Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 по делу n А55-17653/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

31 июля 2008г.                                                                                     Дело №А55-17653/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 июля 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей  Филипповой Е.Г., Захаровой Е.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

при участии в судебном заседании:

представителей ИФНС России по Промышленному району г. Самары – Малютиной И.Ф. (доверенность от 26.11.2007г. №05-11/5970), Осетрова Е.А. (доверенность от 04.12.2007г. №05-11/5989),

представителя ООО «Резерв» - не явился, извещен надлежащим образом,

представителя ООО «Деловая перспектива» - не явился, извещен надлежащим образом,

представителя ООО «Универсал» -  не явился, извещен надлежащим образом,

представителя ООО «Технология и ресурсы» - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 июля 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Самары,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 мая 2008г. по делу № А55-17653/2007 (судья Харламов А.Ю.),

принятое по заявлению ООО «Резерв», г. Самара,

к Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Самары, г. Самара,

третьи лица:

ООО «Деловая перспектива», г. Самара,

ООО «Универсал», г. Самара,

ООО «Технология и ресурсы», г. Самара,

о признании недействительным решения от 12.11.2007г. № 15-22/152,

УСТАНОВИЛ: 

Общества с ограниченной ответственностью «Резерв» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Самары (далее – налоговый орган) от 12.11.2007г. № 15-22/152 о привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 3-5).

Определением суда от 03.04.2008г. привлечены к участию в деле  в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требований относительно предмета спора: ООО «Деловая перспектива», ООО «Универсал», ООО «Технология и ресурсы» (т. 15 л.д. 172)

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.05.2008г. по делу №А55-17653/2007 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение налогового органа от 12.11.2007г. № 15-22/152 о привлечении к налоговой ответственности, в части предложения Обществу уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1020610 руб., в том числе: за 2005г. - 148316 руб., за 2006г. - 872294 руб., и начисления пени на указанную недоимку в соответствующей части; привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде уплаты штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 20 % в сумме 204122 руб. 00 коп.; предложения Обществу уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 731709 руб. 12 коп., и начисления пени на указанную недоимку в соответствующей части; привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде уплаты штрафа за неполную уплату НДС в размере 20 % в сумме 146341 руб. 82 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано (т. 16 л.д. 146-168).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований Общества и принять по делу новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении требований в данной части (т. 17 л.д. 3-10).

Общество,  ООО «Деловая перспектива», ООО «Универсал» и ООО «Технология и ресурсы» отзыв на апелляционную жалобу не представили.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей  Общества и третьих лиц, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с правилами, предусмотренными частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы приведенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки составлен акт от 15.10.2007г. № 6550 ДСП, на основании которого налоговым органом вынесено решение от 12.11.2007г. № 15-22/152 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 884445 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 656757 руб., ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в виде штрафа в сумме 780 руб.

Обществу предложено уплатить доначисленные налог на прибыль в сумме 4427225 руб. и пени в сумме 1271885 руб., НДС в сумме 3283783 руб. и  пени в сумме 981525 руб., ЕСН в сумме 1293 руб.  и пени по НДФЛ в сумме 5191 руб.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о необоснованности признания судом первой инстанции неправомерности доначисления Обществу НДС  в сумме 111237 руб. и налога на прибыль в сумме 148316 руб. по взаимоотношениям с поставщиком ООО «Деловая перспектива».

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что Общество в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ необоснованно включило в состав расходов, затраты в сумме 617984 руб.,  уменьшающих сумму доходов, и согласно требованиям ст.ст. 171, 172 НК РФ неправомерно предъявлено к вычету НДС в сумме 111237 руб. Основанием для доначисления налогов послужил вывод налогового органа, что договора, акты о приеме выполненных работ, накладные, счета-фактуры подписаны от имени ООО «Деловая перспектива» лицами, не имеющими на то полномочий.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

При этом, п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, между Обществом и ООО «Деловая перспектива»  заключен договор на транспортное обслуживание от 31.01.2005г. № 112 (т. 2 л.д. 76-77).

В соответствии с п. 1.1 указанного договора подрядчик - ООО «Деловая  перспектива» принял на себя обязательство предоставить заказчику - Обществу услуги по транспортному обслуживанию (перебазировке техники). На основании п. 1.1 рассматриваемого договора, для выполнения услуг на транспортное обслуживание подрядчик выделяет заказчику следующую спецтехнику - МАЗ 537ЯМЗ-240АМ (тягач) с прицепом ЧМЗАП-9990 - 1 единица. Согласно заключенного договору, ООО «Деловая  перспектива» оказал Обществу услуги, которые приняты Обществом по счетам-фактурам: от 10.03.2005г. № 00000259 (т. 2 л.д. 81), от 31.03.2005г. № 00000304 (т. 2 л.д. 93). Услуги оприходованы Обществом на счетах бухгалтерского учета. Факт оказания услуг подтверждается актами выполненных услуг. Оплата за приобретенные услуги произведена денежными средства в безналичном порядке и подтверждается платежными поручениями: от 29.07.2005г. № 175 (т. 2 л.д. 80), от 19.08.2005г. № 179 (т. 2 л.д. 79). Реальность хозяйственной операции подтверждается калькуляцией стоимости эксплуатации 1 дня маш/час, реестром повременных путевых листов, талонами заказчика карточек счета 60.1 (т. 2 л.д. 74-94).

Названные счета-фактуры отражены в книге покупок Общества, согласно которой упомянутые в счетах-фактурах услуги приняты Обществом на учет. Факт совершения рассматриваемых хозяйственных операций подтвержден имеющимися в деле первичными документами и не опровергнут налоговым органом. Приобретение услуг связано с хозяйственной деятельностью Общества, то есть эти операции для Общества имели конкретную разумную деловую цель.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что  ООО «Деловая  перспектива» стоит на налоговом учете в ИФНС России по Промышленному району г. Самары с 15.12.2004г. Директором и учредителем является Колесников Сергей Иванович. Отчетность в налоговый орган представляется почтой. Последняя отчетность, представленная в налоговый орган с «нулевыми» показателями: по прибыли – за 9 месяцев 2005г., по НДС – за 4 квартал 2005г. Организация является «проблемным» плательщиком. Расчетный счет в филиале ЗАО АКБ «Алекскомбанк» по сообщению банка был открыт 16.01.2006г. На запрос по юридическому адресу организации на предмет явки руководителя получено уведомление, что организация по указанному адресу не значится. Направлен запрос по домашнему адресу учредителя, однако он в налоговый орган не явился. Основным видом деятельности организации является - прочая торговля. По декларации за 1 квартал 2005г., представленной организацией в налоговый орган налогооблагаемая база составила - 57527 руб. 00 коп., НДС - 10373 руб. 00 коп., сумма предъявленного налогового вычета - 10373 руб. 00 коп., сумма к уплате - 0 руб. Согласно представленным организацией декларациям по ЕСН, расчетам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в штате организации числится 0 человек, что, по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии штатных работников и отсутствие у контрагента возможности исполнить принятые на себя обязательства по указанному выше договору. Согласно информации, имеющейся в базе данных налогового органа, наличие лицензии, транспортных средств в организации отсутствует. Налоговым органом проведен осмотр юридического адреса ООО «Деловая перспектива» - г. Самара, ул. Солнечная, 5, в ходе которого организация, либо ее постоянно действующие органы не обнаружены. Документы переданы в УВД по Промышленному району г. Самары на розыск данной организации.

Из вышеуказанных доводов налогового органа следует, что ООО «Деловая  перспектива», согласно выписке из ЕГРЮЛ, является действующей организацией, было зарегистрировано в установленном порядке и с 15.12.2004г. состоит на налоговом учете с присвоением индивидуального номера налогоплательщика (далее – ИНН) 6319110464. ООО «Деловая  перспектива» состоит на налоговом учете в том налоговом органе, который зарегистрировал данную организацию в качестве юридического лица и включил в ЕГРЮЛ. Организация зарегистрирована по адресу: 443029, г. Самара, ул. Солнечная, 5. Директором организации является Колесников Сергей Иванович (т. 1 л.д. 55-60).

Требования к оформлению счетов-фактур установлены п. 5 ст.169 НК РФ, согласно которому в выставляемых поставщиками счетах-фактурах, в частности, должны указываться их наименование, адреса продавца и грузоотправителя, а также их ИНН. В силу положений