Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2015 по делу n А56-55287/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

заключенному с ООО «АВТОТОР Холдинг»; рецензию на экспертное заключение о величине рыночной цены арендной платы за пользование производственными мощностями, расположенными по адресу: г. Калининград, Магнитогорская ул., 4, подготовленную заместителем генерального директора Автономной некоммерческой организации «Союзэкспертиза» Торгово-промышленной палатой Российской Федерации И.В. Окороковым.

Суд первой инстанции  верно указал , что указанные документы не содержат нормативного обоснования позиции рецензентов и не являются экспертизой отчета применительно к нормам законодательства об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 17.1 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ, а также Федеральным стандартом оценки (ФСО № 5), утвержденным Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 04.06.2011 № 328 под экспертизой отчета понимаются действия эксперта или экспертов саморегулируемой организации оценщиков в целях проверки отчета, подписанного оценщиком или оценщиками, являющимися членами данной саморегулируемой организации, в соответствии с видом экспертизы, в том числе проверки на:

соответствие требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности, в том числе требованиям Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», федеральных стандартов оценки и других актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, и (или) стандартов и правил оценочной деятельности;

подтверждение стоимости объекта оценки, определенной оценщиком в отчете.

Таким образом ,  анализ, проведенный ЗАО «МЦФЭР-консалтинг» и Автономной некоммерческой организации «Союзэкспертиза» Торгово-промышленной палатой Российской Федерации, не соответствует требованиям Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ, а также Федеральных стандартов оценки.

Замечания общества относительно методологии, выбранной экспертом для проведения им экспертизы, признаны судом первой инстанции  несостоятельными по следующим обстоятельствам. Эксперт – это организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (пункт 1 статьи 95 НК РФ). В экспертном заключении изложены проведенные экспертом исследования, сделанные с использование специальных познаний (а не произвольных рассуждений), а также обоснованные ответы на поставленные вопросы.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных налоговым органом в соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ, с учетом предоставленных полномочий (подпункт 12 пункта 1 статьи 31, статьи 90 НК РФ) проведены допросы эксперта ООО «МБЦ» Родина М.Г. относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля (протоколы допроса от 26.02.2014, от 27.02.2014).

Эксперт в полной мере подтвердил и разъяснил порядок проведения экспертизы и подготовки экспертного заключения, представил подробные пояснения в части примененной методики при проведении экспертизы, указал конкретные формулы для расчета и т.д. арбитражный суд не усматривает в действиях эксперта каких-либо нарушений.

Кроме того, при оценке доводов налогоплательщика о допущенных налоговым органом нарушениях при оценке ценообразования по сделкам суд первой инстанции счел, что  при наличии обстоятельств, свидетельствующих о необоснованной налоговой выгоде, определение рыночной цены по правилам пунктов 3-11 статьи 40 НК РФ невозможно.

Правила проверки ценообразования для целей налогообложения регулируются положениями статьи 40 НК РФ (пункты 3-13).

Пункты 3-11 статьи 40 НК РФ определяют общий подход определения рыночной цены, пункты 12, 13 регулируют правила ценообразования для специальных случаев (наличие особых обстоятельств, учитываемых судом, регулируемая цена).

В соответствии с общими положениями рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидке.  Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

Вместе с тем, принимая во внимание наличие в данном деле особых обстоятельств (доводы о необоснованной налоговой выгоде) общий порядок определения цены не применим, подлежит применению специальный порядок, предусмотренный пунктом 12 статьи 40 НК РФ.

Пункт 12 статьи 40 НК РФ предусматривает, что при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4-11 настоящей статьи.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговым органом представлена совокупность доказательств , свидетельствующих , что заявитель  совместно с иными лицами, входящими в группу компаний «АВТОТОР»совершил согласованные действия по созданию единого подконтрольного «имущественного центра» ООО «БАЗ» с целью последующей минимизации налогообложения организаций-производителей автомобилей путем значительного завышения расходов в виде арендных платежей за арендуемое у ООО «БАЗ» имущество, дальнейшего аккумулирования в нем денежных средств при необоснованном использовании льготного налогообложения особой экономической зоны в Калининградской области, для последующего вывода совокупного дохода группы заграницу в виде дивидендов, что свидетельствует об отсутствии действительного экономического смысла и разумных экономических и иных причин в приобретении ЗАО «АВТОТОР» у ООО «БАЗ» услуг по аренде в размерах, определенных договорами и учтенных в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, при наличии указанных обстоятельств спор должен рассматриваться по правилам, предусмотренным пунктом 12 статьи 40 НК РФ в корреспонденции с постановлением Пленума Вас РФ от 12.10.2006 № 53 об оценке обоснованности получения налоговой выгоды. В этой связи суд считает, что инспекцией верно произведены доначисления по спорным операциям, а именно инспекцией не приняты расходы по указанной сделке с корректировкой на цену определенную экспертом (корректировка в пользу налогоплательщика).

Принимая во внимание наличие в данном деле особых обстоятельств (доводы о необоснованной налоговой выгоде), с учетом положений статьи 10 ГК РФ, а также Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (пункты 7, 9), следует вывод о том, что закон и практика его истолкования применительно к налоговым спорам исходит из невозможности получения налоговой выгоды при отсутствии деловой цели в действиях налогоплательщика, что влечет невозможность проверки ценообразования по таким сделкам.

По этим же основаниям суд первой инстанции  не принял заключение от 15.12.2014 года  подготовленное ООО «Эрнст энд Янг - оценка и консультационные услуги» для ЗАО «АВТОТОР» в соответствии с договором об оказании консультационных услуг от 03.10.2014 № VAL-2014-00182. В указанном заключении содержится вывод о соответствии примененных сторонами цен рыночному уровню.

При этом, в  соответствии с пунктом 19 Федерального стандарта оценки № 1 «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки», утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 20.07.2007 № 256, информация, используемая при проведении оценки, должна удовлетворять требованиям достаточности и достоверности. Информация считается достаточной, если использование дополнительной информации не ведет к существенному изменению характеристик, использованных при проведении оценки объекта оценки, а также не ведет к существенному изменению итоговой величины стоимости объекта оценки. Информация считается достоверной, если данная информация соответствует действительности и позволяет пользователю отчета об оценке делать правильные выводы о характеристиках, исследовавшихся оценщиком при проведении оценки и определении итоговой величины стоимости объекта оценки, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Следовательно, при доказанности налоговым органом направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды любая информация предоставляемая эксперту в рамках оценочной экспертизы не учитывающая указанное обстоятельство приводит  к существенному искажению результатов оценки.

Как усматривается из представленного заключения, в распоряжение специалистов не было представлено решение налогового органа, следовательно, последние не были осведомлены о существенных обстоятельствах рассматриваемых ими сделок.  Исследование вопросов, связанных с необоснованной налоговой выгодой, по мнению суда, безусловно привело бы к существенному изменению характеристик, использованных при проведении оценки объекта оценки, и, как следствие, к существенному изменению итоговых выводов.

Кроме того , представленная налогоплательщиком экспертная оценка не удовлетворяет критерию независимости поскольку подготовлена сотрудниками той же организации, которая представляет интересы налогоплательщика в данном споре. Данное обстоятельство не оспаривалось представителями налогоплательщика.

Представленное налогоплательщиком заключение не содержит ссылки на стандарты оценки, которые использовались при его подготовке, в частности не содержит описание примененной методики расчета. Выводы исследования прямо противоречат фактическим обстоятельствам дела,  в частности в нем указывается, что в распоряжении ЗАО «АВТОТОР», согласно примененной методике, должно оставаться не менее 25% добавленной стоимости, вместе с тем из материалов дела следует, что фактически в его распоряжении оставалось менее 2% добавленной стоимости. При определении доходности составителями заключения используются данные по ведущим мировым производителем автомобилей, в то время как проверяемый налогоплательщик является сборочным предприятием, работающим по контрактам с ними, следовательно, функционирует в принципиально иных экономических условиях.

В  соответствии пунктом 1 статьи 82 АПК РФ  для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Согласно пункту 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23) определяя круг и содержание вопросов, по которым необходимо провести экспертизу, суд исходит из того, что вопросы права и правовых последствий оценки доказательств не могут быть поставлены перед экспертом.

В ситуации доказанности направленности сделок на получение необоснованной налоговой выгоды как единственной цели их совершения, проведение экспертизы не возможно, поскольку предметом спора в таком случае является исключительно вопросы применения права, а не специальных знаний в области определения цены. 

Судом  первой инстанции правомерно  отклонено  ходатайство заявителя о проведении судебной экспертизы.

При таких обстоятельствах,  в требованиях заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 15.04.2014 № 12-09/40Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения судом первой инстанции  правомерно отказано.

Доводы апелляционной жалобы Общества не обоснованы, не подтверждены надлежащими (допустимыми) доказательствами, вследствие чего не подлежат удовлетворению.

Судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела дана оценка всем доказательствам, представленным в материалы судебного дела, сделаны выводы, соответствующие обстоятельствам дела и правильно применены нормы материального права.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.2014 по делу №  А56-55287/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу ЗАО «АВТОТОР» – без удовлетворения.

Возвратить ЗАО «АВТОДОР» из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 500 руб., перечисленную по платежному поручению № 352 от 25.12.2014. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

                    М.Л. Згурская

Н.О. Третьякова