Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 по делу n А57-10087/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(протокол согласования договорной стоимости работ № 9/10-2008 по ремонту полуприцепов на сумму 212 582,90 руб.), договор от 19.05.2008 № 189/1 на выполнение дополнительных работ на гусеничных шасси МТ-ЛБУ (протокол без даты и без номера согласования договорной стоимости дополнительных работ на гусеничных шасси МТ-ЛБУ в количестве 3 единиц на сумму 1 747 914 руб. и 5 единиц на сумму 14 795 268,85 руб.), договор от 16.07.2008 № 310 на выполнение работ на транспортерах-тягачах МТ-ЛБ (протокол без даты и без номера согласования договорной стоимости по ремонту транспортеров тягачей МТ-ЛБ в количестве 55 единиц на сумму 6 883 099,30 руб.).

Кроме того, обществом с ООО «Белмашсервис» заключены договоры на поставки запасных частей от 20.02.2008 № 56 на сумму 165 073 143 руб., от 20.02.2008 № 57 на сумму 98 543 699 руб., от 15.04.2008 № 64 на сумму 42 484 376 руб., от 17.04.2008 № 162 на сумму 44 732 891 руб., от 28.05.2008 № 195 на сумму 65 172 250 руб., от 11.02.2009 № 33 на сумму 248 674 169 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Белмашсервис» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Белгороду с 03.10.2007, руководителем согласно учредительным документам является Артемов А.А.

По данным налогового органа, иные сотрудники в ООО «Белмашсервис» отсутствуют, сведения по форме 2–НДФЛ в налоговые органы не представлялись.

Инспекцией установлено, что у данного общества на балансе числится транспортное средство VW Transporter с регистрационным знаком К 696 ЕР 31 с мощностью двигателя 88 л.с. (микроавтобус), иные транспортные средства, объекты недвижимого имущества у ООО «Белмашсервис» отсутствуют.

Последняя налоговая отчетность представлена ООО «Белмашсервис» по НДС - за 4 квартал 2010 года, по налогу на прибыль организаций - за 9 месяцев 2010 года. Судом первой инстанции установлено, что в 2008-2009 годах в налоговых декларациях по НДС, представленных ООО «Белмашсервис», указаны незначительные суммы налога к уплате в бюджет.

Кроме того, налоговым органом установлено, что согласно сведениям Федеральной службы по оборонному заказу у ООО «Белмашсервис» отсутствуют лицензии в области вооружения и военной техники.

Налогоплательщиком на проверку помимо первичных документов по сделкам с ООО «Белмашсервис» (договоры, счета-фактуры) также представлены счета-фактуры в подтверждение оказания ООО «Белмашсервис» услуг на питание работников в служебной столовой и проживание их в общежитии ОАО «9 ЦАРЗ». Однако сведения о конкретных работниках ООО «Белмашсервис», непосредственно выполнявших работы для ОАО «9 ЦАРЗ», в ходе проверки заявителем не представлены, опрошенные инспекцией сотрудники ОАО «9 ЦАРЗ», в том числе комендант общежития, не смогли сообщить конкретные сведения о лицах, выполнявших работы на территории ОАО «9 ЦАРЗ» от ООО «Белмашсервис».

Налоговым органом в ходе проверки от ОФСБ по Саратовскому гарнизону получены сведения (письмо от 29.10.2012 № 4570), согласно которым на территории ОАО «9 ЦАРЗ» от ООО «Белмашсервис» выполняли работы граждане Российской Федерации Полтавский А.А., Шутько А.В., Андреев А.Ю. и граждане Украины Голубченко Н.И., Уткин Н.Н., Олефиренко Э.Н., Богородский Д.М., Заруба В.И., Молчанов И.В., Молчанов А.Г., Горяйстов А.А.

По информации, полученной инспекцией от Управления Федеральной миграционной службы по Белгородской области (письмо от 09.11.2012 № 13/1-26227), ООО «Белмашсервис» не получало разрешительных документов, необходимых для осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами.

Из показаний опрошенных в ходе проверки Полтавского А.А., Шутько А.В., Андреева А.Ю. (протоколы от 23.11.2012 № 331, от 09.01.2013 № 1, от 23.11.2012 № 136) следует, что в 2008 году данные лица работали на территории ОАО «9 ЦАРЗ», занимались ремонтом военной техники, при этом сотрудниками ООО «Белмашсервис» не являются, данная организация им не знакома.

Опрошенные работники ОАО «9 ЦАРЗ» Купцов Г.И. (протокол от 08.11.2012), Кузнецов В.В. (протокол от 04.01.2012), Тембуровский Р.П. (протокол от 07.12.2012), в обязанности которых входили непосредственный контроль качества выполнения работ ООО «Белмашсервис», допуск работников данного общества на территорию предприятия, не смогли сообщить имена лиц, выполнявших работы от ООО «Белмашсервис», а также опознать их по предъявленным на обозрение фотографиям. Кроме того, данные свидетели указали,   что инструктаж по технике безопасности и пожарной безопасности не проводили.

Руководитель ООО «Белмашсервис» Артемов А.А. в соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации отказался от дачи пояснений по вопросам, касающимся выполнения работ работниками ООО «Белмашсервис» на территории «ОАО «9 ЦАРЗ», в частности численности ООО «Белмашсервис», личностей работников данного общества, местонахождения кадровых документов, лиц, ответственных за их оформление,  периодов командирования работников, адресов проживания и выполнения работ в период нахождения в командировке, а также наличия договоров аутстаффинга, что подтверждается протоколом допроса от 06.12.2012 № 92.

На основании данных обстоятельств Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области в ходе выездной налоговой проверки пришла к выводу, что фактически работы по договорам, заключенным между ОАО «9 ЦАРЗ» и ООО «Белмашсервис», выполнялись лицами, не состоящими в трудовых отношениях с ООО «Белмашсервис».

По итогам анализа движения денежных средств по счету ООО «Белмашсервис» № 40702810500010002455, открытому в ЗАО УКБ «Белгородсоцбанк», за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 инспекцией установлено, что платежные операции осуществлялись посредством системы «Клиент-Банк», значительные суммы денежных средств в адрес ООО «Белмашсервис» поступали от ФГУП «9 ЦАРЗ» (за запасные части),  от ООО «Спецпромтехник» (за гусеничные тягачи ТГМ), от ООО «СпецАвтоТранс» (за ТГМ-126 и тягачи гусеничные МТЛБ), от ЗАО «СТ-Авто» (за кабины и рамы УРАЛ), от ОАО «Запчастьимпекс» (за товар), перечисление денежных средств за выполненные работы от ФГУП «9 ЦАРЗ» отсутствует.

ООО «Белмашсервис»о производило оплату таможенных платежей (Белгородская, Воронежская таможни), за запчасти для автомобилей, за услуги по хранению материалов, услуги по хранению и взвешиванию грузов, за ремонтные работы, за запасные части и агрегаты, расходные материалы, автокомплекты, комплекты переоборудования, за стоянку автомашин, автоуслуги, осуществляло валютные операции.

В 2008 году значительная сумма денежных средств (39,2 млн. руб.) направлена ООО «Белмашсервис» на покупку валюты, в 2008-2009 годах уплачены платежи Белгородской таможни, Воронежской таможни в размере 24,8 млн. руб. Кроме того, в период с апреля 2008 года по февраль 2009 года ООО «Белмашсервис» производилось снятие наличных денежных средств по чеку с указанием в назначении платежа «в депозит таможни». Всего за указанный период с расчетного счета ООО «Белмашсервис» было снято наличных денежных средств в размере 83,9 млн. рублей.

Также в 2008-2009 годах ООО «Белмашсервис» перечисляло денежные средства за услуги по хранению материалов, услуги связи, за стоянку автомашин, за авто-услуги в адрес 334 УНР филиала ФГУП «Строительное управление Московского военного округа» Министерства обороны РФ.

Сведения об операциях по выплате заработной платы, а также снятии наличных денежных средств для выплаты заработной платы работникам ООО «Белмашсервис» отсутствуют.

По счетам ООО «Белмашсервис» № 40702810400010102455, № 40702810300010202455 за 2008-2009 годы налоговым органом установлен незначительный объем платежных операций: оплата за выполненные работы по восстановлению ГМ-352 по договору № 411 от 05.11.2008 с ОАО «9 ЦАРЗ», за ТГМ-126, за кабины автомобиля УРАЛ -375, за комплекты ЗИП УРАЛ-4320, за комплекты ГЭК, комплекты РТИ к МТ-ЛБУ, двигатель ЯМЗ-238, за стекло кабины УДС-114, ремкомплект ТНВД, насосы ТНВД ЯМЗ-238, диски сцепления ТАТРА -813.

В ходе проверки инспекцией определен круг контрагентов ООО «Белмашсервис», которым в 2008-2009 годах производились перечисления денежных средств за запасные части: ООО «СИМако», ООО «Спецпромтехник», ООО «ОтделСтрой», ООО «Продоптторг», ООО «Псковавтотехсервис», ООО «Интекон», ООО «Сардон», ООО «АвтоТрейд», ООО «Элегия», ООО «Автокомплект», ООО «СпецАвтоТранс», ООО «Омега», ООО «Спецавтотранс», ООО «Ариан», ООО «Стрела», ООО «Макслевер Моторс».

По результатам проведенных встречных проверок контрагентов ООО «Белмашсервис» Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области пришла к выводу, что данные юридические лица обладают признаками недобросовестных налогоплательщиков (непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности, отсутствуют по юридическим адресам, отсутствие в собственности основных средств, материальных, трудовых, технических ресурсов, отрицание должностными лицами факта отгрузки запасных частей в адрес ООО «Белмашсервис».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что из анализа взаимоотношений ООО «Белмашсервис» с вышеуказанными контрагентами, проведенного налоговым органом, следует, что ООО «Белмашсервис» фактически не приобретало запасные части, движение денежных средств не обусловлено движением товара, направлено на создание искусственных денежных потоков без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, конечной целью которых является аккумулирование денежных средств с последующим их обналичиванием.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод ОАО «9 ЦАРЗ» о том, что реальность взаимоотношений между ООО «Белмашсервис» и ОАО «9 ЦАРЗ» установлена арбитражным судом в рамках дела № А08-2808/2012, возбужденному по заявлению ООО «Белмашсервис» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Белгороду № 13-13/113 ДСП от 29.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку в указанном дела предметом рассмотрения являлось решение налогового органа, принятое по результатам проверки ООО «Белмашсервис» в иных периодах и по иным основаниям.

Судом первой инстанции также установлено, что определением Арбитражного суда Белгородской области от 25.12.2012 по делу № А08-4669/2009 производство по делу о банкротстве ООО «Белмашсервис», возбужденное 30.06.2009 по заявлению УФНС России по Белгородской области, прекращено на основании абзаца 8 пункта 1 статьи 57 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) в связи с отсутствием у ООО «Белмашсервис» имущества и иных средств, достаточных для проведения ликвидационных процедур.

В рамках дела № А08-6369/2013 Арбитражным судом Белгородской области возбуждено производство о признании ООО «Белмашсервис» несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре отсутствующего должника.

Принимая во внимание совокупность установленных Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области обстоятельств, суд апелляционной инстанции полагает доказанным факт создания ОАО «9 ЦАРЗ» формального документооборота с ООО «Белмашсервис», отсутствия доказательств фактического выполнения работ (поставки товаров) по договорам с налогоплательщиком данным контрагентом.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ОАО «9 ЦАРЗ» приобретало у  ООО «СпецТехКомплект» товар (запасные части) по договорам поставки от 11.02.2009 № 34, от 22.04.2010 № 89.

В подтверждение обоснованности расходов и применения налоговых вычетов по данному контрагенту ОАО «9 ЦАРЗ» на проверку представлены указанные договоры поставки, счета-фактуры, расходные накладные, платежные поручения, акты сверки расчетов, а также договор уступки прав и перевода долга от 06.07.2009  № 4, заключенный между ООО «Белмашсервис» (Поставщик) и ООО «СпецТехКомплект» (Новый Поставщик), по условиям которого ООО «Белмашсервис» уступает ООО «СпецТехКомплект» право требования к ФГУП «9 ЦАРЗ» задолженности по договору поставки № 57 от 20.02.2008 в сумме 25 725 000,10 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что учредителем ООО «СпецТехКомплект» является Стативка С.А., руководителем – Артемов А.А., адрес регистрации: г. Белгород, ул. Студенческая, д. 28.

По данным налогового органа, иные сотрудники в ООО «СпецТехКомплект» отсутствуют. Также данное общество не располагает собственными транспортными средствами, недвижимым имуществом, какими-либо основными средствами.

В ходе анализа налоговой отчетности ООО «СпецТехКомплект» инспекцией установлено, что показатели налоговых деклараций данного контрагента в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) отражены в меньшей сумме, чем фактически имели место поставки товара в адрес ОАО «9 ЦАРЗ» за соответствующий налоговый период, которые отражены в книге покупок налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области ОАО «9 ЦАРЗ» выставлено требование от 15.11.2012 № 21 о предоставлении документов, в том числе ведомостей поставки Генерального заказчика (пункт 2.1. договора поставки от 11.02.2009 № 34), сообщения поставщика о произведенной отгрузке товара (пункты  3.1., 3.4.3. договоров от 11.02.2009 № 34, от 22.04.2010 № 89), товарно-транспортные накладные по форме 1-Т, подтверждающие перевозку запасных частей от поставщика ООО «СпецТехКомплект» до ОАО «9 ЦАРЗ».

Истребованные документы в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены.

Судом первой инстанции установлено, что представленные в ходе проверки спецификации к договорам поставки составлены с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку не имеют нумерации, не содержат ссылок на договоры поставки.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что спецификация к договору не может быть принята в качестве подтверждения факта поставки товара (выполнения работ) в собственность покупателя, поскольку данный документ является составной частью договора купли-продажи и свидетельствует лишь о согласовании предмета договора купли-продажи и его заключенности в соответствии со статьей 432 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает верными вывод суда первой инстанции о документальной неподтвержденности поставок товара от ООО «СпецТехКомплект» в адрес заявителя.

По итогам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «СпецТехКомплект» налоговым органом установлено, что в 2009-2010 годах в адрес данного общества в качестве оплаты за запасные части и за комплекты ГЭК МТ от контрагентов поступили денежные средства в сумме 158 434 000 руб., в том числе в 2009 году – в сумме 73 482 000 руб., в 2010 году – в сумме 84 952 000 руб. В 2010 году значительная сумма денежных средств ООО «СпецТехКомплект» снята наличными по чеку, при этом наибольшая данной суммы обналичена с указанием в назначении платежа «расход денежной наличности депозит таможни», при этом сведения