Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 по делу n А55-10796/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

переплата, имевшая место на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога, на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки не сохранилась, то привлечение к ответственности с учетом положений ст.81 и 122 НК РФ произведено инспекцией правомерно.

В данной части оспариваемое решение соответствует законодательству.

Заявитель считает неправомерными и не соответствующими фактическим обстоятельствам отказ налогового органа, содержащийся в п.8 решения, в вычете сумм НДС по сделкам общества с ООО «ТрансАгро» в 3 квартале 2011 года в размере 338 538 руб., в 4 квартале 2011 года в размере 30 827 667 руб. (30 885 358 руб. минус 57 691 руб. по счету-фактуре без подписи), а также решение о привлечении общества к налоговой ответственности в виде штрафа по НДС в соответствии со ст.122 НК РФ и начислении пени за несвоевременную уплату указанных сумм налога, по следующим основаниям.

Согласно решению инспекции в нарушение ст.169 НК РФ общество не имеет законных оснований для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету от сделок с ООО «ТрансАгро» в 3 квартале 2011 года в размере 338 538 руб., в 4 квартале 2011 года в размере 30 885 358 руб., поскольку в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что подсолнечник напрямую поставлялся от сельхозпроизводителя до ЗАО «Самараагропромпереработка».

Так, в ходе проверки было установлено необоснованное включение «проблемного» контрагента ООО «ТрансАгро» в процесс по закупки семян подсолнечника, поскольку товар был приобретен напрямую у сельхозтоваропроизводителей, находящихся на ЕСХН и не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 346.2 НК РФ.

Проблемный контрагент использовался истцом для получения входного НДС и отнесения его к налоговым вычетам, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства по НДС.

Инспекцией в ходе проверки установлено наличие необоснованной налоговой выгоды в связи с созданием искусственного документооборота с «недобросовестным» контрагентом с целью прикрытия фактического приобретения товара у сельскохозяйственных производителей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Общество ссылается на наличие самостоятельных договорных отношений между ЗАО «Самараагропромпереработка» и ООО «ТрансАгро», анализ налоговым органом условий поставки семян подсолнечника по цепочке от сельхозпроизводителей до ООО «ТрансАгро» и, в последствии, к ЗАО «Самараагропромпереработка» не имеет никакой взаимосвязи с условиями поставки, изложенными в договоре между ООО «ТрансАгро» и заявителем, являющемся обособленной сделкой не могущей регулировать и оказывать влияние на взаимоотношения между иными участниками гражданско-правовых отношений, являющимися самостоятельными юридическими лицами и субъектами гражданских правоотношений. Тот факт, что транспортные средства ЗАО «Самараагропромпереработка» в каких-то индивидуальных случаях присутствовали в месте погрузки, совпадающем с местом нахождения сельхозпроизводителей не свидетельствует о существовании обязательственных взаимоотношений между налогоплательщиком и сельхозпроизводителями по поставке семян подсолнечника. По мнению общества, является ошибочным довод налогового органа о том, что применение вычета на основании счетов-фактур, подписанных неуполномоченными лицами, неправомерен.

Обществом указывается, что в ходе проведения выездной налоговой проверки предоставлены документы, подтверждающие факт приобретения подсолнечника по договору поставки № 104/ДЗ от 14 сентября 2011 года с ООО «ТрансАгро», а именно: счета-фактуры; товарные накладные (ТОРГ-12); платежные поручения на оплату, поставленного сырья; договор поставки № 104/ДЗ от 14 сентября 2011 года со всеми дополнительными соглашениями; товарно-транспортные накладные; регистры бухгалтерского учета; журнал регистрации лабораторных анализов; оформленные надлежащим образом в соответствии с действующим законодательством РФ.

В решении налоговый орган указал на отсутствие оригинала счета-фактуры, полученного обществом от ООО «ТрансАгро» 26 ноября 2011 года № 451 на сумму 3 850 000 руб., в том числе НДС 350 000 руб.. Таким образом, по мнению налогового органа, обществом неправомерно заявлен вычет НДС по сделкам с ООО «ТрансАгро» по указанному счёту-фактуре в 4 квартале 2011 года.

Общество полагает необоснованным вывод инспекции о неправомерности заявления вычета НДС по сделкам с ООО «ТрансАгро» по причине отсутствия оригинала счета-фактуры, полученного обществом от ООО ТрансАгро», от 26 ноября 2011 года № 451 на сумму 3 850 000 руб., в том числе НДС 350 000 руб., ввиду того, что в рассматриваемом случае инспекцией не доказано отсутствие в представленной копии счета-фактуры всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 169 НК РФ, равно как и не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что спорный документ содержит недостоверную информацию о поставщике или покупателе либо он вообще не выставлялся.

В п.1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Исходя из п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 30 января 2007 года № 10963/06 указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно п.2 ст.9 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Из содержания приведенных норм законодательства следует, что документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС и расходов в целях исчисления налога на прибыль, должны содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность совершенных операций.

Сформированный Президиумом ВАС РФ подход (постановление от 20 апреля 2010 года № 18162/09): наличие оснований для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связано с подтверждением факта совершения реальных хозяйственных операций в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, налоговый орган обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на применение вычетов по НДС и включение понесенных затрат в состав расходов.

В подтверждение спорных вычетов общество представило инспекции договор между ООО «Самараагропромпереработка» (покупатель) и ООО «ТрансАгро» (поставщик) на поставку семян подсолнечника № 104/ДЗ от 14 сентября 2011 года.

Учредителем и директором ООО «ТрансАгро» являлась Шалдыбина М.В. ООО «ТрансАгро» последняя отчетность представлена в налоговый орган за 6 месяцев 2012 года, по адресу, указанному в ЕРЮЛ, деятельность не осуществляет, налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года составила 7 293 483 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 16 189 руб., налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года составила 77 740 115 руб., сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет, - 61 604 руб., 2-НДФЛ предоставлялась на одного сотрудника Шалдыбину М.В., транспортные средства и имущество у организации отсутствуют, руководителем, учредителем является Шалдыбиной М.В.

Согласно заключению эксперта № 1403/05-4 от 31 мая 2013 года в представленных ЗАО «Самараагропромпереработка» счетах-фактурах ООО «ТрансАгро» подписи от имени Шалдыбиной Марии Васильевны, расположенные в графах «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», выполнены не Шалдыбиной Марией Васильевной, а другими лицами с подражанием ее подлинным подписям.

Анализ расчетного счета в банке ООО «ТрансАгро» показал, что в период с 14 сентября 2011 года по 31 декабря 2011 года на расчетные счета организации поступили денежные средства от ООО «Самараагропромпереработка» - 357 231 184.76 руб., ООО Ювент 136 071.00 руб.

С расчетного счета ООО «ТрансАгро» денежные средства в период с 14 сентября 2011 года по 31 декабря 2011 года были перечислены на счета следующих контрагентов: ООО «Зенит» ИНН 6316164510 КПП 631601001. Последняя отчетность представлена за первый квартал 2012 года, доходы от реализации продукции (работ, услуг) по налогу на прибыль за 2011 год составили 19 025 625 руб., исчислено к уплате налога на прибыль - 24 121 руб., налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года составила 2 691 434 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 13 402 руб., налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года составила 16 334 191 руб., сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 23 583 руб., 2-НДФЛ ООО «Зенит» ИНН 6316164510 в 2011 году не представило, транспортные средства и имущество у организации отсутствуют.

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Зенит» в период с 14 сентября 2011 года по 31 декабря 2011 года установлены основные поставщики-производители подсолнечника: ОАО «Утевское хлебоприемное предприятие», колхоз «Серп и молот», ООО «Источное», ООО «Колос-2000», ИП КФХ Зуев Владимир Васильевич, ООО «Родина-2», СПК «Прогресс» 1, ООО «Крестьянское хозяйство Ларьков В.Ф.», ИП Трегубов Андрей Владимирович, СПК «50 лет СССР», ООО «КХ Яш-Куч», ООО «Труд», ИП К(Ф)Х Лапкина Ирина Владимировна, ИП Глава КФХ Бреенкова Валентина Викторовна, ИП Глава КФХ Шаварин Владимир Викторович, ИП Третьяков В.М., ООО «Преображенское».

ООО «Гелиос» ИНН 6311127272 КПП 631101001 по адресу: г.Самара, ул.Агибалова, 48, 106, не располагается. Из протокола допроса учредителя следует, что Ярыгин А.С. (руководитель) имеет незаконченное высшее образование, в период с 2009-2011 годы нигде не работал. В декабре 2011 года ушел в армию, никакие организации не учреждал, расчетные счета в банках лично не открывал, доверенности для открытия счетов другим лицам не выдавал, чистые листы бумаги со своей подписью никому не передавал. Был случай утери паспорта. Декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года с суммой налога к возмещению 499 749 руб. не подписывал.

Управление ПФР сообщило, что представлены сведения персонифицированного учета за 2, 3, 4 кварталы 2011 года на 1 работника.

Согласно представленной выписке по операциям на счете ООО «Гелиос» основными поставщиками сельскохозяйственной продукции являются ООО «Центурион» ИНН 5627020252 КПП 562701001, ООО «Техобеспечение» ИНН 6319152841 КПП 631901001, ООО «Нива» ИНН 6375190640 КПП 637501001, ООО «Колос» ИНН 6375192020 КПП 637501001, сельскохозяйственный производственный кооператив «Красная звезда» ИНН 6369000442 КПП 636901001, ООО «Нива» ИНН 6362012664 КПП 636201001, ИП Фомин Юрий Витальевич ИНН 637300018046, ИП Шепталова Наталья Викторовна ИНН 636201766000. ООО «Самтекс» ИНН 6318188926 КПП 631801001 отсутствует по указанному адресу,2-НДФЛ ООО «Самтекс» ИНН 6318188926 в 2011 году предоставлялась на одного сотрудника Демухаметова Рината Ризаатиновича, транспортные средства и имущество у организации отсутствуют.

Согласно представленным выпискам по операциям на счетах организации ООО «Самтекс» ИНН 6318188926 следует, что основным поставщиком сельскохозяйственной продукции у данного контрагента был ООО «Зенит» ИНН 6316164510. ООО «Самтекс» в период с 15 марта 2011 года по 31 декабря 2011 года был приобретен 51 вексель на общую сумму 54 623 605 руб. Итого выплачено по данным векселям на сумму 54 623 605 руб. Анализ представленных векселей и актов показал, что организации, предъявившие векселя к оплате, в основном являются сельхозпроизводителями.

Инспекцией установлено, что в товарных накладных на отгрузку подсолнечника в графе грузополучатель указаны фамилии водителей и государственные номера грузовых автомобилей и прицепов, на которых осуществлялась перевозка подсолнечника, которые принадлежат ООО «Самараагропромпереработка»; подсолнечник доставлялся напрямую от сельхозпроизводителя до ООО «Самараагропромпереработка».

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос водителя КАМАЗа Тедеева Владимира Датаевича (протокол допроса свидетеля № №438 от 24 октября 2013 года), который пояснил следующее: в 2011 году осуществлял перевозку подсолнечника загружал подсолнечник в с.Лопатино, а выгружал на Безенчукском элеваторе; организации: «СПК «50 лет СССР», ООО «Зенит», ООО «Самтекс», ООО «Самараагропромпереработка», ООО «ТрансАгро» незнакомы; он не работает через организации.

Между тем производители сельхозпродукции продукции не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с гл.26 НК РФ (применяют упрощенную систему налогообложения,