Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2009 по делу n А12-7660/08-С36. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичными документами согласно статье 9 Закона №129-ФЗ признаются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 вышеуказанной статьи.

Первичные учетные документы должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 08 июля 1997 года  №835  "О  первичных  учетных документах"  на Государственный  комитет  РФ по статистике    возложены    функции    по    разработке    и    утверждению    альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.

Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года  №132 "Об утверждении инфицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" по согласованию с Минфином России и Минэкономики России с 1 января 999 года введены в действие новые унифицированные формы.

В соответствии с пунктом  1.2 названного постановления Госкомстата РФ к первичным   документам,   на   основании   которых   осуществляется   учет   торговых операций, отнесена товарная накладная (форма №ТОРГ-12), которая применяется для оформления    продажи    (отпуска)    товарно-материальных    ценностей    сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Товарная накладная в числе прочих реквизитов должна содержать: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); сведения о транспортной накладной (ее номере и дате),должности и подписи лиц, разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации: номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя, о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Поскольку товарная накладная является обязательным к составлению документом при оформлении продажи товарно-материальных ценностей и форма данного документа предусмотрена законодательно, то ее наличие является обязательным условием для подтверждения совершения хозяйственной операции и принятия на учет товаров.

Судом первой инстанции установлено, что товарные накладные, на основании которых товар должен был приниматься налогоплательщиком к учету, не оформлены надлежащим образом.

Так товарные накладные, выписанные от имени ООО «МИР», ООО «Производственные системы» и ООО «Профстандарт» не содержат указания на должность лица, принявшего груз и реквизиты доверенности, а так же должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя, о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О.

Товарная накладная от 06 апреля 2004 года №12 поставщик ООО «ВнешЭкономПром» не содержит наименование грузоотправителя и его реквизитов.

Накладные ООО «Производственные системы»  и ООО «Профстандарт»  не соответствуют установленной форме. При этом накладная ООО Производственные системы» не содержит подписи лица, принявшего груз.

Помимо товарной накладной к первичным документам отнесен и акт о приемке товара (форма №ТОРГ-1). Этот документ также должен содержать сведения о способе доставки товара (виде транспортного средства, его номере или дате и номере железнодорожной накладной); дате отправления товара со станции (пристани, порта) отправления или со склада отправителя товара; сведения о представителе грузоотправителя (поставщика, производителя): документ, удостоверяющий полномочия представителя (номер и дата выдачи), место работы, должность, подпись представителя с расшифровкой Ф.И.О.

 Суд первой инстанции установил, что оформление приемки товарно-материальных ценностей налогоплательщиком не производилось.

Установленные судом обстоятельства ведения налогоплательщиком бухгалтерского учета свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций, связанных с получением налогоплательщиком товара от поставщиков. Заявитель не представил суду доказательства реальности осуществления хозяйственных операций, связанных с приобретением и поставкой ему товара и не доказал наличие у него права на применение налоговых вычетов по НДС и расходов при исчислении налога на прибыль

 В связи с этим суд первой инстанции пришел к выводу, что у ФГУП «ПО «Баррикады» отсутствуют основания для принятия товара к учету в установленном законом порядке в целях последующего применения налогового вычета по НДС за налоговые периоды 2004 года и  за налоговые периоды 2005 года  в части налога, предъявленного к уплате поставщиками товара ООО "МИР", ООО "ВнешЭкономПром", ООО «Профстандарт» и ООО «Производственные системы».

По этим же основаниям суд первой инстанции пришел к выводу, что  в состав расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли за 2004 и 2005 годы были неправомерно включены суммы  по перечисленным выше контрагентам, что привело к неправомерному увеличению убытка в указанном  в решении налогового органа размере.

Оспаривая правомерность вывода суда первой инстанции в этой части ФГУП «ПО «Баррикады»  в апелляционной жалобе указывает, что суд первой инстанции не исследовал документы о списании полученных материальных ценностей в производство и не дал соответствующую оценку тому факту, что налоговым органом во время проверки факт списания  полученных материальных ценностей в производство вообще не устанавливался. Суд, как и налоговый орган, по  утверждению подателя жалобы ограничился формальным  изучением полноты заполнения унифицированных форм товарных накладных.

Указанный довод проверен арбитражным судом апелляционной инстанции, однако он не нашел своего подтверждения в материалах дела. В суде апелляционной инстанции ходатайства о представлении документов подтверждающих полученных материальных ценностей в производство  представителями ФГУП «ПО «Баррикады» также заявлено не было, несмотря на разъяснения такого права судом. 

По утверждению ФГУП «ПО «Баррикады», суд первой инстанции неправомерно принял в качестве одного из множества доказательств, довод налогового органа о дефектности представленных для проверки товарных накладных формы ТОРГ-12 в отношении хозяйственных отношений налогоплательщика с ООО «МИР», ООО «ВнешэкономПром», ООО «Профстандарт» и ООО «Производственные системы».  Однако, как установлено судом апелляционной инстанции при обозрении материалов дела, в приобщенных  товарных накладных, по взаимоотношениям налогоплательщика с названными контрагентами, отсутствует до 14 обязательных реквизитов. Довод ФГУП «ПО «Баррикады» о необоснованности отнесения судом первой инстанции нарушений, допущенных при составлении  товарных накладных к существенным, со ссылкой на практику, отраженную в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12 февраля 2008 года по делу № А12-8947/07-С42 судом апелляционной  инстанции отклоняется, поскольку в конкретном деле ФАС высказал свою позицию по осуществлению поставок, имеющих «транзитный характер», которые не предполагали и не предусматривали заполнение реквизитов, предусмотренных для хозяйственных операций, осуществляемых на данных условиях. 

Кроме того, налогоплательщиком, при заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и учете затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. В свою очередь в силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Судом первой инстанции правильно указано, что основанием для включения в состав расходов и отнесения на налоговые вычеты являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые, в свою очередь, должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией, и их фактическое применение.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Поскольку товарная накладная является обязательным к составлению документом при оформлении продажи товарно-материальных ценностей и форма данного документа предусмотрена законодательно, то ее наличие является обязательным условием для подтверждения совершения хозяйственной операции и принятия на учет товаров.

Судами  первой  и апелляционной  инстанции установлено, что товарные накладные, на основании которых товар должен был приниматься налогоплательщиком к учету, не оформлены надлежащим образом: выписанные от имени ООО «МИР» товарные накладные не содержат: номер и дату договора, код по ОКПО грузоотправителя, вид деятельности по ОКПД, код по ОКПО грузополучателя, код по ОКПО поставщика, код по ОКПО плательщика, указание на приложение паспортов, сертификатов, подпись и расшифровка подписи лица, произведшего отпуск товара.  Товарные накладные от имени ООО «Производственные системы», ООО «Профстандарт» не содержат указания на должность лица, принявшего груз и реквизиты доверенности, а также должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя, о получении груза, с расшифровкой ФИО. Товарная накладная от 06 апреля 2004 № 12, поставщик ООО «ВнешЭкономПром», не содержит наименование грузоотправителя и его реквизитов. Накладные ООО «Производственные системы» и ООО «Профстандарт» не соответствуют установленной форме. При этом накладная ООО «Производственные системы» не содержит подписи лица, принявшего груз.

Также  неправомерно указание налогоплательщика в жалобе на ссылку суда первой инстанции на Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года № 132, как не относящуюся к законодательству РФ.   Обязательность составления первичных документов предусмотрена Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Пункт 2 ст. 9 данного закона устанавливает обязательность составления первичных учетных документов по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Товарная накладная по форме ТОРГ-12 относится к виду первичных документов, чья форма как раз и содержится исключительно в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. Таким образом, указание суда на данное Постановление, правомерно обусловлено отсылочным характером п. 2 ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

Ссылка Общества на необязательность расшифровки личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции - несостоятельна. Налогоплательщик в жалобе необоснованно ссылается на ряд обязательных реквизитов, установленных частью второй п. 2 ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ, предусмотренных для первичных документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, так как выше уже указывалось, что ТОРГ- 12, относится в виду первичного документа, форма которого утверждена в вышеназванных альбомах. В данной утвержденной форме обязательным реквизитом является расшифровка подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о незаконности применения налоговых вычетов по НДС и  применяемых расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «МИР», ООО «ВнешЭкономПром», ООО «Профстандарт» и ООО «Производственные