Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 по делу n А55-18619/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

10 шт. по цене 681,51 руб./шт., указана всего на сумму 8 041,82 руб., в т.ч. НДС - 1 226,72 руб.

- по строке 4 стоимость товара корзина сцепления артикул 21210-1601085-00 45 шт. по цене 685,81 руб./шт., указана всего на сумму 36 415,51 руб., в т.ч. НДС - 5 555,06 руб.

- по строке 17 стоимость товара корзина сцепления артикул 21090-1601085-00 15 шт. по цене 681,51 руб./шт., указана всего на сумму 12062,73 руб., в т.ч. НДС - 1 840,08 руб.

- по строке 18 стоимость товара корзина сцепления артикул 21210-1601085-00 105 шт. по цене 685,81 руб./шт., указана всего на сумму 84971,86 руб., в т.ч. НДС - 12961,81 руб.

Всего по артикулу 21090-1601085-00 - 25 шт. на сумму 20 104,55 руб., в т.ч. НДС -3 066,80 руб., по артикулу 21210-1601085-00 всего 150 шт. на сумму 121 387,37 руб., в т.ч. НДС- 18 516,87 руб.

Информация о данном товаре содержится в счете-фактуре №2 от 03.06.2013 на экспорт:

- (стр.1 строка 3 и строка 18): позиция - диск сцепления нажимной артикул 21090-1601085-00 25 шт. (10+15) по цене 695,29 руб./шт. всего на сумму 17 380 руб.,

- (стр.1, строка 4 и строка 18): позиция - корзина сцепления 161шт. (56+105) по цене 699,53 руб./шт. всего на сумму 112 624,33 руб.

Что в свою очередь полностью соответствует информации, отраженной в добавочном листе к ТД №10412110/040613/0005787(стр. 1):

2-3. Выключатель зажигания (20 шт.) на общую сумму 18 238,56 руб., в т.ч. НДС -2 782,16 руб.

В счете-фактуре №16 от 31.05.2013 и товарной накладной №16 от 31.05.2013 по строке 5 и 32 отражен товар - выключатель зажигания артикул 21230-3704010-00 20 шт. (10+10) по цене 772,82 руб./шт., всего на сумму 18 238,56 руб., в т.ч. НДС - 2 782,16 руб.

Информация о данном товаре содержится в экспортном счете-фактуре №2 от 03.06.2013 (стр.1 строки 5 и 32): 20 шт. по цене 788,28 руб./шт. всего на сумму 15 765,60 руб., что полностью соответствует информации, отраженной в Дополнении к добавочному листу ТД №10412110/040613/0005787 (стр.1) электрооборудование для запуска двигателя внутреннего сгорания артикул 21230-3704010-00 20шт. (п. 1 и п.3).

4.Повторитель указателя поворота (572 шт.) на общую сумму 18 676,14 руб., в т.ч. НДС - 2 848,90 руб.

В счете-фактуре №16 от 31.05.2013 и товарной накладной №16 от 31.05.2013 по строке 69 отражен товар повторитель указателя поворота артикул 21050-3726010-00: 572 шт. по цене 27,67 руб./шт., всего на сумму 18 676,14 руб., в т.ч. НДС 2 848,90 руб.

Информация о данном товаре содержится в экспортном счете-фактуре №2 от 03.06.2013 (стр.2 строка 33): 572 шт. но цене 28,22 руб./шт. всего на сумму 16 141,84 руб., а также в Добавочном листе 7 к ТД№10412110/040613/0005787, Дополнении к Добавочному листу (стр.4).

Также налоговый орган не признал отгрузку - по счету-фактуре №8 от 31.05.2013 товара, приобретенного у ООО «Автотрансгаз»: 1. Кронштейн подушки стабилизатора (300 шт.) на общую сумму 7 894,20 руб., в т.ч. НДС - 1 204,20 руб.; 2. Рулевой редуктор (30шт.) на общую сумму 43 459,87 руб., в т.ч. НДС - 1 204,20 руб.; 3. Шарнир внутренний левый (10шт.) на общую сумму 10 570,91 руб., в т.ч. НДС -1 612,51 руб.; 4. Обойма подушки стабилизатора левая (30шт.) на общую сумму 404,27 руб., в т.ч. НДС-61,67 руб.; 5. Рулевой редуктор (6 шт.) на общую сумму 9 249,94 руб., в т.ч. НДС - 1 411,00 руб.; 6. Рулевой редуктор (29 шт.) на общую сумму 42 128,93 руб., в т.ч. НДС -6 426,45 руб.; 7. Рулевой редуктор (10 шт.) на общую сумму 14 527,22 руб., в т.ч. НДС - 2 216,02 руб.

Данное утверждение налогового органа также не соответствует действительности и противоречит сведениям, отраженным в представленных для проверки документах, а именно:

1. Кронштейн подушки стабилизатора

В счете-фактуре №8 от 31.05.2013 и товарной накладной №6 от 31.05.2013 по строке 15 отражен товар кронштейн подушки штанги стабилизатора внешний большой артикул 21010-2906042-00 по цене 22,30 руб./шт. на сумму 7 894,20 руб., в т.ч. НДС - 1 204,20 руб.

Информация о данном товаре содержится в экспортном счете-фактуре №2 от 03.06.2013 9 (стр.3) 300 пп. по цене 22.52 руб./шт. на сумму 6 756 руб.

В добавочном листе к ТД (стр.12) отражено: кронштейн подушки штанги стабилизатора 300 шт. артикул 21010-2906042-00. 2, 5-7 Рулевой редуктор.

В счете-фактуре №8 от 31.05.2013 и товарной накладной №6 от 31.05.2013:

- по стр. 19 отражен товар рулевой редуктор артикул 21010-3400010-00 30 шт. по цене 1227,68 руб./шт., всего на сумму 43 459,87 руб., в т.ч. НДС - 6 629,47 руб.

- по строке 68, отражен товар рулевой редуктор в сборе артикул 21213-3400010-00 3 шт. по цене 1 306,49 руб./шт., всего на сумму 4 624,97 руб., в т.ч. НДС -705,50 руб.

- по строке 69 отражен товар рулевой редуктор в сборе артикул 21213-3400010-10 3 шт. по цене 1 306,49 руб./шт., всего на сумму 4 624,97 руб., в т.ч. НДС -705,50 руб.

- по строке 74 отражен товар рулевой редуктор артикул 21050-3400010-00 29 шт. по цене 1231,48 руб./шт., всего на сумму 42 128,93 руб., в т.ч. НДС - руб.

- по строке 80 отражен товар рулевой редуктор артикул 21050-3400010-00 10 шт. по цене 1231,12 руб./шт., всего на сумму 14527,22 руб.. в т.ч. НДС - 2216,02 руб.

Информация о данном товаре содержится в экспортном счете-фактуре №2 от 03.06.2013 (о чем было описано выше). В добавочном листе к ТД (стр.13) и дополнении к ТД (стр.6) отражено рулевое управление в сборе 40 шт., что полностью соответствует количеству и наименованию товара, приобретенного у ООО «Автотрансгаз» и ООО «Инсар» вместе взятыми. Обойма подушки стабилизатора левая: в счете-фактуре №8 от 31.05.2013 и товарной накладной №6 от 31.05.2013 по строке 50 отражен товар обойма крепления подушки штанги стабилизатора левая 30 шт. артикул 21010-2906049-00 по цене 11,42 руб./шт. на сумму 404,27 руб., в т.ч. НДС -61,67 руб.

Информация о данном товаре содержится в экспортном счете-фактуре №2 от 03.06.2013 (стр.3) 30 шт. по цене 11,53 руб./шт. на сумму 345,90 руб.

В добавочном листе к ТД (стр.12) отражено: кронштейн подушки штанги стабилизатора 440 шт. (300+30+110 по счету-фактуре №2 от 03.06.2013 стр.3 (300 шт. и 30 шт.), стр.4 (110 шт.) артикул 21010-2906049-00.

Из анализа представленных документов судом установлено, что доводы налогового органа о не подтверждении отгрузки на экспорт товара на сумму 209754,41 руб., в т.ч.

НДС - 31 996,43 руб. опровергаются сведениями, отраженными в представленных для проверки заявителем документах, а именно товар, приобретенный у ООО «ИНСАР», ООО «Автотрансгаз» отражен полностью в товаросопроводительных документах на экспорт и таможенной декларации.

Исходя из изложенного, судом сделан правильный вывод о незаконности оспариваемых решений в данной части.

Также по контрагенту ООО «ИНСАР» налоговый орган пришел к выводу о том, что в представленных документах: счетах-фактурах, товарных накладных содержится противоречивая информация, а именно: в CMR №044742 погрузка автомобилей ВАЗ (8 шт.) осуществлена в г.Октябрьский. Республика Башкортостан, а в счете-фактуре №13 от 07.05.2013. товарной накладной №13 от 07.05.2013 на реализацию и отгрузку ООО «ИНСАР» в адрес ООО «Альтернатива» автомобилей в графе «Грузоотправитель» - ООО «ИНСАР» указан адрес регистрации организации; 445056. Самарская область. г.Тольятти, ул.40 лет Победы, д.61-а. кв.97.

Кроме того, налоговый орган сделал вывод о том, что в силу габаритности реализуемых транспортных средств их передача в месте регистрации ООО «ИНСАР» (квартира) невозможна.

Суд, не соглашаясь с позицией ответчика, правомерно исходил из следующего.

 Порядок заполнения показателей «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» в форме N ТОРГ-12 и в счете-фактуре нормативно-правовыми актами не установлен. Не содержит определения терминов «грузоотправитель» и «грузополучатель» и Налоговый кодекс РФ.

Согласно ял. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца грузоотправителя. В соответствии с п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в строке 2а указывается место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами. В строке 3 должно содержаться полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Указание в счетах-фактурах собственника реализуемых товаров не противоречит требованиям действующего законодательства, поскольку в строке 3 "грузоотправитель и его адрес" может быть указано полное или сокращенное наименование либо собственника товара, либо организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес.

Указание в счетах-фактурах юридического адреса грузоотправителя, а не адреса склада, с которого произведена отгрузка товара, соответствует требованиям Налогового кодекса, и. соответственно, права на вычет НДС не лишает. В статье 169 Налогового кодекса не сказано, какой именно адрес грузоотправителя (юридический или фактический) следует указывать при оформлении счета-фактуры. Значит, указание «координат» офиса поставщика (совпадающих с юридическим адресом) вместо адреса склада, с которого произведена отгрузка товара, не противоречит требованиям НК РФ.

Как верно указал суд, в рассматриваемом случае необходимо исходить из следующего: передача товара между ООО «Альтернатива» и ООО «ИНСАР» была произведена без его фактического перемещения, т.к. согласно объяснениям заявителя, автомобили находились на площадке дилера ОАО «АВТОВАЗ» ООО «МОБИЛОН». В свою очередь иностранный покупатель забирал машины самовывозом с площадки ООО «МОБИЛОН» по адресу г.Октябрьский. ул.Северная. 34 (т. 5 л.д. 38).

Поэтому в счете-фактуре №13 от 07.05.2013. товарной накладной №13 от 07.05.2013 поставщиком и грузоотправителем указано ООО «ИНСАР»-собственник товара, а покупателем и грузополучателем - ООО «Альтернатива». Данные об указанных лицах, отраженные в первичных документах, полностью совпадают с их данными по учредительным документам, в т.ч. адреса. Иного налоговый орган в ходе проверки не установил.

В свою очередь в таможенных декларациях и CMR в полном соответствии с фактическими обстоятельствами указано место погрузки г.Октябрьский, Башкортостан. Автомобили вывозились иностранным покупателем с площадки дилера ООО «МОБИЛОН» с привлечением азербайджанского перевозчика - фирмы «AzAT» LLC. отметки которого стоят на ТД и CMR. Причем в штампе легко читается и адрес перевозчика, и его контактные данные. При этом до передачи перевозчику собственником товара оставалось ООО «Альтернатива», т.к. поставка осуществлялась на условиях FCA.

При указанных обстоятельствах данные первичных документов, составленные при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке, приему и перевозке груза, соответствуют фактическим обстоятельствам.

Таким образом, представленные для проверки документы позволяют это сделать, даже при том, что налоговый орган считает отраженные в них сведения «противоречивыми».

Из сведений, отраженных в счетах-фактурах, представленных к проверке можно с определенностью установить продавца товара (ООО «АЛЬТЕРНАТИВА») и покупателя (ООО «ИНСАР»), наименование товара (автомобили, автозапчасти различной номенклатуры), его стоимость, налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, в связи с чем выявленные инспекцией в оформлении счетов-фактур ошибки не влияют на правомерность налоговых вычетов.

Налоговым органом также указано, что реальная хозяйственная деятельность между ООО «ИНСАР» и ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» не осуществлялась, ООО «ИНСАР» не имело возможности поставить ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» заявленный объем товаров, т.к. отсутствуют трудовые и транспортные ресурсы, нет в собственности и аренде складских помещений.

Суд апелляционной инстанции считает указанные доводы налогового органа в указанной части несостоятельными, т.к. сопоставления объема поставленного товара в ходе проверки не проводилось. Отсутствие складских помещений никакими доказательствами не подтверждено.

В ходе проверки налоговым органом сделан запрос в адрес Филиала «Тольятти» ЗАО КБ «МИРАФ-БАНК», где открыт расчетный счет ООО «ИНСАР» о представлении выписки по счетам.

К анализу полученной выписки банка налоговый орган отнесся односторонне. Реальная картина хозяйственной деятельности ООО «ИНСАР» в решении не отражена. Между тем, выписка банка позволяла налоговому органу дать оценку финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИНСАР» в целом, что позволило бы устранить возникшие сомнения по поводу реальности сделок.

Суд верно указал, что имея доступ к федеральным информационным ресурсам налоговый орган не воспользовался данными о налоговой отчетности ООО «ИНСАР» из которой бы прослеживалась налоговая обязанность контрагента и достоверность отражения им в налоговых декларациях сведений о финансово-хозяйственной деятельности, или об ее отсутствии в проверяемом периоде.

Отсутствие такого анализа не позволяет признать выводы о невозможности поставки товара ООО «ИНСАР» в адрес ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» обоснованными.

К тому же показания директора ООО «ИНСАР» МурзинаЕ.В., оформленные протоколом допроса от 15.11.2013 №66-70/95 (том 3 л.д.73-79), подтверждают наличие финансово-хозяйственных отношений между ООО «ИНСАР» и ООО «АЛЬТЕРНАТИВА». У сторон не имеется взаимных претензий к исполнению заключенного ими договора.

Договор поставки №06 от 30.04.2013 (том 2 л.д. 111-114) сторонами исполнен. Поставленный товар принят к учету по товарным накладным ТОРГ-12: №13 от 07.05.2013. №14 от 31.05.2013, №15 от 31.05.2013. №16 от 31.05.2013, №17 от 03.06.2013. №18 от 08.07.2013. №21 от 26.07.2013 (том 2 л.д. 115-142). Оплачен, частично в безналичном порядке через расчетный счет в сумме 2 057 000 руб. (том 3 л.д. 14-21), частично зачетом встречных однородных требований на сумму 9 381 113.42 руб. согласно Акта зачета взаимных требований от 07.08.2013 (том 3 л.д.25), на основании сверки расчетов от 01.08.2013 (том 3 л.д.24). Налоговый вычет по НДС принят на основании выставленных поставщиком счетов-фактур №13 от 07 мая 2013 года, №14 от 31 мая 2013 года, №15 от 31 мая 2013 года. №16 от 31 мая 2013 года, №17 от 03 июня 2013 года, №18 от 08 июля 2013 года, №19 от 26 июля 2013 года (том 2 л.д. 142-154). Полученный ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» товар использован в деятельности, облагаемой НДС - поставлен на экспорт. Причем отгрузка на экспорт, применение ставки 0% подтверждена налоговым органом полностью.

Перед заключением договора ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» убедилось в правоспособности поставщика ООО «ИНСАР», проверив его регистрацию в ЕГРЮЛ через сайт ФНС России. ООО «ИНСАР» предоставил в подтверждение Решение единственного учредителя №01 от 17.05.2012 о создании ООО «ИНСАР». свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о постановке на налоговый учет, копию Устава (т. 5 л.д. 39-45).

Что касается утверждения налогового органа по поводу отсутствия реальности сделки ввиду отсутствия у контрагента