Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2015 по делу n А55-20330/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Б.Л. является хроническим алкоголиком, на его имя регулярно поступают письма из коллекторских агентств, с просьбой вернуть денежные средства, взятые в кредит.

Талыпов Д.Ю. (руководитель ООО «Стройтехкорпорацию») в ходе допроса сообщил, что передавал свой паспорт другим людям для регистрации фирм за вознаграждение. Документы от имени ООО «Стройтехкорпорацию» не подписывал. ООО «КСК» не знакомо, договоры с ООО «КСК» не заключал, финансово-хозяйственные документы не подписывал.

Из информации, поступившей от нотариуса Серая В.А., следует, что подпись Ильина Н.Б. (учредитель ООО «Стройтехкорпорация») на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Стройтехкорпорация» нотариусом не свидетельствовалась, номер реестра не существует.

Елуферьева Т.В. (руководитель и учредитель ООО «Диагональ») в ходе допроса сообщила, что в день регистрации фирмы находилась на судебном заседании, после которого взята под стражу, была осуждена на срок 2 года 3 месяца.

В результате анализа расчетных счетов ООО «Монолит-Строй», ООО «Примакс-Строй», ООО «Спецмонтажстрой», ООО «Вега-строй», ООО «Стройкорпорация», ООО «КаскадСтрой», ООО «Строймастер» и ООО «Диагональ» Инспекцией установлено, что организации оплату за строительные материалы, какие-либо работы иным организациям не производили.

ООО «Спецмонтажстрой» денежные средства, полученные от ООО «КСК», перечисляло на расчетные счета ООО «Бочка и К», ООО «Гамма Дистрибьюшн» с назначением платежа «за пиво».

ООО «Диагональ» денежные средства, поступавшие, в том числе и от ООО «КСК», в течение одного двух дней перечисляло на счета различных организаций с формулировками «за пиво, продукты питания, за сыр».

ООО «КаскадСтрой» денежные средства, поступившие от ООО «КСК», перечислило на расчетный счет ООО «Самком».

ООО «Сайком» полученные денежные средства перечислило на расчетные счета ООО «Союз-С» и ООО «Практика», которые в дальнейшем производят оплату векселей, представленных физическими лицами, в том числе сотрудниками ОАО «Самаранефтепродукт» Зеховым И.Н. и Макаровым О.В.

ООО «Примакс-Строй» денежные средства, полученные от ООО «КСК», перечислило на оплату туристических путевок в Египет, Турцию и ОАЭ и за автомобили.

Помимо этого, денежные средства с расчетного счета ООО «Примакс-Строй» снимались на хозяйственные нужды, командировочные расходы, оплату товарно-материальных ценностей, горюче смазочных материалов.

Также ООО «Примакс-Строй», часть денежных средств, полученных от ООО «КСК», перечислило ООО «Регион Трейд», с расчетного счета которого денежные средства перечислены на счета международных банковских карт открытых физическими лицами, в том числе и сотруднику ОАО «Самаранефтепродукт» Макарову О.В. (согласно отчетности по форме 2-НДФЛ).

Макаров О.В. в ходе допроса показал, что знакомый попросил подменить его на заправке, там же работала оператором супруга сотрудника отдела безопасности ОАО «Самаранефтепродукт» - Кузнецова С.А. Супруг Кузнецовой С.А. помог ему устроиться на АЗК №50, когда находился на работе незнакомые люди предложили подзаработать, предложили открыть МБК MOMENTUM в Сбербанке на Самарской площади и написать доверенность на одного из них, кто посоветовал к нему обратиться, не знает, получил 500 рублей и больше этих людей не видел. ООО «Вега-строй» и ООО «Стройтехкорпорация» денежные средства, полученные от ООО «КСК» перечисляли на расчетные счета ООО «РегионТрейд» и ООО «Трейден» соответственно, которые в свою очередь переводили их на счета физических лиц, в том числе Макарова О.В. и Зехова И.Н. (работники ОАО «Самаранефтепродукт»). Из совокупности установленных обстоятельств, в том числе отсутствие, в нарушение условий договоров подряда, документов по согласованию субподрядчиков с ОАО «Самаранефтепродукт», Инспекцией обосновано сделан вывод о том, что денежные средства, перечисленные Заявителем на счета ООО «Б.И.Г.-С» и ООО «КСК», за строительно-монтажные работы АЗС/АЗК, частично перечислены под видом оплаты субподрядных работ на счета организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, в силу отсутствия необходимых условий для осуществления предпринимательской деятельности (технического персонала, транспортных средств, складских помещений).

В связи с чем Инспекцией при исчислении налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль организаций и НДС из состава расходов по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС исключены суммы, перечисленные ООО «Б.И.Г.-С» и ООО «КСК» на счета субподрядных организаций.

Установленная Инспекцией взаимозависимость между Заявителем и подрядчиками (ООО «Б.И.Г.-С» и ООО «КСК»), на основании сведений о том, что Рыбалко О. А. и Глумов Д.В. занимая руководящие должности в ОАО «Самаранефтепродукт», одновременно получая доход в организациях, выполняющих роль генеральных подрядчиков (ООО «Б.И.Г.-С», ООО «КСК»), свидетельствует о том, что ОАО «Самаранефтепродукт» знало о привлекаемых субподрядных организациях.

Инспекцией также установлено, что на лицевой счет, открытый на имя сотрудника ОАО «Самаранефтепродукт» Зехова И.Н. денежные средства перечислялись с расчетного счета ООО «Мэс Групп» и ООО «Волгатехпром» с назначением «возврат займа по договору процентного займа».

Кроме того, на лицевой счет, открытый на имя сотрудника ОАО «Самаранефтепродукт» Макарова О.В., денежные средства перечислялись с расчетного счета ООО «Регион Трейд» с назначением «оплата по договору б/н беспроцентного займа».

На сотрудников ОАО «Самаранефтепродукт» через фирмы-однодневки были выведены денежные средства:

- на лицевой счет, открытый на имя Зехова И.Н. были перечислены денежные средства с расчетного счета ООО «Мэс Групп» ИНН 6312093530 и ООО «Волгатехпром» ИНН6312092871 с формулировкой «возврат займа по договору процентного займа». За период с января 2010 года по сентябрь 2011 года на лицевой счет Зехова И.Н. (открытый в ОАО «Волго-Камский Банк) от ООО «Волгатехпром» было перечислено 28 024 617 рублей, от ООО «Мэс Групп» перечислено 958 923 рубля 31.05.2010 года;

- на лицевой счет, открытый на имя Макарова О.В. денежные средства перечислены с расчетного счета ООО «Регион Трейд» ИНН 6312111405 с формулировкой «оплата по договору б/н беспроцентного займа». Денежные средства были перечислены в размере 7 500 000 рублей на лицевой счет банковской карты, открытой в ОАО «Сбербанк России».

Таким образом, налог на прибыль только по перечисленным в адрес сотрудников денежных средств составит 6 183 650 рублей, из них:

по Зехову И.Н. от ООО «Мэс-Групп» 162 529 рублей,

по Зехову И.Н. от ООО «Волгатехпром» 4 749 935 рублей,

по Макарову О.В. от ООО «Регион Трейд» 1 271 186 рублей.

И налог на добавленную стоимость 5 565 285 рублей, из них:

по Зехову И.Н. от ООО «Мэс-Групп» 146 276 рублей,

по Зехову И.Н. от ООО «Волгатехпром» 4 274 941 рубль,

по Макарову О.В. от ООО «Регион Трейд» 1 144 068 рублей.

Арбитражным судом Самарской области рассматривалось дело № А55-12519/2012 по заявлению ОАО «Самарское ПРП» к инспекции; суды трех инстанций признали позицию инспекции о согласованности действий по выводу денежных средств на сотрудников налогоплательщика обоснованной.

В решении инспекции (стр. 50) указано, на договор от 30.06.2011 № СНП-11-0577/Д на приобретение контейнеров под ТБО. Доначисления произведены в связи с тем, что ООО «КСК» контейнеры под ТБО не приобретались и, соответственно, не могли быть реализованы в адрес ОАО «Самаранефтепродукт».

О том, что данный договор является договором подряда, указано в возражениях налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки, что нашло отражение на стр. 73 оспариваемого решения.

Доводы заявителя, о том, что решение о заключении договоров с ООО «Б.И.Г.-С» и ООО «КСК» принималось не единолично руководителем Общества, а коллегиальным органом - Тендерным комитетом, решения которого утверждены ОАО «НК «Роснефть», и Инспекцией не установлено признаков согласованности в действиях Общества и подрядчиков с целью получения необоснованной налоговой выгоды, отклоняются судом исходя из следующих обстоятельств:

Протокол заседания Тендерного комитета № 153/1 от 24.06.2011 по проведению запроса котировок по лоту «Капитальный ремонт АЗК № 82» (т. 42, л.д. 82-83); председатель Тендерного комитета Глумов Д.В.: признано победителем ООО «КСК».

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ период 2009-2010 гг., в ООО «КСК» работал Глумов Дмитрий Васильевич, который в конце 2010 года стал руководителем ОАО «Самаранефтепродукт», но в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ весь 2010 год получал заработную плату и в ООО «КСК». В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что численность ООО «КСК» на проверяемый период складывалась, в том числе и из родственников управляющего состава организации. Так в составе ООО «КСК» числились Ревин Сергей Валентинович (18.02.1962 г.р.) (ранее директор ООО «РПП «Дельта», учредителем, которой являлся Глумов Дмитрий Васильевич), Ревина Лилия Николаевна (30.09.1963 г.р.), Буланова Вероника Сергеевна (ранее Ревина) (16.02.1989 г.р.), все зарегистрированы по адресу: г. Самара, ул. Георгия Димитрова, 3 - 49, Глумов Дмитрий Васильевич (01.01.1962 г.р.), Глумова Светлана Дмитриевна (27.07.1987 г.р.), зарегистрированы по адресу: г. Самара, ул. Пензенская, 45-53.

ООО «КСК» было основано на базе ООО «РПП «Дельта», что подтверждается показаниями рабочих ООО «КСК» (протокол допроса Крутилевского СВ. от 05.08.2013 № 1952 (т. 30, л.д. 2-5), протокол допроса Докшина С.А. от 13.05.2013 № 1603 (т. 30, л.д. 6-10), протокол допроса Атаманова Г.М. от 20.06.2013 № 1944 (т. 30, л.д. 55-58), протокол допроса Белякова Г.С. от 16.06.2013 № 1940 (т. 30, л.д. 59-62).

В числе сотрудников ООО «РПП «Дельта» была Савельева Инна Васильевна, являющаяся супругой главного инженера ОАО «Самаранефтепродукт» Савельева Павла Анисимовича (умер 06.12.2012).

Протокол заседания Тендерного комитета № 108 от 13.09.2010 по проведению запроса котировок по выполнению работ по ремонту сетей электроснабжения и других ремонтных работ на АЗК/АЗС (т. 45, л.д. 12 (оборот)-13); председатель Тендерного комитета Глумов Д.В.: признано победителем ООО «КСК».

Протокол заседания Тендерного комитета № 143 от 24.06.2011 на поставку МТР по лоту «Поставка контейнеров под ТБО» (т. 45, л.д. 69- 69 (оборот)); председатель Тендерного комитета Глумов Д.В.: признано победителем ООО «КСК».

Протокол заседания Тендерного комитета № 80/1 от 14.03.2011 на выполнение работ по лоту «Капитальный ремонт АЗК № 93» (т. 45, л.д. 108 -109); председатель Тендерного комитета Глумов Д.В.: признано победителем ООО «КСК».

Поручителем по всем договорам подряда, заключенным с ООО «КСК», являлся Гармаш А.Ю., получавший доход от ООО «АЗК-Стандарт». При этом исполнение по всем договорам обеспечивалось Гармашом А.Ю. одним и тем же имуществом (т. 1, л.д. 92-97, т.3, л.д. 149т. 5, л.д. 180-185). От ООО «АЗК-Стандарт» также получали доход начальник отдела капитального строительства ОАО «Самаранефтепродукт» Бычкова Ирина Вадимовна (т. 32, л.д. 16-29), Глумов В.Д. и Самосудов A.M., что подтверждается прилагаемыми справками по форме 2-НДФЛ.

Протокол заседания Тендерного комитета № 78 от 12.07.2010 на выполнение работ по текущему ремонту зданий и сооружений АЗК № 29 (т. 46, л.д. 13 (оборот)-14); председатель комитета Самосудов A.M., заместитель председателя-Рыбалко О. А.: признано победителем ООО «Б.И.Г.-С».

Рыбалко Олег Алексеевич проработал в ОАО «Самаранефтепродукт» с 2000 года по 2002 год в секторе по работе с собственностью, в должности инженера 1 категории, далее трудоустраивается в ООО «Б.И.Г.-С» главным инженером, где работает до 30 сентября 2009 года. С 01 октября 2009 года Рыбалко О.А. трудоустраивается в ОАО «Самаранефтепродукт» в качестве заместителя генерального директора по техническим вопросам - гл. инженер, уволен 10 ноября 2010 года (т. 31, л.д. 145-149). Согласно справки по форме 2-НДФЛ Рыбалко О.А. в июне 2009 года получает доход от ОАО «Самаранефтепродукт» работая в ООО «Б.И.Г.-С» в сумме 4 500 рублей код дохода 4800 «другие поступления». Также получает доход в сентябре 2009 года и от ОАО «Самаранефтепродукт» в сумме 29 616,36 рублей (код дохода 2000 «заработная плата») и от ООО «Б.И.Г.-С» в сумме 9 545 рублей (код дохода 2000 «заработная плата»). Согласно справке по форме 2-НДФЛ Рыбалко О.А. в 2012 году получал доход в ООО «СК «Б.И.Г.-С» ИНН 6312106405, учредителем которой является Гиршин Б.И.

Согласно ответа ОАО «НК Роснефть» именно Рыбалко О.А. представляет ОАО «НК Роснефть» отзыв-рекомендацию ООО «Б.И.Г.-С» (документы представлены в судебное заседание 19.11.2014).

Гиршин Б.И. -учредитель и директор ООО «Б.И.Г.-С» (протокол допроса от 18.06.2013 № 1900) показал, что Самосудовым A.M. был в дружеских отношениях (т. 31, л.д. 136-140).

Ларионов И.А. -зам. директора ООО «Б.И.Г.-С» (протокол допроса от 26.06.2013 № 1908) пояснил, что с Рыбалко О.А. знаком давно, так как обучался вместе с ним в одной школе, а после в институте (т. 30, л.д. 46).

Протокол заседания Тендерного комитета б/н от 31.03.2010 на выполнение работ по ликвидации АЗС № 133 (т. 46, л.д. 114 -114 (оборот)); председатель комитета Самосудов A.M., заместитель председателя-Рыбалко О.А.: признано победителем ООО «Б.И.Г.-С».

Протокол заседания Тендерного комитета № 50 от 23.04.2010 на выполнение работ по лоту: «АЗК № 22» (т. 4, л.д. 103-104); председатель комитета Самосудов A.M., заместитель председателя-Рыбалко О.А.: признано победителем ООО «Б.И.Г.-С».

Протокол заседания Тендерного комитета № 56 от 12.05.2010 на выполнение работ по лоту: АЗС № 76 с. Богатое Самарской области (инв. № 6246). Реконструкция» (Лот № 2). (т. 7, л.д. 116-117); председатель комитета Самосудов A.M., заместитель председателя - Рыбалко О.А.: признано победителем ООО «Б.И.Г.-С».

Поручителем по всем договорам подряда, заключенным с ООО «Б.И.Г-С», являлся Гиршин Ян Борисович. При этом исполнение по всем договорам обеспечивалось Гиршиным Я.Б. одним и тем же имуществом (т. 2, л.д. 135, т. 4, л.д. 124-125, т. 7, л.д. 132-136). Согласно выписки из ЕГРЮЛ учредителем ООО «ХЭЛП-СЕРВИС» с 24.07.2002 по 17.03.2005 являлся Гиршин Б.И., с 18.03.2005 по 30.09.2009 являлся Гиршин Ян Борисович, с 01.10.2009 по 27.05.2013 Гиршин Б.И.

С учетом изложенного суд, оценив представленные в дело сторонами доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, пришел к правильному выводу о том, что документооборот, созданный между указанными контрагентами и Обществом, носит формальный характер, создан с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, и что Инспекцией обоснованно сделаны выводы, что денежные средства, перечисленные Заявителем на счета ООО «Б.И.Г.-С» и ООО «КСК», за строительно-монтажные работы АЗС/АЗК частично перечислены под видом оплаты