Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 по делу n А57-10087/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

о заключении ООО «СпецТехКомплект» сделок по импорту товаров отсутствуют.

В ходе проверки инспекцией определен круг контрагентов ООО «СпецТехКомплект», которым в 2009-2010 годах производились перечисления денежных средств за запасные части: ООО «Автокомплект», ООО «Агрострой», ООО «Белмашсервис», ООО «ВТМ Центр», ООО «Грей», ООО «Диамант», ООО «Либера», ООО «Раут», ООО «РегионЛекс», ООО «СпецАвтоТранс», ИП Артемов А.А., ООО «Аликс», ООО «Компания Элтон», ООО «Лес Строй», ООО «Омикрон», ООО «СеверСнаб», ООО «ТехноПрима», ООО «Элегия», ООО «ЭлектроТехСтрой».

По результатам проведенных встречных проверок контрагентов ООО «СпецТехКомплект» Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области пришла к выводу, что данные юридические лица обладают признаками недобросовестных налогоплательщиков (непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности, отсутствуют по юридическим адресам, отсутствие в собственности основных средств, материальных, трудовых, технических ресурсов, отсутствие платежей, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что из анализа взаимоотношений ООО «СпецТехКомплект» с вышеуказанными контрагентами, проведенного налоговым органом, следует, что ООО «СпецТехКомплект» фактически не приобретало запасные части, движение денежных средств не обусловлено движением товара, направлено на создание искусственных денежных потоков без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, конечной целью которых является аккумулирование денежных средств с последующим их обналичиванием.

Принимая во внимание совокупность установленных Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области обстоятельств, суд апелляционной инстанции полагает доказанным факт создания ОАО «9 ЦАРЗ» формального документооборота с ООО «СпецТехКомплект», отсутствия доказательств фактических поставок товара по договорам с налогоплательщиком данным контрагентом.

В отношении хозяйственных операций с ООО «СпецАвтоТранс» налоговым органом установлено следующее.

ООО «СпецАвтоТранс» зарегистрировано 26.01.2007 и состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Белгороду, руководителем является Артемов А.А.

По данным налогового органа, в 2008 году численность ООО «СпецТехКомплект» составляла 3 человека, в 2009 году иные сотрудники (кроме руководителя) в ООО «СпецТехКомплект» отсутствуют. Также данное общество не располагает собственными транспортными средствами, недвижимым имуществом, какими-либо основными средствами.

10.09.2009 ООО «СпецАвтоТранс» прекратило деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Белмашсервис».

В 2008-2009 года ФГУП «9 ЦАРЗ» на основании расходных накладных, полученных от ООО «СпецАвтоТранс», осуществило списание их в производство по счету 20 «Основное производство» с общей сумме 603 913 руб.

В ходе проверки инспекцией получены сведения, что документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «СпецАвтоТранс» 15.12.2010 изъяты в ходе обыска УВД по Белгородской области в помещении, расположенном по адресу: г. Белгород, ул. Студенческая, д. 28, принадлежащем ООО «СпецТехКомплект» и ООО «Автокомплект», при этом в протоколе осмотра изъятых документов, составленном следователем СЧ СУ при УВД по Белгородской области Свистильниковой Е.В., отсутствуют сведения о документах, касающихся хозяйственных операций ООО «СпецАвтоТранс» с ОАО «9 ЦАРЗ».

Из полученных материалов выездной налоговой проверки ООО «Белмашсервис», проведенной ИФНС России по г. Белгороду, Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области установлено, что ООО «СпецАвтоТранс» приобретало товары у поставщиков - российских организаций, а также импортировались у иностранной компании.

В период с января по август 2008 года ООО «СпецАвтоТранс» преимущественно приобретало запасные части у поставщиков из Венгрии, Республики Молдова. Всего за указанный период импортировано запасных частей на сумму 9,5 млн. рублей.

Между тем, по итогам анализа платежных операций, осуществляемых ООО «СпецАвтоТранс» по банковскому счету № 40702810200010002234, открытому в ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк», за период с 01.01.2008 по 30.09.2009 инспекция установила, что данное общество производило расход денежной наличности в депозит таможни в размере 59 086 700  руб., в том числе в 2008 году - в сумме 48 631 700 руб., в 2009 году - в сумме10 455 000 руб., а также на покупку валюты в сумме 1 083 300 руб.

Налоговый орган также установил, что платежи, связанные с осуществлением реальной хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, арендная плата, коммунальные платежи), ООО «СпецАвтоТранс» не производились, денежные средства, поступающие на расчетный счет данного общества, в течение непродолжительного периода времени (1-2 дня) перечисляются на счета других организаций и физических лиц (ООО «Элегия», ООО «Омега», ООО Спецпромтехник», ООО «Продоптторг», ИП Михеев Г.Д., Грицай И.И.)

С учетом выявленной Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области совокупности обстоятельств, принимая во внимание отсутствие каких-либо документов, подтверждающих хозяйственные операции между налогоплательщиком и ООО «СпецАвтоТранс», суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о документальной неподтвержденности обоснованности понесенных налогоплательщиком затрат и заявленных вычетов по взаимоотношениям с ООО «СпецАвтоТранс», использования данного общества для реализации схемы обналичивания денежных средств.

Из материалов дела следует, что в 2010 году ОАО «9 ЦАРЗ» приобретало товар (запасные части) у ООО «ЭлектроТехСтрой» по договору поставки от 22.04.2010 № 88 на общую сумму 230 542 981 руб., в том числе НДС - 35 167 574 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «ЭлектроТехСтрой» зарегистрировано 18.12.2009, с даты регистрации по 05.07.2010 руководителем данного общества являлся Биркган Д.Л., в период с 06.07.2010 по 09.02.2011 - Сергеев Е.С., с 10.02.2011 - Назаров А.В. Сведения о наличии в собственности имущества, земельных участков, транспортных средств, самоходной техники отсутствуют.

Из материалов дела усматривается, что Биркган Д.Л. 17.05.2010 осужден приговором Кировского районного суда г. Ярославля по части 3 статьи 30, пункту «б» части 2 статьи 158, статье 70 Уголовного кодекса Российской Федерации к 2 годам 6 месяцам лишения свободы, начало срока отбывания наказания - 17.05.2010, конец срока - 16.11.2012.

Из пояснений, данных Биркгана Д.Л. в ходе допроса (протокол от 12.04.2012), следует, что с августа 2009 года он занимался регистрацией фирм на свое имя по собственному паспорту за денежное вознаграждение, при открытии расчетных счетов в банках подключал услугу «Клиент-банк», о сдаче в налоговый орган налоговой отчетности ООО «ЭлектроТехСтрой» сведениями не располагает, с Сергеевым Е.С. и Назаровым А.В. не знаком, доверенности на ведение дел от ООО «ЭлектроТехСтрой» не выдавал, сведениями о ОАО «9 ЦАРЗ» не располагает.

Сергеев Е.С. осужден по приговору Кировского районного суда г. Ярославля от 20.08.2010  по пункту «в» части 2 статьи 158 Уголовного кодекса Российской Федерации к 2 годам лишения свободы, по приговору Кировского районного суда г. Ярославля от 27.05.2011 по пункту «в» части 2 статьи 158 Уголовного кодекса Российской Федерации (4 эпизода), части 1 статьи 158 Уголовного кодекса Российской Федерации (2 эпизода), статье 70 Уголовного кодекса Российской Федерации к 3 годам 4 месяцам лишения свободы и отбывает наказание в Федеральном казенном учреждении «Исправительная колония № 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний России по Ярославской области».

В ходе допроса (протокол от 11.04.2012) Сергеев Е.С. отрицал факт своего участия в создании и хозяйственной деятельности ООО «ЭлектроТехСтрой», в том числе отрицал факт подписания каких-либо документов от имени данного общества.

Из пояснения Назарова А.Н., изложенных в объяснительной от 20.09.2011, следует, что  в феврале 2011 года от неизвестного лица он получил предложение перерегистрировать на свое имя фирму за денежное вознаграждение, после подписания необходимых документов у нотариуса, получил денежное вознаграждение в сумме 500 руб., сведениями о ООО «ЭлектроТехСтрой» (место нахождения, открытые расчетные счета, наличие имущества, соблюдение сроков о порядка сдачи налоговой отчетности и т.п.), а также о ОАО «9 ЦАРЗ» не располагает, договоры с данным обществом не заключал.

По итогам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЭлектроТехСтрой» № 40702810500000002352, открытому в ОАО «Кредпромбанк» в г.Ярославле, за период с 22.01.2010 по 31.08.2010, инспекцией установлено, что денежные средства поступали от контрагентов ООО «ЭлектроТехСтрой» за строительные материалы,  продукты питания, запчасти и катки опорные на сумму 749 778 000 руб., после поступления денежные средства переводились на счета физических лиц (Лапшин М.В., Решетян А.Н., Сиротин А.Л., Громов Д.В., Коршунова М.А., Коршунов М.А., Варлахин А.В., Варлахин Н.В., Юрков В.В., Лесников А.А., Болдырев К.А., Ногин А.В., Варзанов А.А., Востриков И.В.) по договорам займа.

По итогам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЭлектроТехСтрой» № 40702810308110082813, открытому в ОАО АКБ «Пробизнесбанк» в г. Москва, за период с 18.01.2010 по 31.12.2010, налоговым органом установлено поступление денежных средств от контрагентов в сумму 559 781 700 руб. за строительные материалы, запасные части, пиломатериалы, щебень, керамическую плитку, диски, ремонтные материалы, услуги аренды спецтехники, транспортные услуги, услуги по проведению технических занятий, услуги по печати и распространению рекламных листовок, разработку технической документации.

В целях сопоставления показателей объемов закупаемых ООО «ЭлектроТехСтрой» и реализуемых в адрес ОАО «9 ЦАРЗ» запасных частей налоговым органом определены контрагенты ООО «ЭлектроТехСтрой», которым в 2010 году по расчетным счетам производилось перечисление денежных средств за запасные части: ИП Ракинцева А.Л., ИП Анциферова А.С., ИП Красавчикова Р.Е., ИП Новожилова Е.В., ЗАО ПТК «ЭлектроТех», ООО «Логост», ООО «Проект-Строй», ИП Лапшина М.В., ООО «Траст-Л», ООО «Универсал Строй», ИП Коршунова М.А., ООО «Металл-Сити», ООО «Компания Элтон», ООО «ЭлитПрофи» и другие.

В ходе проверки инспекцией установлено, что данные юридические и физические лица обладают признаками недобросовестных налогоплательщиков.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области установлено, что платежные операции осуществлялись ООО «ЭлектроТехСтрой» посредством системы «Интернет-Клиент», какие-либо платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации, свойственные субъектам предпринимательской деятельности (выплата заработной планы, коммунальные платежи, арендная плата и т.п.) отсутствуют. Денежные средства, поступающие на расчетный счет, в течение непродолжительного периода времени (1-2 дня) перечисляются на счета других организаций и индивидуальных предпринимателей.

Суд апелляционной инстанции считает, что на основании данных обстоятельства налоговый орган пришел к верному выводу о транзитной характере движения денежных средств данного контрагента, использовании расчетных счетов ООО «ЭлектроТехСтрой» для реализации схемы обналичивания денежных средств.

Также в ходе проверки установлено, что товаросопроводительные документы, подтверждающие перевозку товара от ООО «ЭлектроТехСтрой» до покупателя в учете ОАО «9 ЦАРЗ» отсутствуют.

Представленные налогоплательщиком спецификации, а также дополнительные соглашения к договору подписаны от имени ООО «ЭлектроТехСтрой» Биркганом Д.Л., который на даты из составления и заключения, не являлся директором ООО «ЭлектроТехСтрой». Кроме того, согласно представленным документам в один и тот же день ОАО «9 ЦАРЗ» на склад были оприходованы запасные части от ООО «ЭлектроТехСтрой» по расходным накладным, подписанным от имени ООО «ЭлектроТехСтрой» Сергеевым Е.С., и расходным накладным, подписанным от имени ООО «ЭлектроТехСтрой» Биркганом Д.Л.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией на основании постановления от 10.07.2012 № 7 «О назначении почерковедческой экспертизы» в порядке статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации проведена почерковедческая экспертиза подписей от имени Биркгана Д.Л. и Сергеева Е.С., выполненных на первичных документах ООО «ЭлектроТехСтрой».

Согласно заключению ООО «Саратовское бюро судебных экспертиз» от 19.07.2012 № 354 подписи от имени Биркгана Д.Л., Сергеева Е.С. в первичных бухгалтерских документах (счетах-фактурах, товарных накладных, расходных накладных, договоре поставки (включая приложения и дополнительные соглашения) ООО «ЭлектроТехСтрой» выполнены не Биркганом Д.Л., Сергеевым Е.С., а иными лицами.

30.09.2011 органом по сертификации продукции автомобилестроения НП «Центр по сертификации услуг на автомобильном транспорте «Респект» вынесено решение  об отмене действия сертификатов, в том числе сертификатов, представленные ОАО «9 ЦАРЗ» по контрагенту ООО «ЭлектроТехСтрой».

Кроме того, согласно представленным товарным накладным, составленным в рамках договора поставки от 22.04.2010 № 88, ООО «ЭлектроТехСтрой» осуществляло отгрузку запасных частей из г. Ярославль, ул. Углическая, д. 3 оф. 109, в г. Энгельс по адресу: пр-т Ф.Энгельса, стр.205; грузоотправителем указано ООО «ЭлектроТехСтрой», грузополучателем - ОАО «9 ЦАРЗ».

Налоговым органом от Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области получены сведения о том, что по адресу регистрации ООО «ЭлектроТехСтрой»: г. Ярославль, ул. Угличская, д. 3, находится 9-этажный жилой дом, собственником квартиры № 109 является Биркган Леонид Ефимович.

Таким образом, первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и включения в состав расходов сумм, уплаченных ООО «ЭлектроТехСтрой», подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения, то есть составлен с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При указанных обстоятельствах, принимая во внимание отсутствие у общества соответствующих первичных документов, с наличием которых закон связывает подтверждение реальной хозяйственной операции, суд первой инстанции пришел к верному выводу о непредставлении налогоплательщиком бесспорных доказательств, подтверждающих поставку в его адрес товарно-материальных ценностей ООО «ЭлектроТехСтрой», принятие данных товаров налогоплательщиком.

Из материалов дела усматривается, что 20.02.2010 ОАО «9 ЦАРЗ» заключило с ООО «Торговый Дом «Сфера» (ИНН 2221171449, переименовано в  ООО «Бриг», зарегистрирована в г. Барнауле) договор № 64 поставки запасных частей к гусеничным транспортерам-тягачам согласно поданной заявке.

В соответствии с дополнительным соглашением к