недвижимости на территории г. Калуги с ООО «Аверс» был заключен Договор № 02/03/11 от 02.03.2011 на сумму 1 500 000 рублей, в т.ч. НДС.  Договором были определены параметры поиска нежилых помещений с прилегающим земельным участком под размещение дилерского центра (автосалона).

В подтверждение затрат, связанных с оказанием услуг ООО «Аверс», заявитель представил в инспекцию следующие документы:  договор от 02.03.2011 № 02/03/11 на оказание услуг по поиску объектов недвижимости и земельных участков, заключенный между ООО «Галант-Авто Мурманск» (заказчик) и ООО «Аверс» (исполнитель). Общая стоимость оказываемых по договору услуг составляет 1 500 000 руб., в том числе НДС - 228 813,56 руб.;  акт приемки выполненных работ от 01.09 2011 к договору возмездного оказания услуг по поиску объектов недвижимости и земельных участков;  счет-фактура от 01.09.2011 № 109/1, выставленный ООО «Аверс» в адрес ООО «Галант-Авто Мурманск», на сумму 1 500 000 руб.;  карточка счета 60 за 2011 год по контрагенту ООО «Аверс»;  платежные поручения от 27.10.201 1 №№ 3718, 3698;   отчеты ООО «Аверс» по исполнению договора, в которых отражены объекты недвижимости и земельные участки (адрес, площадь, сумма арендного платежа) и их собственники - ООО «Ардо», ООО «Аккорд», ООО «СМНУ Калужское», с которыми велись переговоры, оказаны консультационные услуги по вопросам заключения договоров аренды.

Согласно отчетам  ООО «Аверс» о выполненных работах для ООО «Галант-Авто Мурманск» подобраны следующие объекты недвижимости в г. Калуге: ул. Болдина, дом 67, помещение № 2, строение 27 (1145 кв. м.), собственник ООО «Ардо»; ул. Болдина, дом 67 (земельный участок, 1479 кв. м.), собственник ООО «Аккорд»; ул. Тарутинская (2,83 га), собственник ООО «СМНУ Калужское».

ООО «Аверс» исполнило обязательства по договору, подобрав для заявителя