Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2015 по делу n А55-20330/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «База МПО», ООО «Мэс-групп», ООО «ШАНС», ООО «СК Русь», ООО «Новый дом», ЗАО «ПСФ «Самарский Застройщик» Инспекцией установлено отсутствие перечислений указанными организациями денежных средств за выполнение каких-либо работ (в том числе субподрядных, подрядных, за ремонт и строительство АЗС/АЗК).

ООО «Мэс-Групп» денежные средства, полученные от ООО «Б.И.Г.-С», перечислило на расчетные счета физических лиц: Дядчикова A.M., Терезова А.В., Панина А.В., Малютина Р.В., Мелихова О.Б., Самохина В.Н., Финогина К.Ю., Куликова А.Ю., Шишкина А.В., Тыщенко Е.А. и Зехова И.Н., который является сотрудником ОАО «Самаранефтепродукт».

В ходе допроса Зехов И.Н. указал, что расчетные счета, на которые поступали денежные средства от ООО «База МПО», ООО «Мэс-групп» и ООО «ШАНС» не открывал, денежные средства не получал.

По информации, представленной ЦБ РФ Главного управления по Самарской области, Куликов А.Ю. и Тыщенко Е.А. являются лицами, участвующими в схемах по обналичиванию денежных средств.

ООО «База МПО» денежные средства, полученные от ООО «Б.И.Г.-С» частично перечислило на расчетный счет ООО «Мэс-групп» с назначением платежа «за продукцию», а ООО «Мэс-групп» в течение двух-трех банковских дней перечислило на счета тех же физических лиц: Дядчикова A.M., Терезова А.В., Панина А.В., Малютина Р.В., Мелихова О.Б., Самохина В.Н., Финогина К.Ю., Куликова А.Ю., Шишкина А.В., Тыщенко Е.А. и Зехова И.Н. (сотрудник ОАО «Самаранефтепродукт»).

ООО «ШАНС», денежные средства, полученные от ООО «Б.И.Г.-С», перечислило на расчетный счет ООО «Промснабмонтаж». ООО «Промснабмонтаж» в свою очередь, перечислило их на расчетный счет ООО «Мэс-групп», а ООО «Мэс-групп» перечислило также на счета Дядчикова A.M., Терезова А.В., Панина А.В., Малютина Р.В., Мелихова О.Б., Самохина В.Н., Финогина К.К)., Куликова А.Ю., Шишкина А.В., Тыщенко Е.А. и Зехова И.Н. (сотрудник ОАО «Самаранефтепродукт»).

ООО «СК Русь» денежные средства, полученные от ООО «Б.И.Г.-С», перечислило на расчетный счет ООО «Свеан», которое, получив денежные средства, перевело их на счет ООО «ТоргТрас». ООО «ТоргТрас» полученные денежные средства частично перечислило на счета Дядчикова A.M., Терезова А.В., Панина А.В., Малютина Р.В., Мелихова О.Б., Самохина В.Н., Финогина К.Ю., Зехова И.Н., Куликова А.Ю., Шишкина А.В., Тыщенко Е.А. и частично на счет ООО «БиК», которое выдало векселя сотрудникам ООО «СК Русь» (Богатову А.В., Богатову В.А., Богатовой В.Г.).

В результате анализа выписки по расчетному счету ЗАО «ПСФ «Самарский Застройщик» Инспекцией установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Б.И.Г.-С», перечислены ЗАО «ПСФ «Самарский Застройщик» на расчетный счет ООО «Промснабможнтаж» и ЗАО «Поволжье». ООО «Промснабмонтаж» денежные средства перечислило на расчетный счет ООО «Мэс-групп». ЗАО «Поволжье», денежные средства, полученные от ЗАО «ПСФ «Самарский Застройщик» перечислило на расчетный счет ООО «Фьюжен» (руководителем и учредителем является Рамонат А.Ю.). ООО «Фьюжен» и ООО «Мэс-групп» полученные денежные средства перевели на расчетные счета тех же физических лиц Дядчикова A.M., Терезова А.В., Панина А.В., Малютина Р.В., Мелихова О.Б., Самохина В.Н., Финогина К.Ю., Куликова А.Ю., Шишкина А.В., Тыщенко Е.А. и Зехова И.Н. (сотрудник ОАО «Самаранефтепродукт»).

Невозможность выполнения работ ЗАО «ПСФ «Самарский Застройщик» по договорам строительного подряда установлена решением Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-10211/2014 от 27.08.2014.

На основании изложенного, Инспекцией сделан обоснованный вывод, что ООО «База МПО», ООО «Мэс-групп», ООО «СК Русь», ООО «ШАНС», ЗАО «ПСФ «Самарский застройщик», ООО «Новый дом»» не могли осуществлять строительные работы, на объектах, принадлежащих ООО «Самаранефтепродукт». Денежные средства, перечисленные на счета субподрядных организаций, посредством цепочки организаций, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, поступали на счета физических лиц, в том числе сотрудника ОАО «Самаранефтепродукт» Зехова И.Н.

Численность ООО «Б.И.Г.-С» в период 2009-2011гг. составляла 7-9 человек. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ОАО «Самаранефтепродукт», не представлены в ходе проверки.

Мероприятиями налогового контроля установлена взаимосвязь между ОАО «Самаранефтепродукт» и ООО «Б.И.Г.-С». В частности, Рыбалко О. А. проработал в ОАО «Самаранефтепродукт» с 2000 года по 2002 год в секторе по работе с собственностью, в должности инженера 1 категории, далее трудоустраивается в ООО «Б.И.Г.-С» главным инженером, где работает до 30 сентября 2009 года. С 01 октября 2009 года Рыбалко О.А. трудоустраивается в ОАО «Самаранефтепродукт» в качестве заместителя генерального директора по техническим вопросам - гл. инженер, уволен 10 ноября 2010 года. Согласно справки по форме 2-НДФЛ, Рыбалко О.А. в июне, сентябре 2009 года получал доход от ОАО «Самаранефтепродукт», работая в ООО «Б.И.Г.-С».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие на счет ООО «Б.И.Г.-С» за строительно-монтажные работы АЗС/АЗК от ОАО «Самаранефтепродукт», были частично перечислены под видом оплаты субподрядных работ на счета организаций, обладающих признаками фирм-однодневок, не имеющих объективных условий для ведения предпринимательской деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, транспортных средств, технического персонала. Кроме того, денежные средства с использованием цепочки фирм-однодневок переводились на лицевые счета сотрудников ОАО «Самаранефтепродукт» (Зехов И.Н.).

Материалами проверки установлены лица, выполнявшие работы на АЗС АЗК и не имеющие отношения к ООО «Б.И.Г.-С» и его контрагентам.

Так, в ходе допроса Засташкина А.В., являвшимся в проверяемый период сотрудником отдела экономической безопасности ОАО «Самаранефтепродукт», установлено, что комиссии выезжали на место проведения работ, в нескольких случаях были обнаружены на территории выходцы из среднеазиатских республик, о чем было незамедлительно доложено руководству, также делались осмотры выполненных работ и составлялись акты о проведении контрольного обмера, где указывались все недочеты в работе, но это было в 2011 году.

В ходе допроса Бариновой НЛО., работавшей в период 2009-2011 гг. на АЗК №71, АЗС № 9 , установлено, что на АЗС № 71 ремонтировали операторную, меняли стеновые панели на плитку, обои ит.д. ремонт производили граждане из Средней Азии, около 6-ти человек, через некоторое время приехали другие рабочие (также азиаты), они доделывали работу, приезжал мужчина, проверял ход работ.

В ходе анализа представленных журналов регистрации инструктажей на рабочем месте установлены физические лица, производившие ремонт на АЗС/АЗК.

В частности, Куликов В.А и Андриянова А.А., согласно журналу регистрации инструктажей на рабочем месте, на АЗК №110 в ноябре 2011 года осуществляли работы на указанном объекте.

В ходе допроса Андриянов А.А. показал, что в период 2009-2011 гг. являлся безработным, подрабатывал на калымах, производил ремонтные работы на АЗС на Красной Глинке, в г. Чапаевск, и в п. Безенчук, ремонтировали отливы кровли, работали втроем: Симехранов Р.А., Куликов В.А. и Андриянов А.А.

В ходе допроса Куликов В.А. пояснил, что производил ремонтные работы на АЗС, надлежащих ОАО «Самаранефтепродукт» на Красной Глинке, в Чапаевске, в Новокуйбышевске, работу предложил Андриянов.

В соответствии со ст.90 ПК РФ произведен допрос Михайлова В.II. В ходе допроса Михайлов В.П. пояснил, что в период 2009-2010 гг. занимался ремонтом кровли, чему обратились знакомые, с предложением подработать, произвести кровельные работы на АГЗС, у него были знакомые, которые занимались подобными работами, он там не работал, с организацией ООО «Б.И.Г.-С» не работал.

Налогоплательщиком представлены документы, в ходе анализа которых установлено, что согласно письму ОАО «Самаранефтепродукт» в адрес ООО «Б.И.Г.-С», на территории строящегося объекта АЗК №15 производят работы граждане среднеазиатской национальности, в то время как использование на объектах Заказчика иностранных работников возможно с согласия Заказчика.

В ходе анализа представленных документов установлено несоответствия в датах, например, договор на проведение ремонтных работ на АЗК №42 заключен позже, чем были выполнены работы. Период проведения работ установлен на основании записей в «Журнале инструктажа на рабочем месте АЗК №42». В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «Самаранефтепродукт» перечислило в 2010 году за выполненные работы на расчетный ООО «Б.И.Г.-С» - 164 660 066,50 руб., в том числе НДС - 25 117 637,27 руб.

Из полученных денежных средств ООО «Б.И.Г.-С» перечислило на расчетные счета субподрядчиков, имеющих признаки «фирм-однодневок» - 125 554 704 руб., в том числе НДС 18% - 19 152 412,46 руб.

ООО «Б.И.Г.-С» можно характеризовать как недобросовестного налогоплательщика, поскольку в ходе судебного спора по делу А55-6861/2012 по обжалованию ООО «Б.И.Г.-С» результатов налоговой проверки установлено, что данное лицо действовало недобросовестно, с целью получения налоговой выгоды. Установлено, что ООО «Б.И.Г.-С» не имело собственных производственных возможностей выполнения работ по заключенным договорам с ОАО «Самаранефтепродукт».

Субподрядчики, которым ООО «Б.И.Г.-С», перечисляло денежные средства за выполнение работ на объектах, принадлежащих ОАО «Самаранефтепродукт», имеют признаки «фирм-однодневок» и не обладают необходимой численностью персонала, производственной возможностью для выполнения каких-либо работ. Расчетные счета данных организаций используются для транзитных операций, либо для обналичивая денежных средств. Отсутствовали необходимые условия для достижения результатов выполнении работ в связи с отсутствием основных средств, имущества, спорных средств и персонала.

ОАО «Самаранефтепродукт» приняты к учету и отнесены в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты по строительно-монтажным работам по договорам подряда, заключенным с ООО «Комплексная строительная компания» (далее - ООО «КСК»). Также Обществом заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «КСК».

ОАО «Самаранефтепродукт» произвело оплату выполненных работ по договорам, заключенным с ООО «КСК», на сумму 89 971 690 рублей. Инспекцией в отношении ООО «КСК» установлено следующее. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО «КСК» 06.02.2013 (в период проведения выездной налоговой проверки) снято с учета, в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Ярый тягач», зарегистрированном в Республике Татарстан, город Зеленодольск, ул. Степная, 4А, 40, учредителем Инспекцией установлено, что на имя Михеева С.А. зарегистрировано более 40 организаций.

Документы, подтверждающие взаимоотношение с заявителем, ООО «КСК» в порядке статьи 93.1 Кодекса не представило.

Численность персонала ООО «КСК» в период 2009-2011 годы составляла свыше 25 человек, что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ и письмом из Отделения Пенсионного фонда РФ по Самарской области от17.10.2012 №10.0/10-9486.

Учредителем и руководителем ООО «КСК» в проверяемом периоде являлся Михайлов Ю.И.

В ходе допроса Михайлов Ю.И. пояснил, что в период 2009-2011 годов работал директором ООО «КСК», с ОАО «Самаранефтепродукт» сотрудничали с 2009 года, производили строительно-монтажные работы на АЗС/АЗК, численность персонала была около 205 человек, главным бухгалтером была Егорова И.А., субподряд для работ на АЗС/АЗК привлекался: ООО «СОЛО», ООО «Стройсервис», остальных не помнит, субподрядчиков искали по знакомым, приходили бригады готовые выполнить нужный объем работы, проверяли у них СРО (по интернету), лично с директорами не встречался, договоры привозили бригадиры, выписки из ЕГРЮЛ в налоговом органе не заказывали, субподряд с ОАО «Самаранефтепродукт» согласовывался, на согласование предоставляли документы из СРО, согласование проводил главный инженер Савельев П.А., процедуру слияния ООО «КСК» и ООО «Ярый тягач» начали проводить 31.01.2013, свидетельство получили 08.05.2013, фирму ООО «Ярый тягач» нашли в интернете.

Егорова И.А. (главный бухгалтер) в ходе допроса сообщила, что ООО «КСК» являлось генеральным подрядчиком ОАО «Самаранефтепродукт», субподряд для выполнения работ нанимался, кто не помнит, документы от субподрядчиков приносил или директор, или заместитель директора, представителей субподрядчиков не видела, с Глумовым Д.В. знакома, в ООО «КСК» Глумов Д.В. являлся заместителем директора.

Из справок 2-НДФЛ следует, что в ООО «КСК» в период 2009-2010 в должности коммерческого директора работал Глумов Д.В., назначенный в 2010 году руководителем ОАО «Самаранефтепродукт».

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Глумов Д.В. в 2010 году, осуществляя руководство ООО «Самаранефтепродукт», получал доход в ООО «КСК», что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ.

В результате анализа расчетного счета ООО «КСК», Инспекцией установлено, что денежные средства, полученные от Заявителя, ОАО «КСК» в течение 2-3 банковских дней частично перечисляло на счета ООО «Монолит-Строй», ООО «Примакс-Строй», ООО «Спецмонтажстрой», ООО «КаскадСтрой», ООО «Вега-Строй», ООО «Стройкорпорация», ООО «Строймастер», ООО «Диагональ».

За период 2009-2011 годы на счета указанных организаций ООО «КСК» перечислило 67 488 922,54 рубля.

В отношении ООО «Монолит-Строй», ООО «Примакс-Строй», ООО «Спецмонтажстрой» и ООО «Вега-строй», ООО «Стройкорпорация», ООО «КаскадСтрой», ООО «Строймастер» и ООО «Диагональ» Инспекцией установлено, что у указанных организаций отсутствуют основные средства, как собственные, так и арендованные, складские помещения, транспортные средства, то есть средства, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ, по адресам места нахождения не располагаются.

ООО «Монолит-Строй», ООО «Примакс-Строй», ООО «Спецмонтажстрой», ООО «КаскадСтрой», ООО «Строймастер», ООО «Диагональ» документы, подтверждающие взаимоотношение с ООО «КСК», по запросу налоговых органов не представили.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что руководители ООО «Монолит-Строй», ООО «Примакс-Строй», ООО «Спецмонтажстрой», ООО «Вега-строй», ООО «Стройкорпорация», ООО «КаскадСтрой», ООО «Строймастер» и ООО «Диагональ» являются руководителями (учредителями) большого числа юридических лиц, участие в деятельности указанных организаций отрицают.

Пхадзе Ю.О. (руководитель ООО «Монолит-Строй») в ходе допроса показал, что ООО «Монолит-Строй» ему не знакомо, документы от имени ООО «Монолит-Строй» не подписывал, расчетные счета в банках не открывал.

Спивакова С.Г. (супруга руководителя ООО «Спецмонтажстрой» Клипиницер Б.Л.) в ходе допроса показала, что не видела Клипиницер Б.Л. с 1997 года, где он находится, не знает. Клипиницер