Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А49-13794/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

системы» ИНН 7715894461 зарегистрировано Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 05.12.2011. Учредителем ООО «Интеллектуальные системы» является Михеев Н.А., а руководителем с 12.03.2012 - Григорьев А.А. Основной вид деятельности ООО «Интеллектуальные системы» - прочая оптовая торговля (т.36 л.д. 125-132).

Согласно данным бухгалтерского баланса ООО «Интеллектуальные системы» за 2012 г. общество не имеет основных и оборотных средств. По декларациям по налогу на прибыль за 2012 г. доходы ООО «Информационные системы» от реализации практически равны расходам (доходы от реализации - 3032412 руб., расходы - 2890557 руб.), налоговая база по налогу на прибыль - 141855 руб., сумма налога на прибыль - 28371 руб. (т.12 л.д. 122-139).

В декларациях по НДС ООО «Интеллектуальные системы» за 2 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 981456 руб. заявлен к уплате в бюджет НДС в сумме 13125 руб., за 3 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 789123 руб. НДС - 15767 руб., за 4 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 1025478 руб. НДС - 19459 руб. (т.12 л.д. 1 40­149, т.13 л.д. 1-20).

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «Интеллектуальные системы» в КБ «Новое время» денежные средства, поступившие от ООО «Лоцман плюс» и других организаций, в основном перечислялись на счета ООО «Инновационные технологии, а затем были перечислены на счет ООО «ИК Финансовая система» с назначением платежа -перевод средств по заявлению о присоединении к регламенту оказания брокерских услуг на рынке ценных бумаг (т.27 л.д. 83-150, т. 28, т.29 л.д. 1-101).

Оборот денежных средств по расчетному (рублевому) счету ООО «Интеллектуальные системы» за период с 11.04.2012 по 29.12.2012 составил 394211212 руб.

Согласно данным Федерального ресурса удаленного доступа Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных для пользователей АИС ФЦОД ООО «Интеллектуальные системы» представило сведения по форме 2-НДФЛ на 1 работника (т. 36 л.д. 148).

Опрошенный в рамках проведенной проверки руководитель ООО «Интеллектуальные системы» Григорьев А.А. пояснил, что в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 он официально нигде не работал, зарегистрировал данное общество и подписал все необходимые для этого документы для налоговой инспекции и банка по просьбе знакомой девушки за вознаграждение в сумме 2500 руб. Григорьев А.А. также пояснил, что в дальнейшем организацией не руководил, документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности общества, не подписывал (т.12 л.д. 80-84).

В подтверждение транспортировки компьютерного оборудования заявитель сослался на договор на оказание транспортных услуг с ООО «Транс-Алеко» от 24.02.2012, договор от 02.08.2012 № 16 об организации перевозок грузов автотранспортом с ООО «Тройка», акт оказанных услуг (по факту выдачи груза) от 15.10.2012 № ПНЛ11150068, акты от 07.10.2012 № 0257446/0027, от 06.11.2012 № 3183020/0027, от 25.12.2012 № 3228686/0066 с ООО «Деловые линии» (т. 5 л.д. 3-32).

Как указано в акте выездной налоговой проверки и приложении № 1 к акту, ООО «Лоцман плюс» отнесло к налоговым вычетам в 4 квартале 2011 г. НДС по счетам-фактурам ООО «Юником» в сумме 2831163 руб., а также завысило затраты на стоимость выполненных работ в сумме 14576271 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль за

2011 г. в сумме 2915254 руб.(т. 38 л.д. 2).

В соответствии с договорами от 01.10.2011 № 352, от 01.11.2011 № 354, от 01.12.2011 № 360, от 19.12.2011 № 388, товарными накладными, вышеуказанными счетами-фактурами и актами выполненных работ ООО «Юником» поставило в адрес ООО «Лоцман плюс» компьютерное оборудование и произвело следующие работы: по разработке WEB-служб для интеграции модулей «Sharepoint SLK» и «БАРС WEB-образование», по разработке WEB-служб для интеграции модулей «модулей «Sharepoint SLK» и «БАРС WEB-аналитика», по разработке фронт-офиса для модуля «запись на курсы ПИРО», по разработке бэк-офиса для модуля «Формирование курсов и расписаний ПИРО», по разработке бэк-офиса для модуля «Управление очередью по курсам, формируемым ПИРО» на сумму 2300000 руб. (в том числе НДС - 350847 руб. 46 коп.); по монтажу, установке и вводу в эксплуатацию криптошлюзов в 54 учреждениях здравоохранения Пензенской области на сумму 2800000 руб. (в том числе НДС - 427118 руб. 64 коп.); по разработке модулей АРМ систем «Управление станцией скорой помощи»

для ГБУЗ «ГССМП» на сумму 9600000 руб. (в том числе НДС - 1464406 руб. 78 коп.);  по визуализации пространственных данных на картографической основе на сумму 2500000 руб. (в том числе НДС - 381355 руб. 93 коп.) (т. 7 л.д. 56-85).

Для подтверждения произведенной оплаты за поставку оборудования и выполненных работ ООО «Лоцман плюс» представило платежные поручения от 10.01.2012 № 13 на сумму 1359853 руб. 20 коп. (НДС - 207435 руб. 23 коп.), от 24.02.2012 № 195 на сумму 5000000 руб. (НДС - 762711 руб. 86 коп.), от 02.04.2012 № 355 на сумму 2000000 руб. (НДС - 305084 руб. 75 коп.), от 14.05.2012 № 545 на сумму 1900000 руб. (НДС - 289830 руб. 51 коп.), от 21.05.2012 № 597 на сумму 400000 руб. (НДС - 61016 руб. 95 коп.), от

21.05.2012 № 598 на сумму 2600000 руб. (НДС - 396610 руб. 17 коп.), от 21.05.2012 № 599 на сумму 2000000 руб. (НДС - 305084 руб. 75 коп.) (т. 7 л.д. 86-92).

В целях получения необходимой информации о порядке исполнения вышеуказанных договоров ООО «Юником» Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы направлено поручение Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Самары об истребовании соответствующих документов.

Как сообщила Инспекция ФНС России по Промышленному району г.Самары, ООО «Юником» ИНН 6319736847 по требованию документы не представило, последнюю отчетность общество сдало в налоговый орган по НДС за 1 квартал 2012 г. (т.30 л.д. 133, т.31 л.д. 21-22).

Материалами дела также установлено, что ООО «Юником» ИНН 6319736847 зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары 21.02.2011. Учредителем и руководителем ООО «Юником» является Кожушкин С.А. Основной вид деятельности ООО «Юником» - прочая оптовая торговля (т.30 л.д. 126-132).

Согласно данных бухгалтерского баланса за 2011 г. и декларации по налогу на имущество за 2011 г. ООО «Юником» не имеет основных и оборотных средств и имущества (т. 15 л.д. 125-148, т.16 л.д. 28-32).

В декларациях по НДС ООО «Юником» за 2 квартал 2011 г. отражены нулевые показатели. В декларации по НДС за 3 квартал 2011 г. при налоговой базе в сумме 480330 руб. заявлен к уплате в бюджет НДС в сумме 2531 руб., за 4 квартал 2011 г. при налоговой базе в сумме 520080 руб. НДС - 4707 руб., за 1 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 682540 руб. НДС - 3804 руб. (т.16 л.д. 1-27).

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «Юником» в ОАО «Волго-Камский банк» денежные средства в суммах, поступивших от ООО «Лоцман плюс», перечислены на счет ООО «Технопарк» с назначением платежа «за универсальные карты оплаты», ООО «Мясная торговая компания» - «за продукты питания», Хайрову Д.М. -«оплата по договору процентного займа», ООО «Техресурс» - «за сахар» (т. 21 л.д. 47-150, т.22 л.д. 1-98).

Оборот денежных средств по расчетному (рублевому) счету ООО «Юником» за период с 20.04.2011 по 09.06.2012 составил 425267690 руб., при этом назначение всех платежей разнородное - за детские вещи, за запчасти для медицинской техники, за сахар, за гербицид, за подготовку документов по пожарной безопасности и т.д.

Согласно данным Федерального ресурса удаленного доступа Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных для пользователей АИС

ФЦОД ООО «Юником» представило сведения на работников по форме 2-НДФЛ за 2011 г. на 1 человека (т.36 л.д. 143, 145).

Инспекция ФНС России по Промышленному району г.Самары представила протокол допроса руководителя ООО «Юником» Кожушкина С.А., который пояснил, что зарегистрировал данную организацию за денежное вознаграждение, фактически не являлся руководителем данной организации и не подписывал никакие финансово-хозяйственные документы общества (т. 15 л.д. 67-75).

В ходе проведенной налоговой проверки налоговый орган допросил в качестве свидетеля программиста ГБУЗ «ГССМП» Гусева Р.В., который пояснил, что работы по монтажу, настройке оборудования для работы аппаратно-программного комплекса по управлению станциями скорой медицинской помощи, прокладке локальной вычислительной сети, установке программного обеспечения производили работники ООО «Лоцман плюс» Ягольницкий С.В., Кутузов Е., Трилисскин А., Полякова Н. и другие сотрудники данного общества, а про ООО «Юником» Гусев Р.В никогда не слышал (т.2 л.д. 88-90, т.32 л.д. 67-70).

Как указано в акте выездной налоговой проверки и приложении № 1 к акту, ООО «Лоцман плюс» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «СТФ» в сумме 2432493 руб. (в том числе в 3 квартале 2012 г. - 2006802 руб., в 4 квартале 2012 г. -425691 руб.), а также завысило затраты на стоимость выполненных работ в сумме 4419492 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль за 2012 г. в сумме 883899 руб.

Согласно представленным заявителем товарным накладным ООО «СТФ» в 2012 г. являлось поставщиком компьютерного оборудования для ООО «Лоцман плюс» на сумму 10731340 руб. (в том числе НДС - 1636984 руб. 24 коп.). В соответствии с договорами подряда от 10.08.2012 № 61 и от 15.08.2012 № 62, вышеуказанными счетами-фактурами и актами выполненных работ ООО «СТФ» также произвело работы по монтажу, установке и настройке поставленного оборудования в образовательных учреждениях Пензенской области на сумму 5215000 руб. (в том числе НДС - 795508 руб. 47 коп.) (т.8 л.д. 83-101).

Для подтверждения произведенной оплаты за поставку оборудования и выполненных работ ООО «Лоцман плюс» представило платежные поручения о перечислении денежных средств на расчетный счет ООО «СТФ» от 08.02.2013 № 87 на сумму 400000 руб. (НДС -61016 руб. 95 коп.), от 14.02.2013 № 128 на сумму 200000 руб. (НДС - 30508 руб. 47 коп.), от 01.03.2013 № 166 на сумму 500000 руб. (НДС - 76271 руб. 19 коп.), от 18.03.2013 № 227 на сумму 200000 руб. (НДС - 30508 руб. 47 коп.), от 08.04.2013 № 299 на сумму 500000 руб. (НДС - 76271 руб. 19 коп.), от 17.04.2013 № 326 на сумму 500000 руб. (НДС -76271 руб. 19 коп.), от 22.04.2013 № 343 на сумму 3013651 руб. 39 коп. (НДС - 459709 руб. 53 коп.), а также на расчетный счет ООО «Центр-С» (по письму ООО «СТФ») от 22.05.2013 № 433 на сумму 1000000 руб. (НДС - 152542 руб. 37 коп.), от 19.06.2013 № 548 на 1000000 руб. (НДС - 152542 руб. 37 коп.), 27.06.2013 № 589 на сумму 400000 руб. (НДС - 61016 руб. 95 коп.), от 28.06.2013 № 604 на сумму 2086519 руб. 78 коп. (НДС -318282 руб. 68 коп.), от 31.07.2013 № 703 на сумму 2000000 руб. (НДС - 305084 руб. 75 коп.), от 15.08.2013 № 760 на сумму 1100000 руб. (НДС - 167796 руб. 61 коп.), от 02.09.2013 № 829 на сумму 680000 руб. (НДС - 103728 руб. 81 коп.), (т. 8 л.д. 102-116).

В целях получения необходимой информации о порядке исполнения вышеуказанных договоров ООО «СТФ» Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы направлено поручение Инспекции ФНС России по Промышленному району г.Самары об истребовании соответствующих документов.

Как сообщила Инспекция ФНС России по Промышленному району г.Самары, ООО «СТФ» ИНН 6319160810 по требованию документы не представило, последнюю бухгалтерскую отчетность общество сдало в налоговый орган за 2 квартал 201 3 г. (т.2

л.д.80).

Материалами дела также установлено, что ООО «СТФ» ИНН 6319160810 зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары 11.04.2012. Учредителем и руководителем ООО «СТФ» является Тропынин О.В. Основной вид деятельности ООО «СТФ» - строительство зданий и сооружений (т.30 л.д. 43-50).

Согласно данных бухгалтерского баланса за 2012г. ООО «СТФ» не имеет основных и оборотных средств (т. 16 л.д. 143 -150).

В налоговой декларации «СТФ» по НДС за 2 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 13173907 руб. заявлен к уплате в бюджет НДС в сумме 1160 руб., за 3 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 82860814 руб. НДС - 5342 руб., за 4 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 97547535 руб. НДС - 7268 руб. (т.16 л.д. 92-124).

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 г. - при доходах от реализации продукции на сумму 193582256 руб. исчислен налог на прибыль - 1426 руб. (т.16 л.д. 125­142).

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «СТФ» в ОАО «Волго-Камский банк» денежные средства в суммах, поступивших от ООО «Лоцман плюс», перечислены на счет ООО «Технопарк» с назначением платежа «за универсальные карты оплаты», ООО «Техснаб» - «за строительные материалы», ООО «Марс» - «за сахар» (т.20 л.д. 1­150, т.21 л.д. 1-45).

Оборот денежных средств по расчетному (рублевому) счету ООО «СТФ» за период с 04.06.2012 по 16.05.2013 составил 411582115 руб., при этом назначение всех платежей разнородное - за рыбу, за грунт, за сахар, за игрушки, за колбасную оболочку, за стекло, за покраску урн, за пшеницу, за компьютерную технику, за маркетинговые услуги, за запчасти для тепловозов.

Согласно данным Федерального ресурса удаленного доступа Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных для пользователей АИС ФЦОД ООО «СТФ» сведения на работников по форме 2-НДФЛ не предоставляло (т.36 л.д. 139).

Сотрудником УУП ОУУП и ДН отдела МВД России по г.Новокуйбышевску опрошен Тропынин О.В., который пояснил, что подписал документы на регистрацию фирмы у нотариуса по просьбе знакомого, больше ничего об этой фирме не слышал и со знакомым не встречался (т. 16 л.д. 33-34).

Инспекция ФНС России по Промышленному району г.Самары также представила информацию о возбуждении уголовного дела по факту незаконного образования ООО ПКФ «СПК», ООО «СТФ», ООО «ТрансМедиа» через подставных лиц № 201323062 по

признакам части 1 статьи 173.1 УК РФ (т.16 л.д. 36-37).

В ходе проведенной налоговой проверки налоговый орган допросил в качестве свидетелей директоров школ, в которых, по данным заявителя, ООО «СТФ» производило работы по установке компьютерного оборудования, и которые пояснили, что работы производили работники ООО «Лоцман плюс» (т.2 л.д. 91-93, 94-96, 97-99, 104-115).

Как указано в акте выездной налоговой проверки и приложении № 1 к акту, ООО «Лоцман плюс» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «ВолгаБизнес» в сумме 4541362 руб. (в том числе в 3 квартале 2010 г. - 1796424 руб., в 4 квартале 2010 г. - 531369 руб., в 1 квартале 2011 г. - 102222 руб., во 2 квартале 2010 г. -446929 руб., в 3 квартале 2011 г. - 1396768 руб., в 4 квартале 2011 г. - 267650 руб.), а также завысило затраты на стоимость выполненных работ в сумме 1500000 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль за 2010 г. в сумме 300000 руб.

Согласно представленному заявителем договору на поставку товаров от 01.06.2011 № 28 ООО «ВолгаБизнес» являлось