Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А49-13794/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

В 2010-2012 г. Управление информатизации Пензенской области (государственный заказчик) заключило с ООО «Лоцман плюс» (исполнитель) следующие государственные контракты: от 03.11.2010 № 28-к-10 на выполнение работ по проектированию и развертыванию ИТ-инфраструктуры многофункциональных центров предоставления услуг населению Пензенской области; от 06.11.2010 № 29-к-10 на выполнение работ по созданию   и   внедрению   программно-аппаратного   комплекса   электронная   система образования (ЭСО) Пензенской области; от 26.09.2011 № 0155200002211001872-0131476­01 на модернизацию «Электронной системы образования»; от 31.10.2011 № 0155200002211002259-0131476-01 на поставку средств защиты информации для учреждений здравоохранения Пензенской области; от 29.11.2011 № 0155200002211002494-0131476-01 на поставку аппаратно-программного комплекса управления службой скорой медицинской помощи Пензенской области; от 18.02.2012 № 0155200002211002661-0131476-02 на поставку мультимедийного оборудования для образовательных учреждений Пензенской области (т.5 л.д. 37-175, т.6 л.д. 1 -23).

В 2012 г. Министерство образования Пензенской области (государственный заказчик) заключило с ООО «Лоцман плюс» (исполнитель) следующие государственные контракты: от 02.07.2012  №  0155200002212001518-0131490  на поставку  мультимедийного оборудования для государственных образовательных учреждений Пензенской области; от 26.07.2012 № 0155200002212001666-0131490-02 на поставку аудио- и видеооборудования для оснащения учебного класса начальной школы; от 31.07.2012 № 0155200002212001863­0131490-01 на поставку аудио- и видеооборудования для оснащения учебного класса начальной школы; от 07.08.2012 № 0155200002212002018-0131490-01 на поставку комплексов компьютерно-интерактивного оборудования для оснащения учебного класса начальной школы в целях реализации комплекса мер по модернизации системы общего образования;     от 09.08.2012 № 0155200002212002093-0131490-01  на поставку мультимедийного оборудования для образовательных учреждений Пензенской области; от 15.08.2012   №   0155200002212002094-0131490-01   на  поставку   мультимедийного оборудования для муниципальных образовательных учреждений г.Пензы; от 11.10.2012 № 0155200002212003051-0131490-01 на поставку компьютерно-интерактивного оборудования для оснащения учебного класса начальной школы в целях реализации комплекса мер  по  модернизации  системы  общего  образования;  от  18.10.2012  № 0155200002212003239-0131490-01  на поставку  аудио- и видеооборудования для оснащения учебного класса начальной школы в рамках реализации комплекса мер по модернизации системы общего образования (т.6 л.д. 27-141).

19.12.2011 ООО «Региональный центр космических технологий» (заказчик) заключило договор поставки № 731 с ООО «Лоцман плюс» (поставщик), в соответствии с которым поставщик обязался поставить и смонтировать программно-аппаратный комплекс «ГИС-Портал Пензенской области» на сумму 5249569 руб. (т. 7 л.д. 1 -16).

Одним из условий вышеуказанных государственных контрактов, заключенных заявителем с Управлением информатизации Пензенской области, является обязанность исполнителя выполнить работы лично, надлежащего качества, при этом, исполнить вправе привлекать к исполнению контракта третьих лиц только с письменного согласия государственного заказчика.

Актами сдачи-приемки товара (услуг) стороны подтвердили выполнение сторонами условий государственных контрактов и договоров поставки.

Для подтверждения произведенных заявителем затрат и сумм НДС, отнесенных к вычетам, по вышеуказанным государственным контрактам ООО «Лоцман плюс» представило налоговым органам документы на приобретение компьютерного оборудования и услуг по его монтажу у ООО «ТелекомТехнология», ООО «СТФ», ООО «Интеллектуальные системы», ООО «Юником», ООО «ВолгаБизнес».

Как указано в приложении № 1 к акту выездной налоговой проверки, ООО «Лоцман плюс» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «ТелекомТехнология» в сумме 9244889 руб., в том числе: во 2 квартале 2012 г. - 6344969 руб., в 3 квартале 2012 г. - 2899920 руб.

В соответствии с договорами поставки от 22.02.2012 № 2202/1, от 23.07.2012 № 120723/2, от 24.07.2012 № 120724/1, от 03.08.2012 № 120803/1, товарными накладными и вышеуказанными счетами-фактурами ООО «ТелекомТехнология» поставило в адрес ООО «Лоцман плюс» интерактивные доски Elite Panaboard UB-T880 в количестве 1191 штук на сумму 60605400 руб. (в том числе НДС - 9244889 руб.) (т. 7 л.д. 25-40).

Для подтверждения произведенной за интерактивные доски оплаты ООО «Лоцман плюс» представило платежные поручения от 04.09.2012 № 1058 на сумму 802620 руб. (НДС - 122433 руб. 56 коп.), от 07.09.2012 № 1061 на сумму 1244880 руб. (НДС - 189896 руб. 95 коп.), от 17.09.2012 № 1121 на сумму 1872780 руб. (НДС - 285678 руб. 31 коп.), от 28.09.2012 № 1184 на сумму 9748480 руб. (НДС - 1487056 руб. 27 коп.), от 28.09.2012 № 1185 на сумму 2904720 руб. (НДС - 443092 руб. 88 коп.), от 14.05.2012 № 555 на сумму 41594800 руб. (НДС - 6344969 руб. 49 коп.), от 24.07.2012 № 886 на сумму 2437120 руб. (НДС - 371764 руб. 07 коп.) (т. 7 л.д.41-47).

В целях получения необходимой информации о порядке исполнения вышеуказанного договора ООО «ТелекомТехнология» ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы направлено поручение ИФНС России № 19 по г. Москве об истребовании соответствующих документов.

Как сообщила ИФНС России № 19 по г. Москве, ООО «ТелекомТехнология» ИНН 7719765668 по требованию документы не представило, последнюю отчетность общество представило в налоговый орган по НДС за 2 квартал 2013 г. (т.2 л.д.65).

Материалами дела также установлено, что ООО «ТелекомТехнология» ИНН 7719765668 зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 46 по г.Москве 30.11.2010 г. Учредителем ООО «ТелекомТехнология» с момента регистрации до 31.12.2012 г. являлась Белова Н.А., а руководителем - Матвеева И.А. Основной вид деятельности ООО «ТелекомТехнология» - прочая оптовая торговля (т. 36 л.д. 133-136).

Согласно декларациям по налогу на прибыль за 2011-2012 Г.г. доходы ООО «ТелекомТехнология» от реализации практически равны расходам (в 2011 г. доходы от реализации - 754471434 руб., расходы - 754283249 руб., в 2012 г. доходы - 1321978467 руб., расходы - 1320865860 руб.), налоговая база по налогу на прибыль за 2011 г. составляет 53114 руб., за 2012 г. - 93018 руб., сумма налога на прибыль за 2011 г. - 10623 руб., за 2012 г. - 18603 руб. (т.14 л.д. 112-145).

В декларациях по НДС ООО «ТелекомТехнология» за 1 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 164878841 руб. заявлен к уплате в бюджет НДС в сумме 15396 руб., за 2 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 224996029 руб. НДС - 18636 руб., за 3 квартал 2012 г. при налоговой базе в сумме 350989066 руб. НДС - 19469 руб. (т.15 л.д. 1-33).

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «ТелекомТехнология» в КБ «Союзпромбанк» за период с 20.01.2011 по 31.12.2012 расходы, связанные с обычной хозяйственной деятельностью любого хозяйствующего субъекта (коммунальные услуги, связь) обществом не производились, денежные средства, поступившие от ООО «Лоцман плюс» и других организаций, в основном перечислялись на счета ООО «Максформ» и ООО «Стоун», а затем были перечислены на счета ООО «СмартсКомпьютерс», ООО «Промвир», далее - переведены в доллары США и перечислены в иностранные банки (т.19).

Оборот денежных средств по расчетному (рублевому) счету ООО «Стоун» за период с 13.03.2012 г. по 30.11.2012 г. составил 15468394490 руб., по валютному счету (доллары США) за период с 13.04.2012 по 15.11.2012 - 372016321 долл. США; оборот денежных средств по расчетному (рублевому) счету ООО «Максформ» за период с 15.12.2011 г. (дата открытия счета) по 25.05.2012 г. (дата закрытия счета) - 4848468303 руб., по валютному счету в долларах США за период с 13.03.2012 г. (дата открытия счета) по 25.05.2012 г. (дата закрытия счета) - 112915912 долл. США; оборот денежных средств ООО «СмартсКомпьютерс» за период с 12.01.2012 г. по 25.06.2012 г. (дата закрытия счета) -6454232771 руб., по валютному счету (доллары США) за период с 20.03.2012 г. по 27.06.2012 г. (дата закрытия счета) - 190943933 долл., по валютному счету (евро) за период с 20.03.2012 г. по 27.06.2012 г. (дата закрытия счета) - 19763391 евро (т.19 л.д. 1- 128, т. 34 л.д. 1-148, т.32 л.д. 108-150, т.35 л.д. 1-40).

Информация о ведении ООО «Стоун», ООО «Максформ», ООО «СмартКомпьютерс» какой-либо внешнеэкономической деятельности (таможенных операций) отсутствует.

Согласно данным Федерального ресурса удаленного доступа Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных для пользователей АИС ФЦОД ООО «Стоун» и ООО «СмартсКомпьютерс» сведения на работников по форме 2-НДФЛ не предоставляли (т. 31 л.д. 63-64).

ООО «ТелекомТехнология» представило сведения по форме 2-НДФЛ за 2012 г. на 3-х человек: Матвеева И.А., Пугачев С.О., Гришаев А.В. (т.36 л.д. 142).

Опрошенная в рамках проведенной проверки руководитель ООО «ТелекомТехнология» Матвеева И.А. пояснила, что в период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. работала в ООО «Такси» в должности диспетчера и в ОАО «ЦППК» в должности билетного кассира. Матвеева И.А. также пояснила, что являлась руководителем в ООО «ТелекомТехнология», однако данной организацией фактически не руководила, а только подписывала документацию общества, привозимую ей курьером, за что получала вознаграждение в размере 5-10 тыс.руб. (т.2 л.д. 61 -62).

Опрошенная в рамках проведенной проверки учредитель ООО «ТелекомТехнология» Белова Н.А. пояснила, что в период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. работала посудомойщицей в ООО «Каст», про данную организацию никогда не слышала, не являлась ее учредителем и не подписывала никакие документы от имени данного общества (т.14 л.д. 50-51).

В подтверждение транспортных расходов по доставке интерактивных досок от ООО «ТелекомТехнология» ООО «Лоцман плюс» представило договор на оказание транспортных услуг, заключенный с ООО Транс-Алеко», от 24.02.2012 г., путевые листы, акты выполненных работ (т.5 л.д.3-19, т.26 л.д.67-96).

Допрошенный налоговым органом в рамках проведенной проверки водитель ООО «Транс-Алеко» Драчан С.В. пояснил, что в 2012 г. осуществлял перевозку интерактивных досок для ООО «Лоцман плюс», погрузка осуществлялась в больших терминалах, адреса не помнит, а водитель Елисеев С.Б. сообщил, что по предъявленным путевым листам перевозку не осуществлял (т.2 л.д. 116-121).

В 2012 г. ООО «Лоцман плюс» являлось авторизованным Золотым партнером Panasonic по электронным доскам в Приволжском федеральном округе с правом поставлять и устанавливать интерактивное оборудование Panasonic, а также осуществлять техническую и консультационную поддержку пользователей Panaboard (т.14л.д. 79). В ходе рассмотрения дела представители ООО «Лоцман плюс» также пояснили суду, что заключали договора на поставку интерактивных досок с ООО «ТелекомТехнология» по рекомендации представительства Panasonic в России, однако документального подтверждения суду не представили.

Как указано в приложении № 1 к акту выездной налоговой проверки, ООО «Лоцман плюс» отнесло к налоговым вычетам НДС по счетам-фактурам ООО «Интеллектуальные системы» в сумме 1166133 руб., в том числе: во 2 квартале 2012 г. - 22881 руб., в 3 квартале 2012 г. - 1103817 руб., в 4 квартале 2012 г. - 39436 руб., однако, произведя сложение сумм НДС в указанных в приложении № 1 счетах-фактурах, итоговая сумма НДС составляет 1166134 руб.

В соответствии с товарными накладными от 25.06.2012 № 533, от 06.07.2012 № 674, от 25.07.2012 № 988, от 31.07.2012 № 1060, № 1062, № 1067, от 20.08.2012 № 1437, от 25.09.2012 № 2285, № 2287, № 2293, от 01.10.2012 № 2469, от 10.10.2012 № 2656, № 2659, от 27.11.2012 № 3663, от 21.12.2012 № 4245 и соответствующими счетами-фактурами ООО «Интеллектуальные системы» поставило в адрес ООО «Лоцман плюс» проекторы мультимедийные, звукоусилительные мобильные комплекты и системы голосования на сумму 22469775 руб. (в том числе НДС - 3427593 руб.) (т. 12 л.д. 92-121).

Для подтверждения произведенной за компьютерное оборудование оплаты ООО «Лоцман плюс» представило платежные поручения от 02.07.2012 № 773 на сумму 150000 руб. (НДС - 22 881 руб. 36 коп.), от 26.09.2012 № 1151 на сумму 1216000 руб. (НДС -185491 руб. 53 коп.), от 26.09.2012 № 1152 на сумму 784000 руб. (НДС - 119593 руб. 22 коп.), от 26.09.2012 № 1153 на сумму 1536 руб. (НДС - 234 руб. 31 коп.), от 26.09.2012 № 1154 на сумму 16352000 руб. (НДС - 2494372 руб. 88 коп.), от 26.09.2012 № 1155 на сумму 1423128 руб. (НДС - 217087 руб. 32 коп.), от 26.10.2012 № 1329 на сумму 2167788 руб. (НДС - 330679 руб. 53 коп.), от 26.10.2012 № 1330 на сумму 35426 руб. 41 коп. (НДС - 5404 руб. 03 коп.), от 26.10.2014 № 1331 на сумму 132384 руб. (НДС - 20194 руб. 17 коп.), от 26.10.2012 № 1332 на сумму 116800 руб. (НДС - 17816 руб. 95 коп.), от 30.10.2012 № 1350 на сумму 21900 руб. (НДС - 3340 руб. 68 коп.), от 27.11.2012 № 1453 на сумму 51100 руб. (НДС - 7794 руб. 92 коп.), от 27.12.2012 № 1605 на сумму 17713 руб. 21 коп. (НДС - 2702 руб. 02 коп.) (т.9 л.д. 69-81).

В целях получения необходимой информации о поставке оборудования от ООО «Интеллектуальные системы» Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы направлено поручение Инспекции ФНС России № 26 по г.Москве об истребовании соответствующих документов.

Как сообщила Инспекция ФНС России № 26 по г.Москве, ООО «Интеллектуальные системы» ИНН 7715894461  по требованию документы не представило, последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность общество представило в налоговый орган по НДС за 4 квартал 2013 г. (т. 12 л.д. 85, 91).

Материалами дела также установлено, что ООО «Интеллектуальные