Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 по делу n А55-18619/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(т. 1 л.д. 94) ООО «Альтернатива» осуществляло поставки иностранному покупателю ООО «Cahandar-2008» (Азербайджан) восьми новых автомобилей производства АО «АВТОВАЗ».

Товар был вывезен за пределы таможенной границы Российской Федерации по ТД №10412110/080513/0004901 (т. л.д. 95-96), согласно отметок таможенного органа на границе, 11.05.2013.

Вместе со счетом-фактурой №2 от 07.05.2013 (т. 1 люд. 97) для проверки в налоговый орган были представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку в адрес иностранного покупателя партии товара автомобильным транспортом:

- Международная транспортная накладная (CMR) №044742 (т. 1 л.д. 98);

- товарная накладная ТОРГ-12 №1 от 07.05.2013 (т. 1 л.д. 99-100);

В соответствии с контрактом №02/13 от 20 мая 2013 года, приложением к контракту №1 от 03.06.2013, спецификацией №1 от 03.06.2013, упаковочным листом №1 от 03.06.2013, приложением к контракту №2 от 02.07.2013, спецификацией №2 от 02.07.2013, упаковочным листом №2 от 02.07.2013, приложением к контракту №3 от 08.07.2013, спецификацией №3 от 08.07.2013, упаковочным листом №3 от 08.07.2013, приложением к контракту №4 от 23.09.2013, спецификацией №4 от 23.09.2013, упаковочным листом №4 от 23.09.2013 (т. 1 л.д. 101-146) ООО «Альтернатива» осуществляло поставки иностранному покупателю ООО «SKALA-SS» (Азербайджан) запасных частей к автомобилям ВАЗ.

Товар был вывезен за пределы таможенной границы Российской Федерации по таможенным декларациям: ТД №10412110/040613/0005787, согласно отметок таможенного органа на границе 08.06.2013 (т. 1 л.д. 147-181, т. 2 л.д. 1-10);

- ТД №10412110/020713/0006792, согласно отметок таможенного органа на границе, 05.07.2013 (т. 2 л.д. 11-13);

- ТД №10412110/090713/0006988, согласно отметок таможенного органа на границе, 11.07.2013 (т. 2 л.д. 14-27);

- ТД №10412110/230913/0010012, согласно отметок таможенного органа на границе, 27.09.2013 (т. 2 л.д. 28-30);

Вместе со счетом-фактурой №2 от 03.06.2013 (т. 2 л.д. 31-37) для проверки в налоговый орган представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку в адрес иностранного покупателя партии товара автомобильным транспортом:

- международная транспортная накладная (CMR) №008595 (т. 2 л.д. 38);

- товарная накладная ТОРГ-12 №2 от 03.06.2013 (т. 2 л.д. 39-56);

Вместе со счетом-фактурой №3 от 02.07.2013 (т. 2 л.д. 57) для проверки в налоговый орган были представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку в адрес иностранного покупателя партии товара автомобильным транспортом:

- международная транспортная накладная (CMR) №091693 (т. 2 л.д. 58);

- товарная накладная ТОРГ-12 №3 от 02.07.2013 (т. 2 л.д. 59-61);

Вместе со счетом-фактурой №4 от 08.07.2013 (т. 2 л.д. 62-63) для проверки в налоговый орган были представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку в адрес иностранного покупателя партии товара автомобильным транспортом:

- международная транспортная накладная (CMR) №088731 (т. 2 л.д. 64);

- товарная накладная ТОРГ-12 №4 от 08.07.2013 (т. 2 л.д. 65-70);

Вместе со счетом-фактурой №6 от 23.09.2013 (т. 2 л.д. 71) для проверки в налоговый орган были представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку в адрес иностранного покупателя партии товара автомобильным транспортом:

- Международная транспортная накладная (CMR) №088755 (т. 2 л.д. 72);

- товарная накладная ТОРГ-12 №6 от 23.09.2013 (т. 2 л.д. 73-75);

В соответствии с Контрактом №03/13 от 16 июля 2013 года (т. 2 л.д. 76-78), приложением к контракту №01 от 26.07.2013 (т. 2 л.д. 79-81), спецификацией №01 от 26.07.2013 (т. 2 л.д. 82-84), упаковочным листом №01 от 26.07.2013 (т. 2 л.д. 85-87) ООО «Альтернатива» осуществляло поставки иностранному покупателю ООО «Елвин Сервис» (Азербайджан, Карадагский район) запасных частей к автомобилям. Товар был вывезен за

пределы таможенной границы Российской Федерации по ТД №10412110/26071Ъ10001645 (т. 2 л.д. 88-100, согласно отметок таможенного органа на границе, 31.07.2013.

Вместе со счетом-фактурой №5 от 26.07.2013 (т. 2 л.д. 101-102) для проверки в налоговый орган были представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку в адрес иностранного покупателя партии товара автомобильным транспортом:

- международная транспортная накладная (CMR) от 08.05.2013 (т. 2 л.д. 103);

- товарная накладная ТОРГ-12 №5 от 26.07.2013 (т. 2 л.д. 104-109).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 данной статьи, в том числе при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются предусмотренные названной нормой закона следующие документы (их копии):

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации припасов иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В связи с фактическим вывозом за пределы таможенной территории Российской Федерации товара помещенного под таможенный режим экспорта, в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0% заявителем в налоговый орган представлены все вышеперечисленные документы.

Нулевая ставка по реализации на экспорт товара на сумму 14 337 843 руб. в решении инспекции №21 от 27.01.2014 и №5 от 14.03.2014 подтверждена налоговым органом полностью.

Одновременно налогоплательщиком в представленной декларации были заявлены налоговые вычеты по приобретенным для последующей поставки на экспорт товарам в сумме 2 494 537 рублей.

Товар, поставленный на экспорт, согласно книги покупок (т. 2 л.д. 110), в отчетном налоговой периоде был приобретен, в том числе у таких поставщиков как ООО «ИНСАР», ООО «Автотрансгаз» и других (ООО «Три-В Плюс», ООО «РОСПЛАСТ», ООО «Регион +», ООО «ПКФ «ВИК» на сумму 16 353 075,89, в т.ч. НДС - 2 494 537 руб.

По результатам проверки подтвержден вычет в сумме 604 207 рублей, отказано в применении налоговых вычетов в сумме 1 890 330 рублей по трем контрагентам и в том числе по ООО «ИНСАР» в сумме 1 744 796,95 рублей, по ООО «АВТОТРАНСГАЗ» в сумме 123 033,35 рублей.

Основанием отказа в предоставлении налоговых вычетов по указанным контрагентам послужил вывод налогового органа

1 - о «недобросовестности» указанных контрагентов, и признаков «обналичивающих» организаций;

2 - отсутствие у указанных контрагентов необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

3 - непредставления указанными контрагентами документов по встречным проверкам.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности отказа в предоставлении вычетов по ООО «ИНСАР» и ООО «АВТОТРАНСГАЗ» по следующим основаниям:

ООО «Инсар» ИНН/КПП 6321292204/632101001

В соответствии с договором №06 от 30 апреля 2013 года (т. 2 л.д. 111-114) ООО «Альтернатива» приобрело у ООО «ИНСАР» 8 автомобилей LADA-21214, запасные части к автомобилям ВАЗ. Согласно условиям договора поставка осуществлялась путем передачи товара покупателю (ООО «Альтернатива») в месте, указанном в заявке транспортом поставщика или перевозчика. Стоимость доставки товара в пределах г.Тольятти и Самарской области включена в стоимость товара (п.2.2 Договора).

В соответствии с п.2.3. Договора необходимость доставки товара покупателю определяется сторонами устно предварительно, право выбора вида транспорта и определения условий доставки товара принадлежит поставщику, но подлежит согласованию с покупателем.

Товар был принят к учету в соответствии с товарными накладными ТОРГ-12 (т. 2 л.д. 115-142): №13 от 07.05.2013 на сумму 2 773 550 руб., в т.ч. НДС - 423 083,92 руб. №14 от 31.05.2013 на сумму 506 603,24 руб., в т.ч. НДС - 77 278,45 руб. №15 от 31.05.2013 на сумму 88 199,81 руб., в т.ч. НДС - 13 454,21 руб. №16 от 31.05.2013 на сумму 2 181 615,84 руб., в т.ч. НДС - 332 788,87 руб. №17 от 03.06.2013 на сумму 3 065 272,03 руб., в т.ч. НДС - 467 583,86 руб. №18 от 08.07.2013 на сумму 628 147,50 руб., в т.ч. НДС - 95 819,11 руб. №21 от 26.07.2013 на сумму 2 194 725 руб., в т.ч. НДС - 334 788,53 руб. Всего на сумму 11 438 113,42 руб., в т.ч. НДС - 1 744 796,95 руб.

Вычеты по НДС заявлены Обществом по счетам-фактурам (т. 2 л.д. 143-154):

№13 от 07 мая 2013 года в сумме 423 083,92 руб.

№14 от 31 мая 2013 года в сумме 77 278,45 руб.

№15 от 31 мая 2013 года в сумме 13 454,21 руб.

№16 от 31 мая 2013 года в сумме 332 788,87 руб.

№17 от 03 июня 2013 года в сумме 467 583,86 руб.

№18 от 08 июля 2013 года в сумме 95 819,11 руб.

№19 от 26 июля 2013 года в сумме 334 788,53 руб.

ООО «АВТОТРАНСГАЗ» ИНН/КПП 6311132900/631101001

В соответствии с Договором поставки №2-з/ч от 31 мая 2013 года (т. 3 л.д. 1-4) ООО «Альтернатива» приобрело у ООО «АВТОТРАНСГАЗ» запасные части к автомобилям ВАЗ. Согласно условиям Договора поставка осуществлялась путем передачи товара покупателю (ООО «Альтернатива») в месте, указанном в заявке транспортом поставщика или перевозчика. Стоимость доставки товара в пределах г.Тольятти и Самарской области включена в стоимость товара (п.2.2 Договора). В соответствии с п.2.3. Договора необходимость доставки товара покупателю определяется сторонами устно предварительно, право выбора вида транспорта и определения условий доставки товара принадлежит поставщику, но подлежит согласованию с покупателем.

Товар принят к зачету в соответствии с товарными накладной ТОРГ-12 №6 от 31.05.2013 на сумму 806 551,88 руб., в т.ч. НДС - 123 033,35 руб. (т. 3 л.д. 5-10).

Вычеты по НДС заявлены по счету-фактуре №8 от 31 мая 2013 года в сумме 123033,35 руб. (т. 3 л.д. 11-13).

В решении №41 от 14.03.2014 г. налоговый орган приходит к выводу о том, что не представлено документов на реализацию товара по ставке 0% на сумму 209 754,41 руб., в т.ч. НДС - 31 996,43 руб. по с/ф №14 от 31.05.2013, по с/ф №16 от 31.05.2013, по с/ф № 8 от 31.05.2013, при этом в решении №21 от 27.01.2014 применение ставки 0% подтверждает полностью. Доводы, изложенные на стр.20 решения №41 от 14.03.2014 г. не соответствуют действительности, а именно данным, отраженным в указанных счетах-фактурах, товарных накладных №14 от 31.05.2013, №16 от 31.05.2013, №8 от 31.05.2013. ТД №10412110/040613/0005787, добавочным листам к ТД и Дополнении к ТД (т. 1 л.д. 148-181, т . 2 л.д. 1-10).

Так налоговый орган не признал отгрузку по счету-фактуре №14 от 31.05.2013 товара, приобретенного у ООО «ИНСАР»: 1 .Рулевого редуктора (10 шт.) на общую сумму 14 649,46 руб., в т.ч. НДС - 2 234,66 руб.; 2. Рулевого механизма (10 шт.) на общую сумму 14 649,46 руб., в т.ч. НДС - 2 234.66 руб.; 3. Рулевого механизма (5 шт.) на общую сумму 7 263.61 руб., в т.ч. НДС - 1 108,01 руб.

Однако, как верно указал суд, это утверждение налогового органа не соответствует действительности и противоречит сведениям, отраженным в представленных для проверки документах, а именно:

В счете-фактуре №14 от 31.05.2013 и товарной накладной №14 от 31.05.2013

- по стр. 14 отражен товар рулевой редуктор артикул 21010-3400010-00 10 шт. по цене 1241,48 руб./шт., всего на сумму 14 649,46 руб., в т.ч. НДС - 2 234,66 руб.

- по строке 18, отражен товар рулевой редуктор артикул 21050-3400010-00 10 шт. по цене 1241.48 руб./шт., всего на сумму 14 649,46 руб., в т.ч. НДС - 2 234,66 руб.

- по строке 41 отражен товар рулевой механизм артикул 21050-3400010-00 5 шт. по цене 1231,12 руб./шт., всего на сумму 7 263,61 руб., в т.ч. НДС - 1 108,01 руб.

- по строке 61 отражен товар рулевой механизм артикул 21213-3400010-10 3 шт. по цене 1 306,49 руб./шт., всего на сумму 4 624,97 руб., в т.ч. НДС -705,50 руб.

Информация о данном товаре содержится в экспортном счете-фактуре №2 от 03.06.2013:

- (стр.3): позиция - рулевое управление в сборе 30 шт. по цене 1239,94 руб./шт. всего на сумму 37 195,20 руб. (стр.4) позиция - рулевой механизм 3 шт. по цене 1319,43 руб./шт. всего на сумму 3958,29 руб.

- (стр.4) позиция - рулевой механизм 3 шт. по цене 1319,43 руб./шт. всего на сумму 3958,29 руб.

- (стр.4) позиция - рулевое управление в сборе 29 шт. по цене 1243,31 руб./шт. всего на сумму 36 055,99 руб.

- (стр.4) позиция - рулевое управление в сборе 10 шт. по цене 1253,77 руб./шт. всего

на сумму 12 537,70 руб.

- (стр.4) позиция - рулевое управление в сборе 10 шт. по цене 1253,77 руб./шт. всего на сумму 12 537,70 руб.

- (стр.5) позиция - рулевое управление в сборе 5 шт. по цене 1243,77 руб./шт. всего на сумму 6216,55 руб.

- (стр.5) позиция - рулевой механизм 3 шт. по цене 1319,43 руб./шт. всего на сумму 3958,29 руб.

- (стр.5) позиция - рулевое управление в сборе 10 шт. по цене 1231,13 руб./шт. всего на сумму 12 311,30 руб.

Всего: рулевой механизм 21213-3400010-00 - 9 шт., рулевое управление в сборе 21010-3400010-00 40 шт. (20+10), рулевой механизм 21050-3400010-00 -54 шт.(10+5+29+10)

В добавочном листе к ТД (стр.13) и дополнении к ТД (стр.6) отражено 1 .Рулевое управление в сборе 40 шт.; 2. 21050-3400010-00 -54 шт.; 3. рулевой механизм - 9 шт.

- по счету-фактуре №16 от 31.05.2013

1. Корзины сцепления (10шт.) на общую сумму 8 041,82 руб., в т.ч. НДС - 1 226,72 руб. по счету-фактуре №16 от 31.05.2013.

Во-первых, в счете-фактуре №16 от 31.05.2013 и товарной накладной №16 от 31.05.2013 отражено несколько позиций с наименованием такого товара:

- по строке 3 стоимость товара корзина сцепления артикул 21090-1601085-00