Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2015 по делу n А12-27853/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

рублей, в том числе 1 554 407 рублей и оплата со стороны ООО «Спринг» данной суммы подтверждена в ходе анализа выписок по расчетному счету ООО «Спринг».

Вышеперечисленные документы подписаны и заверены Цыбульской Е.Е., которая, как установлено из ее показаний, данных налоговому органу, никакого отношения к деятельности ООО «Юникс» не имеет.

Также не состоятельна ссылка общества на переход права требования задолженности с ООО «Спринг» от ООО «Юникс» к ООО «Бастиор», поскольку договор уступки права требования является недостоверным документом, так как подписан со стороны ООО «Бастиор» Куликовым И.Н., не имеющим отношения к деятельности данной организации.

10. Суд также пришел к выводу, что не подтверждены вычеты по контрагенту ООО «Ультима», ИНН 7802412033 в размере 7 616 681 рубль.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа о том, что данный контрагент является недобросовестным с которым у налогоплательщика фактически реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений не было, в проверяемом периоде налогоплательщиком учтены хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с получением необоснованной налоговой выгодой, вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности; налогоплательщиком создан формальный документооборот, направленный на противоправное предъявление к вычету сумм НДС по сделкам с недобросовестным контрагентом.

Обществом не представлена налоговому органу книга покупок, подтверждающая включение счетов-фактур в состав вычетов, заявленных в декларациях, за 2-4 кварталы 2011 года, 1 квартал 2012 года.

Доказательств, подтверждающих, что к сроку сдачи налоговых деклараций у налогоплательщика были должным образом сформированы книги покупок,  налогоплательщик суду в нарушение ст. 169 НК РФ, ст. 65 АПК РФ не представил.

Из материалов дела следует, что ООО «Орион» были представлены налоговому органу первичные документы, а именно счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от ООО «Ультима» на сумму 49 931 589 рублей, в том числе НДС - 7 616 681 рубль, а также договор уступки права требования б/н от 31.12.2012, акт приема-передачи документов от 31.12.2012, дополнительное соглашение к договору уступки права требования от 31.12.2012, уведомление должника об уступке права требования, из анализа которых установлено, что ООО «Спринг» по состоянию на 31.12.2012 имело непогашенную кредиторскую задолженность перед ООО «Ультима» в сумме 12 480 655 рублей, в том числе НДС - 1 903 829 рублей.

Все вышеуказанные документы, представленные ООО «Орион» подписаны со стороны ООО «Ультима» от лица генерального директора Скрипова Кирилла Андреевича.

Из свидетельских показаний Скрипова Кирилла Андреевича, данных налоговому органу (протокол допроса свидетеля б/н от 07.05.2014) установлено, что никакого отношения к ООО «Ультима» он не имеет, директором ООО «Ультима» ИНН 78024070962 он не является, и никогда не являлся, деятельность от имени ООО «Ультима» не осуществлял, заработную плату от указной организации не получал, никакие документы, оформленные от имени ООО «Ультима» (договор, счета-фактуры, товарные накладные и иные документы) в качестве директора никогда не подписывал, поставку товара от имени ООО «Ультима» не осуществлял, в том числе и в адрес ООО «Спринг». Организация ООО «Спринг» ему не знакома, местонахождения указанной организации он не знает, Хоперского О.А. или других должностных лиц ООО «Спринг» он не знает и никогда с ними не встречался. Договор поставки с ООО «Спринг» от имени ООО «Ультима» им не оформлялся и не подписывался. Счета-фактуры, товарные накладные в адрес ООО «Спринг» от имени ООО «Ультима» он не подписывал и не выставлял. Договор уступки прав требований от имени ООО «Ультима» с ООО «Бастиор» он не составлял и не подписывал. Акт приема-передачи к договору уступки прав требований, дополнительное соглашение, уведомление должника об уступке права требования с ООО «Бастиор» от имени ООО «Ультима» он не подписывал. Печать на документы не ставил. Директора ООО «Бастиор» Куликова И.Н. он не знает, с ним никогда не встречался. К документам от имени ООО «Ультима», представленным в налоговый орган ООО «Орион» и предъявленным ему на обозрение, не имеет к ним никакого отношения. Подпись на предъявленных ему на обозрение документах не его.

Все представленные ООО «Орион» документы по переуступке права требования, в том числе и договор уступки права требования от 31.12.2012, заключенный с ООО «Бастиор» подписаны со стороны ООО «Ультима» от лица генерального директора Скрипова Кирилла Андреевича, отрицающего свою причастность к деятельности и подписанию документов со стороны ООО «Ультима», а со стороны ООО «Бастиор» Куликовым И.Н., также отрицающим свою причастность к деятельности и подписанию документов ООО «Бастиор».

Согласно ЕГРЮЛ Скрипов К.А. значился директором ООО «Ультима» до 09.04.2012 и, следовательно, после этой даты у него не было полномочий на подписание договоров (от 31.12.2012) и других документов от ООО «Ультима», что также доказывает подписание документов, оформленных от ООО «Ультима» неустановленным лицом и недостоверность представленных ООО «Орион» документов.

Вышеуказанные обстоятельства опровергают доводы общества о том, что первичные бухгалтерские документы ООО «Ультима» заверены уполномоченным лицом.

Данные обстоятельства подтверждаются запросом в филиал ОАО АКБ «Югра» в г. Санкт - Петербурге о представлении выписок по счетам ООО «Ультима» № 16069 от 07.04.2014 (т. 16 л.д. 66-67), поручением Межрайонной ИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу о проведении допроса Скрипова К.А. № 16-12/1918 от 21.04.2014 (т. 16 л.д. 28-31), № 16-12/09763@ от 05.05/2014 (т. 16 л.д. 24-27),  ответом Межрайонной ИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу о направлении протокола  допроса Скрипова К.А. № 22/10501@ от 12.05.2014 (т. 15 л.д. 110), протоколом допроса Скрипова К.А. от 07.05.2014 (т. 15 л.д. 111-117), ответом Межрайонной ИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу о направлении протокола допроса Скрипова К.А. № 22/09865@ от 30.04.2014 (т. 15 л.д. 118-119), протоколом допроса Скрипова К.А. от 29.04.2014 (т.15 л.д. 120-124).

В связи с изложенным выводы суда первой инстанции, сделанные фактически без представления налогоплательщиком документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ и в отсутствии книги покупок не основаны на законе и не соответствуют обстоятельствам дела.

11. Суд пришел к выводу о том, что не подтверждены вычеты по контрагенту ООО «Юнит» ИНН 7802730660 в размере 49 263 274 рубля.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа о том, что данный контрагент является недобросовестным с которым у налогоплательщика фактически реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений не было, в проверяемом периоде налогоплательщиком учтены хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с получением необоснованной налоговой выгодой, вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности; налогоплательщиком создан формальный документооборот, направленный на противоправное предъявление к вычету сумм НДС по сделкам с недобросовестным контрагентом.

Обществом не представлена налоговому органу книга покупок, подтверждающая включение счетов-фактур в состав налоговых вычетов, заявленных в декларациях за 4 квартал, 1, 3 кварталы 2011 года, 2-4 кварталы 2012 года.

Доказательств, подтверждающих, что к сроку сдачи налоговых деклараций у налогоплательщика были должным образом сформированы книги покупок,  налогоплательщик суду в нарушение ст. 169 НК РФ, ст. 65 АПК РФ не представил.

Суд полагает, что налоговый орган доказал, что в представленных налогоплательщиком документах содержатся недостоверные и противоречивые сведения.

Так, к возражениям ООО «Орион» были представлены первичные документы, а именно счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от ООО «Юнит» на сумму 322 948 132 рубля, в том числе НДС - 49 263 274 рубля.

Кроме указанных документов, налогоплательщиком представлен налоговому органу договор уступки права требования б/н от 31.12.2012, акт приема-передачи документов от 31.12.2012, дополнительное соглашение к договору уступки права требования от 31.12.2012, уведомление должника об уступке права требования и прочие документы.

Из анализа данных документов установлено, что ООО «Спринг» по состоянию на 31.12.2012 имело непогашенную кредиторскую задолженность перед ООО «Юнит» в сумме 274 029 058 рублей, в том числе НДС - 41 801 043 рубля.

Все вышеуказанные представленные ООО «Орион» документы подписаны со стороны  ООО   «Юнит»  от  лица  генерального  директора  Ковыршина  Владимира Ивановича. Согласно ЕГРЮЛ директором ООО «Юникс» заявлен Ковыршин Владимир Иванович в период с 11.11.2010 по 08.12.2013.

Из свидетельских показаний Ковыршина В.И., данных налоговому органу  (протокол допроса свидетеля № 23­16/173 от 13.05.2014) установлено, что никакого отношения к ООО «Юнит» он не имеет, директором ООО «Юнит» ИНН 7802730660 он не является, и никогда не являлся, им был утерян паспорт, получен новый по возрасту, доверенность никому не выдавал, деятельность от имени ООО «Юнит» не осуществлял, заработную плату от указной организации не получал, никакие документы, оформленные от имени ООО «Юнит» (договор, счета-фактуры, товарные накладные и иные документы) в качестве директора никогда не подписывал, поставку товара от имени ООО «Юнит» не осуществлял. Организация ООО «Спринг» ему не знакома, местонахождения указанной организации он не знает, Хоперского О.А. или других должностных лиц ООО «Спринг» он не знает и никогда с ними не встречался. Договор поставки с ООО «Спринг» от имени ООО «Юнит» им не оформлялся и не подписывался. Счета-фактуры, товарные накладные в адрес ООО «Спринг» от имени ООО «Юнит» он не подписывал и не выставлял. Договор уступки прав требований от имени ООО «Юнит» с ООО «Бастиор» он не составлял и не подписывал. Акт приема-передачи к договору уступки прав требований, дополнительное соглашение, уведомление должника об уступке права требования с ООО «Бастиор» от имени ООО «Юникс» он не подписывал. Печать на документы не ставил. Директора ООО «Бастиор» Куликова И.Н. он не знает, с ним никогда не встречался. Документы от имени ООО «Юнит», представленные в налоговый орган ООО «Орион» и предъявленные ему на обозрение не подписывал от имени генерального директора ООО «Юникс», не имеет к ним никакого отношения. Подпись на предъявленных ему на обозрение документах не его. В Волгоградской области никогда не был.

Вышеуказанные обстоятельства опровергают доводы общества о том, что первичные бухгалтерские документы ООО «Юнит» заверены уполномоченным лицом.

Данные доводы налогового органа подтверждаются материалами дела, а именно: запросом в СПБ филиал АКБ «Ланта-Банк» ЗАО о предоставлении выписок по счетам ООО «Юнит» № 16054 от 07.04.2014 (т. 16 л.д. 70-71), поручением Межрайонной ИФНС № 26 по г. Санкт-Петербургу о проведением допроса Ковыршина В.И. № 16-12/1875 от 10.04.2014, № 16-12/08905@ от 21.04.2014, № 16-12/09200@ от 23.04.2014, № 16-12/1917 от 24.04.2014 (т.16 л.д. 35-42, 56-99), протоколом допроса Ковыршина В.И. № 23-16/173 от 13.05.2014 (т.15 л.д. 70-83).

Как видно из решения налогового органа, основным покупателем ООО «Спринг» в проверяемом периоде являлось ООО «СпецПетроСервис» - юридическое лицо, которое одновременно, вплоть до мая 2013 года, являлось участником ООО «Спринг».

Указанное юридическое лицо предоставило налоговому органу первичные документы, в полном объеме подтверждающие поставку ему обществом (ООО «Спринг») товаров на сумму 2 391 729 108 рублей, в том числе НДС 364 840 033 рублей.

В свою очередь, в период проверки ООО «СпецПетроСервис» оплатило ООО «Спринг» лишь 1 275 501 278 рублей.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2013 за ООО «СпецПетроСервис» в пользу налогоплательщика числилась задолженность в размере 1 116 227 830 рублей (2 391 729 108 рублей - 1 275 501 278 рублей).

15.01.2013 ООО «Спринг» уступило право требования задолженности к ООО «СпецПетроСервис» в сумме 854 174 000 рублей к ООО «Бастиор».

ООО «СпецПетроСервис» 20.05.2013, образовавшийся долг перед ООО «Бастиор» в размере 854 174 000 рублей гасит путем передачи доли (49 %) в уставном капитале ООО «Спринг». При этом, ООО «СпецПетроСервис» было владельцем доли в уставном капитале ООО «Спринг» в размере 49 % менее месяца, купив ее 20.04.2013 у ООО «Реутон Лимитед» за 4 900 рублей.

При этом в день переуступки ООО «СпецПетроСервис» ООО «Бастиор» доли в размере 49 % за долг в размере  854 174 000 рублей, 20.05.2013 доля в уставном капитале  ООО «Спринг» в размере 51 % передана ООО «Памир» за 5100 рублей.

К моменту переуступки передачи доли в уставном капитале в размере 49 % имущество, общей стоимостью 76 000 000 рублей было приобретено Пономарчуком Н.В. за 1 109 000 рублей. При этом Пономарчук Н.В. на момент совершения указанных сделок по приобретению имущества являлся директором ООО «СпецПетроСервис».

Налоговый орган, пришел к обоснованному выводу о том, что с 20.05.2013 у ООО «Бастиор» перед ООО «Спринг» возникла кредиторская задолженность в сумме 854 174 000 рублей.

Давая оценку указанному доводу суд первой инстанции необоснованно указал на то, что утверждение противоречит фактическим обстоятельствам, установленным в рамках самой же проверки, потому как, соглашение об отступном от 20.05.2013 не порождает обязательств у ООО «Бастиор» перед ООО «Спринг», а прекращает обязательства ООО «СпецПетроСервис» перед ООО «Бастиор» по следующим основаниям.

Судом первой инстанции не учтен довод налогового органа о бестоварности поставок, оформленных от имени недобросовестных поставщиков, а именно отсутствие у общества и его контрагентов документов, подтверждающих поставку от ООО «Бастиор» на сумму 854 174 000 рублей, поскольку отсутствует подтверждение оприходования товаров, отсутствует подтверждения доставки товаров, товарные накладные в графе «груз принял», «груз получил грузополучатель» только от имени недобросовестных контрагентов подписаны от имени генерального директора ООО «Спринг» Хопёрского О.А., который во время допросов в ходе проверки ничего не мог вспомнить об этих поставках (в остальных товарных накладных указаны сотрудники (кладовщики) ООО «Спринг»), указанные в документах от недобросовестных поставщиков товары, приобретались у реальных крупных поставщиков, представивших по встречным проверкам документы на поставку товаров и ее доставку.

Кроме того, из материалов дела следует, что ООО «Бастиор» в связи с невозможностью исполнения не имело возможности брать на себя обязательства по погашению кредиторской задолженности в размере 854 174 000 рублей, возникшей в соответствии с соглашением от 20.05.2003.

Налоговым органом в ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Бастиор» в 2010 году деятельности не вело, у организации отсутствует дебиторская и кредиторская задолженность, показатели налоговой отчетности. Согласно