Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 по делу n А72-7772/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

мероприятий, проведенных ответчиком в ходе выездной налоговой проверки, установлено, что заявителем неправомерно учтены расходы при исчислении налога на прибыль и применены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с контрагентами: за 2010 год с ООО «Грин», ООО «Техпромцентр», за 2011 год с ООО «СКБ-Телеком», ООО «Союз», у ООО «ТехСтройТорг», ООО «Эрида», за 2012 год с ООО «СК», с ООО «СКБ-Телеком», ООО «Союз».

Кроме того, налогоплательщиком неправомерно занижены внереализационные доходы в результате получения денежных средств от ООО «Аргус», ООО «Грин», ООО «ПлитОптТорг», ООО ПромТоргресурс», ООО «Союз», ООО «СтройКонтинент», ООО «Техпром».

Налоговым органом установлено, что между ООО «Грин» и заявителем заключены договоры б/д № 050 на оказание рекламных (маркетинговых) услуг и от 10.04.2010 г. № 14 на поставку ларей (на сумму 2 606 800 руб., в т.ч. НДС).

ООО «Грин» зарегистрировано в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска 16.12.2008 г., адрес регистрации ООО «Грин»: г. Ульяновск, ул. Советская, 5. Основной вид деятельности – оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты (код ОКВЭД 51.32.1). Руководителем ООО «Грин» за период с 16.12.2008 г. по 18.02.2011 г. являлся Тудиеров Александр Владимирович, с 18.02.2011 г. – Пыщев Алексей Юрьевич.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Грин» в Самарском филиале ОАО «ВБРР» № 40702810304120000609 (дата открытия 16.02.2010 г., дата закрытия 26.11.2010 г.) показал, что оборот денежных средств за 9 месяцев 2010 составил 968 556 701,22 руб.

В ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска ООО «Грин» за 2010 представлены: налоговая декларация по налогу на имущество организаций с «нулевыми показателями», налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, согласно которой доходы от реализации заявлены в сумме 95 082,00 руб.; налоговая декларация по НДС, согласно которой налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) составила 95 082,00 руб., в том числе: за 1 квартал 2010 г. – 22 498,00 руб., за 2 квартал 2010 г. – 30 678,00 руб., за 3 квартал 2010 г. – 41 906,00 руб., за 4 квартал 2010 г. – налоговая декларация не представлена.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, недвижимое имущество, транспортные средства и ККТ организацией не регистрировались.

Исходя из налоговых деклараций сумма доходов не сопоставима с теми оборотами, которые прошли через расчетный счет ООО «Грин».

На основании протоколов допроса директора ООО «Грин» Тудиерова Александра Владимировича, проведенного налоговым органом, он является номинальным директором и учредителем. ООО «Грин» никогда не учреждал, документов от имени ООО «Грин» не подписывал. Тудиеров А.В. отрицает свою причастность к учреждению и руководству ООО «Грин», в декабре 2008 года потерял паспорт гражданина Российской Федерации, в правоохранительные органы об утере паспорта не обращался, примерно через 6-7 дней паспорт подбросили в почтовый ящик, об ООО «РосТорг-Айс» не слышал и не сотрудничал с ним, кто подписывал договоры займа и поставки товаров от имени ООО «Грин» не знает, чистые листы бумаги и доверенности от своего имени не подписывал.

Назначена почерковедческая экспертиза в ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области по вопросу соответствия подписи Тудиерова А.В. на первичных бухгалтерских документах ООО «Грин», представленных на проверку для подтверждения понесенных расходов заявителя.

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области от 15.10.2013 г. № 35Э/1121 подписи от имени директора ООО «Грин» Тудиерова А.В. на документах, представленных на исследование от ООО «РосТорг-Айс», выполнены вероятно одним лицом, но не Тудиеровым А.В.

Поскольку подпись директора ООО «Грин» Тудиерова А.В. в документах представленных заявителем выполнена неизвестным лицом, они не могут быть приняты к учету, так как являются недостоверными.

Согласно свидетельским показаниям руководителя ООО «РосТорг-Айс» Харитонова С.А. (протокол допроса от 28.08.2013 г. № 164), отобранным в рамках проведения выездной налоговой проверки договоры займа и договоры поставки с ООО «Грин» подписаны директором – Тудиеровым А.В., составлены без личного присутствия, пересылались по почте.

Об ООО «Грин» он узнал из интернета, лично с директором ООО «Грин» знаком не был. Доставка товара в адрес ООО «РосТорг-Айс» осуществлялась транспортом ООО «Грин».

Расчеты с ООО «Грин» осуществлял путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Займы от ООО «Грин» получали через расчетный счет, а погашение займа осуществлялось наличными денежными средствами по расходно-кассовым ордерам. Возврат займа получен Тудиеровым А.В. на основании доверенности.

Согласно свидетельским показаниям бухгалтера ООО «РосТорг-Айс» Солдаткиной Т.Е. (протокол допроса от 21.10.2013 г. № 195), ООО «Грин» ей знакомо, Тудиеров А.В. лично не знаком, денежные средства выдавались лично.

Налоговым органом установлено, что между ООО «Союз» и заявителем заключен договор от 01.11.2011 г. № 432 на поставку ларей за 2011-2012 годы на сумму 4 688 760 руб.

ООО «Союз» зарегистрировано в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска 21.12.2010 г., в связи с изменением местонахождения (г. Ульяновск, проезд Инженерный, 40-й, 9) поставлено на учет в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска с 04.05.2012 г., ликвидировано 13.12.2013 г.

Основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами. Руководителем ООО «Союз» за период с 21.12.2010 г. по 25.06.2013 г. являлся Светличный Сергей Александрович. С 25.06.2013 г. Светличный С.А. являлся ликвидатором.

ООО «Союз» в ИФНС России по Засвияжскому и Заволжскому району г. Ульяновска представлена бухгалтерская отчетность за 2010-2011 годы, согласно которым основные средства, запасы, дебиторская задолженность отсутствуют.

Налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2010-2012 годы не представлены, что свидетельствует об отсутствии основных средств. Организация не являлась плательщиком транспортного налога, недвижимое имущество, транспортные средства и ККТ организацией не регистрировались.

При анализе расчетного счета ООО «Союз» в ОСБ РФ № 8588 № 40702810469000020401 (дата открытия 29.12.2010 г., дата закрытия 29.04.2013 г.) налоговым органом установлено, что оплата за холодильное оборудование ООО «Союз» не осуществлялась. Оборот денежных средств по расчетному счету за 2011 г. составил: приход – 71 807 130 руб., расход – 46 248 142 руб., за 2012 г. составил: приход – 1 244 443 342 руб., расход – 1 264 833 577 руб.

В течение 2011 года с расчетного счета ООО «Союз» на расчетный счет заявителя перечислены денежные средства в сумме 4 134 385 руб. с назначением платежа – оплата по договору займа.

При анализе расчетного счета указанного контрагента установлено, что оплата за холодильное оборудование ООО «Союз» не осуществлялась.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска 19.04.2013 г. и 06.11.2013 г. проведены осмотры помещений, расположенных по адресу: г. Ульяновск, 40-й проезд Инженерный, 9, из которых следует, что вывеска с наименованием ООО «Союз» отсутствует, деятельность по указанному адресу ООО «Союз» не осуществляет.

Назначена дополнительная почерковедческая экспертиза в ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области по вопросу соответствия подписи Светличного С.А. на первичных бухгалтерских документах ООО «Союз», представленных на проверку для подтверждения понесенных расходов заявителем.

Согласно заключениям эксперта ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области от 21.11.2013 г. № Э1/1723 и № Э1/1725 подписи от имени директора ООО «Союз» Светличного С.А. на документах, представленных на исследование, выполнены не Светличным С.А., а другим лицом.

Указанные документы не могут быть приняты к учету, так как являются недостоверными.

Согласно свидетельским показаниям руководителя ООО «РосТорг-Айс» Харитонова С.А. (протокол допроса от 28.08.2013 г. № 164), договоры поставки с ООО «Союз» подписаны директором Светличным С.А., составлены без личного присутствия, пересылались по почте. Об ООО «Союз» он узнал из интернета, лично с директором ООО «Союз» знаком не был. Доставка товара в адрес ООО «РосТорг-Айс» осуществлялась транспортом ООО «Союз».

Между ООО «Техпромцентр» и заявителем был заключен договор от 10.02.2010 г. № 14 на поставку ларей на сумму 5 033 700 руб. (в т. ч. НДС).

ООО «Техпромцентр» зарегистрировано в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска с 03.02.2009 г., в связи с изменением местонахождения (г. Москва, ул. Пришвина, 21) поставлено на учет в ИФНС России № 15 по г. Москве с 25.03.2011 г.

Основной вид деятельности - оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Руководителем и учредителем ООО «Техпромцентр» за период с 03.02.2009 г. по 25.03.2011 г. являлся Красильников Антон Викторович, с 25.03.2011 г. - Рябов Иван Олегович.

ООО «Техпромцентр» ликвидировано по решению регистрирующего органа 18.03.2013 г.

ООО «Техпромцентр» открыты расчетные счета: в ОСБ № 8588 № 40702810969020012494 (дата открытия 03.03.2009 г., дата закрытия 19.11.2009 г.), оборот денежных средств за 2010 год составил: приход – 497 686 319 руб., расход – 457 442 814 руб., в ОАО АКБ «РОСБАНК» г. Нижний Новгород № 40702810923700000287 и 40702810392000000153, оборот денежных средств за 2010 не осуществлялся.

В ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска за 2010 год ООО «Техпромцентр» представлены: налоговая декларация по налогу на имущество организаций с «нулевыми показателями», что свидетельствует об отсутствии основных средств. Организация не являлась плательщиком транспортного налога, недвижимое имущество, транспортные средства и ККТ организацией не регистрировались.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев, согласно которой доходы от реализации заявлены в сумме 99 751,00 руб., сумма исчисленного налога на прибыль организаций составила 3 924,00 руб.; за 2010 г. декларация не представлена. Налоговые декларации по НДС, согласно которым налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) составила 149 976,00 руб., в том числе: за 1 квартал – 19 189,00 руб., за 2 квартал – 37 972,00 руб., за 3 квартал – 42 591,00 руб., за 4 квартал – 50 224,0 руб.

Исходя из налоговых деклараций сумма доходов намного меньше, чем обороты, которые прошли через расчетный счет ООО «Техпромцентр».

Согласно протоколу допроса руководителя и учредителя ООО «Техпромцентр» Красильникова А.В. от 02.07.2012 г. № 1813, проведенного налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «ОПТИМА-Агро», Красильников А.В. ООО «Техпромцентр» не учреждал, являлся номинальным директором и учредителем ООО «Техпромцентр».

Налоговым органом были истребованы документы у ООО «Благос», ИНН 6316109710 (контрагент ООО «Техпромцентр») и сопроводительное письмо от 13.11.2013 г. № 16-13-37/1511 с целью подтверждения факта поставки оборудования в адрес ООО «Техпромцентр».

Получен ответ № 23-07/49719 от 10.12.2013 г., документы не представлены, последняя отчетность представлена не нулевая за 3 квартал 2013 года.

Направлен запрос о представлении выписки по операциям на счете ООО «Благос» ИНН 6316109710 (контрагент ООО «Техпромцентр») № 10343 от 13.11.2013 г. в ЗАО «РУССТРОЙБАНК». Получен ответ в электронном виде № 9211 от 15.11.2013 г., представлена выписка по операциям на счете за период с 27.08.2010 г. по 24.06.2011 г., из которой следует, что закупок холодильного оборудования ООО «Благос» не осуществлялось (оплачивалось только автооборудование).

Таким образом, ООО «Благос» не могло поставить холодильное оборудование ООО «Техпромцентр».

При анализе расчетного счета № 40702810969020012494 ООО «Техпромцентр» установлено, что приобретение холодильного оборудования юридическим лицом не осуществлялось.

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УМВД России по Ульяновской области от 15.10.2013 г. № 35Э/1118 подписи от имени директора ООО «Техпромцентр» Красильникова А.В. на документах, представленных на исследование, выполнены не Красильниковым А.В., а другим лицом.

Следовательно, данные документы не могут быть приняты к учету, так как являются недостоверными.

Согласно свидетельским показаниям руководителя ООО «РосТорг-Айс» Харитонова С.А. (протокол допроса от 28.08.2013 г. № 164), договоры поставки с ООО «Техпромцентр» подписаны директором - Красильниковым А.В., составлены без личного присутствия, пересылались по почте. Об ООО «Техпромцентр» он узнал из интернета, лично с директором ООО «Техпромцентр» знаком не был. Доставка товара в адрес ООО «РосТорг-Айс» осуществлялась транспортом ООО «Техпромцентр».

Между ООО «СКБ-Телеком» и заявителем заключен договор от 20.09.2011 г. № 1/11 от 20.09.2011 г. на поставку ларей за 2011-2012 г.г. на сумму 7 837 440 руб. (в т. ч. НДС).

ООО «СКБ-Телеком» зарегистрировано ИФНС России по Автозаводскому району г. Тольятти Самарской области 03.01.1996 г., в связи с изменением местонахождения (г. Ульяновск, проезд Инженерный, 9-й, 24) поставлено на учет в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска с 21.06.2010 г. Основной вид деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами.

ООО «СКБ-Телеком» 16.08.2012 г. снято с учета в налоговом органе по месту его нахождения в связи с прекращением деятельности организации в результате реорганизации в форме слияния в ООО «Арбат» ИНН 3250534466.

Руководителем и учредителем ООО «СКБ-Телеком» за период с 21.06.2010 г. по 19.07.2012 г. являлся Арефьев Вячеслав Валерьевич, который умер 19.07.2012 г.

ООО «СКБ-Телеком» открыт расчетный счет в ОСБ РФ № 8588 № 40702810269000020410, (дата открытия 14.01.2011 г., дата закрытия 23.07.2012 г.), оборот денежных средств за 2011 г. составил: приход – 460 717 703 руб., расход – 441 139 694 руб., за 7 месяцев 2012 г. составил: приход – 363 056 254 руб., расход – 382 634 262 руб.

В ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска ООО «СКБ-Телеком» представлены: налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1 полугодие 2011 г. с «нулевыми показателями», за 2011 г. и за 1 полугодие 2012 г. не представлены, что свидетельствует об отсутствии основных средств. Организация не являлась плательщиком транспортного налога, недвижимое имущество, транспортные средства и ККТ организацией не регистрировались, в бухгалтерской отчетности за 2011 г. и за 1 полугодие 2012 г. основные средства отсутствуют.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска 27.06.2012 г. проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: г. Ульяновск, 9-й проезд Инженерный, 24, в результате которого установлено, что собственником здания является ООО «Центр недвижимости «Кедр», которое договор аренды с ООО «СКБ-Телеком» не заключало.

В ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары с целью подтверждения факта поставки оборудования в адрес ООО «СКБ-Телеком» (контрагент заявителя) направлены поручения об истребовании