Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2014 по делу n А55-7118/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

06 октября 2014 года                                                                             Дело № А55-7118/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 29 сентября 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  06 октября 2014 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области – до перерыва представителя Алексеева А.В., доверенность от 15.02.2012 года № 02-05/03234, представителя Крюковой С.Е., доверенность от 24.03.2014 года № 02-05/05627, после перерыва представителя Елистратова А.М., доверенность от 28.04.2014 года № 02-05/09045, представителя Крюковой С.Е., доверенность от 24.03.2014 года № 02-05/05627,

от общества с ограниченной ответственностью «Русь» - до и после перерыва представителя Рыбалко А.Н., доверенность от 10.09.2-14 года, представителя Пхайко А.А., доверенность от 10.09.2014 года,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области  - до перерыва представителя Капустиной Е.К., доверенность от 15.03.2012 года № 04/012, после перерыва представителя Русяевой М.В., доверенность от 15.03.2012 года № 04-014,

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области- до и после  перерыва представителя Скляр Т.В., доверенность от 14.07.2014 года № 12-22/0026,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по  апелляционным жалобам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.07.2014 по делу                                №А55-7118/2014 (судья Мешкова О.В.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русь» (ИНН 6382058554, ОГРН 1106382000427), г.Тольятти Самарской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

об оспаривании решения,

                                                    УСТАНОВИЛ:

        общество с ограниченной ответственностью «Русь» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области (далее – ответчики), с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – третье лицо), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области № 32 от 04.10.2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 721 313 руб.; налога на прибыль в сумме 6 960 руб. в федеральный бюджет; налога на прибыль в сумме 62 642 руб. в бюджет субъекта; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде: штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 344 261 руб.; штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 1 392 руб. в федеральный бюджет; штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 12 527 руб. в бюджет субъекта; начисление пени: по налогу на прибыль организаций в сумме 1 334 руб. в федеральный бюджет; по налогу на прибыль организаций в сумме 12 339 руб. в бюджет субъекта РФ; по НДС в сумме 491 310 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.07.2014 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, жалобу – удовлетворить, отказать в удовлетворении требований ООО «Русь».

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области в своей апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, жалобу - удовлетворить. В  удовлетворении заявления ООО «Русь» - отказать

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области  в судебном заседании поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области в судебном заседании в судебном заседании просит решение суда первой инстанции отменить, жалобы - удовлетворить.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Русь» в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционные жалобы. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

В судебном заседании 22.09.2014 в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 15 час. 40 мин.            29.09.2014. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

После перерыва рассмотрение дела продолжено.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области  в судебном заседании поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области в судебном заседании в судебном заседании просит решение суда первой инстанции отменить, жалобы - удовлетворить.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Русь» в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционные жалобы на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрены в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционных жалоб, отзывов,  выступлений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционных  жалоб.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Русь».

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки № 32 ДСП от 15.07.2013 года.

04.10.2013 ответчиком по результатам рассмотрения материалов проверки, представленных заявителем возражений, дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение № 32.

Указанным решением  ООО «Русь» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 726 774 руб. за неполную уплату налога на добавленную, налога на прибыль, ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 5 380 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Оспариваемым решением установлена и доначислена  недоимка по налогу на прибыль в размере 1 912 570 руб., начислены соответствующие пени в сумме 927 318 руб., за неудержание и неперечисление НДФЛ налоговым агентом в размере 910 руб. Инспекция решила уменьшить сумму НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 1 721 313 рублей, предложила перечислить суммы удержанного, но неперечисленного НДФЛ в размере 26 208 рублей.

Решением УФНС по Самарской области от 13.01.2014 года № 03-15/00328@ решение инспекции от 04.10.2013 года № 32 отменено в части:

-  доначисления по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.03.2011 года в размере 1 842 968 рублей,

-  суммы штрафа, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 368 594 руб.

Управлением предложено инспекции произвести перерасчет пени. Кроме того, в мотивировочной части решения Управления на странице 9 отмечено, что инспекцией неверно отражено в пункте 4 резолютивной части решения  «Уменьшить сумму НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 1721313руб.» Управление указало на то, что пункт 1 резолютивной части решения следует дополнить подпунктом 2 «Доначислить сумму неуплаченного НДС в размере 17121 313 руб.»

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что на странице 9 решения УФНС в абзаце 6 допущена опечатка вместо суммы доначисленного НДС в размере «17121 313 руб.»  следует читать «1721313руб.» , так как в решении от 04.10.2013 № 32 сумма неуплаченного НДС установлена инспекцией в результате примененных налоговых вычетов по ООО «РосБитум» в размере 1 721 313 руб.

Межрайонной инспекцией № 19 по Самарской области на основании указанного решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области в редакции решения УФНС в адрес заявителя направлено требование № 326 от 24.02.2014 года об уплате недоимки

- по налогу на прибыль организаций в сумме 6 960 руб. в федеральный бюджет;

- по налогу на прибыль в сумме 62 642 руб. в бюджет субъекта РФ;

- по НДС в сумме 1 721 312 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 334 руб. в федеральный бюджет;

-пени по налогу на прибыль организаций в сумме 12 339 руб. в бюджет субъекта РФ;

- пени по НДС в сумме 491 310 руб.;

- недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 27 118 руб.;

- пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 500 руб.;

- штрафу по налогу на прибыль организаций в сумме 1 392 руб. в федеральный бюджет;

- штрафу по налогу на прибыль организаций в сумме 12 527 руб. в бюджет субъекта;

- штрафу по НДС в сумме 344 261 руб.;

- штрафу по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 424 руб.

Заявитель, полагая, что оспариваемое решение в утвержденной его части противоречит закону и нарушает его права, обратился с заявлением в суд.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых заявление удовлетворено.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

Пунктом 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (или его заместитель) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как следует из материалов дела, ответчиком 22.08.2013 принято решение № 8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.  

Статьей  101  НК РФ предусмотрено, что руководитель (его заместитель)  налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Ответчик, в соответствии со ст. 101 НК РФ, направил уведомление от 22.08.2013 № 267 в адрес ООО «Русь» о приглашении на ознакомление с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на 18.09.2013 и для рассмотрения материалов, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на 23.09.2013г. Представителем организации получено данное уведомление 22.08.2013 г. (т. 4 л.д. 50-54).

23.09.2013 ответчиком составлен протокол № 51/2 рассмотрения возражений налогоплательщика   и   материалов   проверки по проведенным дополнительным  мероприятиям  налогового   контроля (т. 4 л.д. 55-58).   Согласно  указанному протоколу материалы проверки рассмотрены в присутствии налогоплательщика.

Поскольку ответчиком после рассмотрения материалов проверки получены дополнительные документы, истребованные в ходе проведения выездной налоговой  проверки  и  проведения дополнительных мероприятий налогового  контроля, ответчиком в адрес ООО «Русь» направлены уведомления от 26.09.2013 №267/1, 12.10.2013 № 267/2 о приглашении налогоплательщика для ознакомления (рассмотрения) с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на 02.10.2013 и 04.10.2013, соответственно.           

В целях ознакомления налогоплательщика с дополнительно полученными документами 26.09.2013г. сотрудником 8-го оперативного отдела УЭБиПК ГУ МВД по Самарской области осуществлен выезд по адресу руководителя ООО «Русь» с целью вручения уведомления № 267/1 от 26.09.2013г., о чем был составлен рапорт от 26.09.2013г. В ходе предпринятых мероприятий местоположение руководителя ООО «Русь» Ивановой О.Г. установлено не было, двери дома никто не открыл.   

01.10.2013г. сотрудником налогового органа и 8-го оперативного отдела УЭБиПК ГУ МВД России по Самарской области осуществлен выезд по адресу руководителя ООО «Русь» с целью вручения уведомления № 267/1 от 26.09.2013г. о чем составлен акт от 01.10.2013г. Двери дома были закрыты.

03.10.2013г. в 9 час. 40 мин. налогоплательщик был уведомлен телефонограммой, что подтверждается журналом телефонограмм.

03.10.2013 сотрудником налогового органа осуществлен выезд по адресу руководителя ООО «Русь» с целью вручения уведомления № 267/2 от 02.10.2013г. о чем был составлен акт от 03.10.2013г. Двери дома были закрыты, местоположение Ивановой О.Г. не установлено.

03.10.2013 года налогоплательщик был извещен сотрудником 8-го оперативного отдела УЭБиПК ГУ МВД России по Самарской области, что подтверждается рапортом от 03.10.2013г., согласно которого были осуществлены звонки на сотовый телефон представителя ООО «Русь» Пхайко А.А, который был приглашен в 8-ой оперативный отдел УЭБиПК ГУ МВД России по Самарской области для вручения уведомления и документов, полученных в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Пхайко А.А. не явился,