Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 по делу n А12-494/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Р.Н. к ней не обращался, нотариальные действия по регистрации банковской карточки не совершались, номер регистрации не существует, подпись на банковской карточке ей не принадлежит.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы подписи от имени Володина Руслана Николаевича, имеющиеся в представленных на экспертизу счетах-фактурах, в строках «руководитель организации Володин Р.Н.», «главный бухгалтер Володин Р.Н.», выполнены не Володиным Р.Н., а другим лицом (лицами).

Таким образом, арбитражный суд Волгоградской области установил, что документы, представ­ленные ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов, подписаны от имени руководителя ООО «СтальМашПром» неустановленным лицом, а лицо, которое значится в качестве учредителя и руководителя общества, не имеет отноше­ния к его деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации  налогом на добавленную стоимость облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг. В гражданском обороте большинство подобных хозяйственных операций квалифицируются в качестве сделок и оформляются договорами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации  юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физическое лицо, указанное в документах в качестве генерального директора организации-поставщика, не имеет отношения к этой организации.

Поскольку отсутствует лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа ООО «СтальМашПром», у суда первой и апелляционной инстанций нет оснований считать, что эти организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия. Предприятие не вправе претендовать на получение налоговой выгоды по операциям с контрагентом, если контрагент их не осуществлял.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Указанная правовая позиция  содержится в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 октября 2005 года  № 4553/05, от 11 ноября 2008 года № 9299/08., согласно которой подписание первичных документов от имени лица, отрицающего свою причастность к организации и подписание этих документов, препятствует применению налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно признал обоснованным начисление налога на до­бавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «СтальМашПром».

Также, суд первой инстанции признал верным исключение налоговым органом из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы в размере 330299 рублей по операциям с ООО «Глобал-Коммерс», а также исключение налоговым органом из расходов по налогу на прибыль стоимости работ, выполненных ООО «Многопрофильная фирма «РоИС», в размере 858765 рублей.

ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» в книгу покупок за январь 2006 года и март 2006 года включены суммы НДС в размере 330 299 рублей, уплаченные поставщику ООО «Глобал-Коммерс» за лом черных металлов, поставленный на основании счетов-фактур, выставленных 30 ноября 2005 года, 20 декабря 2005 года, 22 декабря 2005 года, 26 декабря 2005 года, 30 декабря 2005 года.

Согласно письму ИФНС по Центральному району г. Волгограда, в которой состояло на учете ООО «Глобал-Коммерс», данное общество снято с налогового учета 1 ноября 2005 года в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО «Лига» и переходом на учет в МРИ ФНС № 9 по Волгоградской области.

Письмом МРИ ФНС № 9 по Волгоградской области сообщает, что  ООО «Лига» снято с учета 29 декабря 2005 года в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО «Платформа».

Далее ООО «Платформа» снято с налогового учета 17 апреля 2006 года в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО «Проект-Н» и переходом на учет в МРИ ФНС № 7 по Республике Калмыкия.

Проведение встречной проверки ООО «Проект-Н» не представилось возможным в связи с отсутствием организации по месту регистрации, непредставления бухгалтерской и налоговой отчетности с момента постановки на учет.

Также в материалах дела имеется протокол допроса Лименя А.И. в рамках уголовного дела № 509139, который значился учредителем и руководителем ООО «Глобал-Коммерс» (л.д.75-77 т.35) и подписывал первичные документы на поставку товара в адрес ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь».

Лименя А.И. пояснил, что стал учредителем ООО «Глобал-Коммерс» за вознагра­ждение, никаких документов, кроме как при регистрации у нотариуса, не подписывал.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что счета-фактуры, на основании которых ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» применило налоговый вычет в размере 330299 рублей, выставлены от имени несуществующей организации и подписаны не установленным лицом.

ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» включены в расходы по налогу на прибыль за 2006 год затраты в виде стоимости работ в общем размере 858765 рублей по ремонту здания, выполненных ООО «Многопрофильная фирма «РОиС», на основании счетов-фактур и актов о приемке выполненных работ, составленных в марте и декабре 2006 года.

Письмами МРИ ФНС № 9 по Волгоградской области и МРИ ФНС № 10 по Волгоградской области подтверждается, что  ООО «МФ «РОиС» снято с налогового учета 30 сентября 2004 года в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО «Аурика», которое, в свою очередь, 24 мая 2005 года снято с налогового учета в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО «ЛЕО», 24 августа 2006 года ООО «ЛЕО» ликвидировано по решению суда.

В ходе проведения проверки налоговым органом в качестве свидетеля была допрошена Павлова Н.Н., подпись которой от имени ди­ректора по производству работ ООО «МФ «РОиС» имеется в актах выполненных работ, подтверждающих выполнение ремонта здания. Павлова Н.Н. пояснила, что с марта 2005 года по май 2006 года работала прорабом в ООО «СК «Феникс», которое и выполняло ра­боты по ремонту зданий, ООО «МФ «РОиС» ей не известно (л.д.86-90 т.31).

Главный бухгалтер ООО «МФ «РОиС» Войненко А.А отрицает осуществление трудовых функций в данной организации в 2006 году, поясняя, что в этой период она работала в ООО «СК «Феникс», что подтверждается копией трудовой книжки, представленной в материалы дела (л.д.46-47 т.31).

Следовательно, договор, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ были составлены от имени несуществующей организации, которая прекратила деятельность 30 сентября 2004 года, в отсутствие реальной предпринимательской деятельности со стороны ООО «МФ «РОиС», так как фактически работы были выполнены другой организацией - ООО «СК «Феникс».

Совершение хозяйственной операции с организацией, не зарегистрированной в ка­честве юридического лица и не состоящей на налоговом учете, не дает заявителю права на включение денежных средств, предъявленных поставщиком, в сумму налоговых вычетов и в расходы по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, опе­рации по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик до­полнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисля­ется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат налоговым вычетам, которые уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при на­личии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные в счетах-фактурах поставщиками товара, являющимися налогоплательщиками.

В данном случае поставщики товара, работ, выставившие счета-фактуры в спорный период, не состояли на налоговом учете и, следовательно, не являлись налогоплательщиками, в связи с чем, необоснованно включили в счета-фактуры сумму НДС.

Статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации  указывает, что под налогоплательщиками налога на добавленную стоимость понимаются организации, индивидуальных предпринимателей, лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии со статьей 144 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики подлежат обязательной постановке на налоговый учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 Налогового кодекса Российской Федерации.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «МФ «РОиС» и ООО «Глобал-Коммерс», наличие наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя не соответствуют действительности. Согласно пункту 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации  счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации  расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйствен­ной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выраже­нии, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной опера­ции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства того, что в проверяемый период ООО «МФ «РОиС» и ООО «Глобал-Коммерс» прекратили свою деятельность ввиду реорганизации в форме слияния в другие юридические лица; подписи лиц, поставленные в первичных документах, подтверждающих поставку товара и выполнение работ, фактически им не принадлежат.

Налоговая выгода применена заявителем на основании документов, содержащих недостоверные сведения, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что она не может быть признана обоснованной.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами арбитражного суда Волгоградской области о том, что решение МРИ ФНС № 2 по Волгоградской области № 206 от 26 декабря 2008 года подле­жит признанию недействительным в части начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 3 840 088 рублей, начисления и предложения уплатить пени, соответствующие сум­ме налога, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость за январь 2007 года, апрель 2007 года, май 2007 года в виде штрафа в размере 325152 рублей и предложения уплатить штраф в размере 325152 рублей; в части начисления и предложения уплатить налог на прибыль в размере 6276451,20 рублей, начисления и предложения уплатить пени, соответствующие сумме налога, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере, соответствующем сумме налога, и предложения уплатить штраф; в части предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в части сумм, начисление которых признано судом недействительным.

Таким образом, судом первой инстанции исследованы все обстоятельства по делу, всем документам дана надлежащая оценка, в связи с чем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Волгоградской области от 10 апреля 2009 года по делу № А12-494/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы межрайонной инспекции Федеральной