Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 по делу n А55-13949/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070,  Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:[email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 ноября  2008 г.                                                                           дело № А55-13949/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено  05 ноября  2008 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А.,  Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представитель Стребкова И.В.  по доверенности  от  09.01.2008г.,

от ответчика – представители Полстьянова Т.Д. по доверенности  от 02.09.2008г.,                 Стребкова Т.В. по доверенности  от  02.09.2008г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 октября  2008 года, в помещении суда, в зале № 1, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Советскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 12 августа 2008 года по делу А55-13949/2007 (судья Кулешова Л.В.), принятое по заявлению ООО «СКАДО», г. Самара, к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Самары, г.Самара,

о признании недействительным решения от 28.06.2007г.  № 11-21/3143,

УСТАНОВИЛ:

ООО «СКАДО» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учётом уточнения заявленных требований (т.24, л.д. 61-66), о признании  недействительным решения Инспекции ФНС России по Советскому району Самары (далее – ответчик, налоговый орган) от 28.06.2007 № 11-21/3143 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 16-63) в части:

- предложения уплатить  НДС в размере 48 129 530 руб. и уменьшение  предъявленного к возмещению из бюджета в  завышенных размерах НДС за 2004-2006г в сумме 13 755 938 руб.,

- начисления пени по НДС в  соответствующей части,

- начисления  штрафа за неполную уплату НДС по п.1  ст. 122 НК РФ в размере 9 661 484 руб. по состоянию на 19.09.2007г.,

- предложения уплатить налог на прибыль  в размере 6 758 071 руб.,

- начисления пени по налогу на  прибыль в соответствующей части,

- начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную  уплату налога на прибыль в размере  1 351 613 руб.  по состоянию на  19.09.2007г.

Общество в обоснование заявленных требований указывает на то, что с его стороны были приняты  все необходимые и возможные меры, свидетельствующие  о его должной осмотрительности при заключении сделок, при осуществлении расчетов векселями передача ценной бумаги осуществлялась путем проставления индоссамента, оформление актов приема-передачи осуществлялось позднее за определенный период и исключительно в целях бухгалтерского учета.  Заявитель в обоснование цены покупаемых канатных дорог у российских фирм контрагентов указывает на то, что данные цены являлись сопоставимыми с ценами непосредственно иностранного экспортера. Также указывает на то, что ООО «СКАДО» известен порядок цен на австрийские канатные дороги и заказчики канатных дорог на территории Российской Федерации не подписывают договора, предварительно не изучив предложения непосредственно иностранного экспортера. С учетом этого сделан вывод о том, что покупаемые у ООО «Сервис-Холдинг», ООО «Аверс», ООО «ACT Трейдинг» товары и продаваемые заказчикам товары сопоставимы по цене,  как между собой, так и сопоставимы по цене с коммерческими предложениями непосредственно иностранных экспортеров данного товара в Российскую Федерацию. Расхождение в ценах товара указанного в ГТД и инвойсах имеющихся у российских импортеров с ценами, по которым ООО «СКАДО» покупало товары у своих контрагентов не может рассматриваться как вина налогоплательщика. Кроме того, ООО «СКАДО» указывает, что заключение договоров с московскими фирмами призвано решить вопрос с таможенным оформлением импортного товара, избежать возможности затягивания таможенного оформления, нарушения обязательств по договору и предотвратить тем самым применение штрафных санкций.

При новом рассмотрении  дела решением Арбитражного суда Самарской области от 12.08.2008г.  заявление удовлетворено.

Инспекция ФНС России по Советскому району Самары, не согласившись с решением  суда от 12.08.2008 года, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по  делу  новый  судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

              Представители Инспекции ФНС России по Советскому району Самары в судебном заседании поддержали  доводы апелляционной жалобы, просили решение суда от 12.08.2008г.  отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель  ООО «СКАДО» в судебном заседании просила решение суда от 12.08.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба  рассмотрена в соответствии с требованиями статей              266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 12.08.2008 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, при первоначальном рассмотрении дела решением арбитражного суда Самарской области от 20.12.07г.  заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части   доначисления налога на добавленную стоимость в размере 61885468 руб., начисления штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в соответствующем размере, а также начисления пени на указанную сумму в соответствующем размере, в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 6758071 руб., начисления пени в соответствующей части; привлечения ООО «СКАДО» к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 1351613 руб. 40 коп.  При этом суд исходил из того, что налогоплательщиком представлены доказательства правомерности заявленного налогового вычета и обоснованности уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину расходов, по приобретению продукции. В остальной части решение признано законным.

Постановлением Одиннадцатого  апелляционного суда решение оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 мая 2008 года состоявшиеся  судебные акты отменены в части удовлетворения заявленных требований и дело направлено на новое рассмотрение. При этом указано, что суды, отклонив каждый из доводов налогового органа в отдельности, не оценили все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ. В постановлении кассационной инстанции указано, что при новом рассмотрении суду необходимо дать оценку всех доводов налогового органа, изложенных в кассационной жалобе, во взаимосвязи.

Как следует из материалов дела,  налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО «СКАДО» за период  с 01.01.2004г. по 30.06.2006г.

Оспариваемым решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату НДС в размере 9 661 484 руб. 00 коп. и за неуплату налога на прибыль в размере 1 351 613 руб.00 коп., кроме того ему предложено уплатить НДС в размере 48 129 530 руб.00коп. и пени за просрочку уплаты налога в соответствующей части, помимо этого уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 13 755 938 руб.00 коп.,  также налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в размере 6 758 071 руб. 00 коп. и  пени в соответствующей сумме  ( т. 1 л.д. 16-59).

Как следует из текста оспариваемого решения, отзывов на заявление и кассационной жалобы основанием для доначисления налогов, штрафов и пени явилось неосновательное, по мнению налогового органа, заявление налоговой выгоды по НДС в виде налогового вычета и по налогу на прибыль в форме уменьшения налогооблагаемой базы на величину произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение  товаров, работ, услуг.  Кроме того, инспекция указывает на  непредставление заявителем достаточных доказательств в подтверждение факта уплаты стоимости полученных товаров, работ и услуг при расчетах с использованием векселей.

Однако, как правомерно указал в решении суд первой инстанции, данные выводы в их взаимосвязи не основаны на нормах налогового законодательства и фактических обстоятельствах.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК  РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как установлено ст. 172 НК РФ   налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК  РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК  РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК  РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК  РФ, устанавливающей, что   в  случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК  РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.  (Буквальный текст названных норм приведен в редакции, действовавшей до 01.01.2006г.).

С 1 января 2006 года в названные статьи внесены существенные изменения. Законодатель определил, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг):

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК  РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как установлено ст. 172 НК РФ     налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК  РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК  РФ.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Из оспариваемого решения усматривается, что  заявителем заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 17 364 852 руб. 00 коп., уплаченному в составе стоимости деталей и запчастей для изготовления канатных дорог, снегоуплотнительных машин и других товаров, полученных от ООО «АСТ Трейдинг»

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет налогоплательщиком в ходе проверки и в материалы дела представлены договор от 25.11.05г. № 81, платежные поручения на перечисление поставщику стоимости поставленной продукции, договоры со СБ РФ на приобретение векселей №№ 434 от 29.12.2005г.,  № 358 от 12.12.2005г., № 340 от 06.12.2005г., 312 от 18.04.2006г., № 312 от 28.03.2006г., от 22.03.06г.,  от 20.02.06г., от 07.02.06г.,  от 24.01.06г.,  книга покупок, товарные накладные на получение товара  платежные поручения об оплате векселей по указанным договорам,  акты приема-передачи от банка векселей, счета-фактуры  № 257 от 02.11.05г. на сумму 846488,2 руб., в т.ч. НДС 129 125,32 -руб., № 259 от 03.11.05г.. на сумму   2 391 913,11 руб., в т.ч. НДС – 364 8б8,1 руб., № 294 от 30.11.05г.. на сумму 2 087 745,3 руб., в т.ч. НДС – 318 469,62 руб.,, № 295 от 30.11.05г. на сумму 83 118,85 руб., в т.ч. НДС – 12 679,15 руб.,, № 293  . на сумму 444 117,15 руб., в т.ч. НДС – 67 755,84 руб., № 387 от 19.12.05г. на сумму 8 427 222,7 руб., в т.ч. НДС – 1 285 508,55 руб., № 394 от 21.12.05г.  на сумму 12 535,69, в т.ч. НДС - 1912,22 руб., № 398 от 21.12.05г.. на сумму 11 205 586,55 руб., в т.ч. НДС –  1 709 326,76 руб., № 417 от 30.12.05г. на сумму 6 343 680 руб., в т.ч. НДС – 967 680 руб., № 8 от 10.01.06г. на сумму 7 891 382,7 руб., в т.ч. НДС – 1 203 770,24 руб., № 9 от 10.01.06г. на сумму 14 643 381,19 руб., в т.ч. НДС – 2 233 736,11 руб.,  № 10 от 10.01.06г. на сумму 4 702 543,22 руб., в т.ч.