Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2008 по делу n А72-7644/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

(абзац 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ).

То есть в данном случае налоговая база будет определяться с учетом цен, установленных для населения и для его отдельных групп, имеющих льготы.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налоговой  инспекции о том, что указанные средства связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и поэтому подлежат обложению НДС в общем порядке, является необоснованным.

В данном случае налоговая база должна определяться в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Обязанность УМУП УК ЖКХ «Засвияжье-1» включать полученные средства в облагаемую НДС базу не вытекает и из смысла положений подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, на который ссылается налоговый орган.

Учитывая изложенное, апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что  в указанной части решение налогового органа недействительно.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 г. в размере 81 145 руб., за 2006г. в размере 510 758 руб. явился отказ в налоговых вычетах по операциям по реализации услуг по содержанию и ремонту жилья. По мнению налогового органа, налог на добавленную стоимость предприятие должно списывать за счет целевого поступления, поскольку финансирование предприятия на проведение капитального ремонта осуществляется за счет средств местного бюджета г. Ульяновска.

Суд первой инстанции правильно  счёл позицию налогового органа неправомерной, исходя из следующего.

Услуги по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества в таком доме подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса.

В этом случае, предприятие вправе на основании статей 171, 172, 176 НК РФ заявить о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных своим контрагентам по счетам-фактурам на оплату товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, на основании договора социального найма с населением предприятие оказывает услуги по содержанию и ремонту жилья, УМУП УК ЖКХ « Засвияжье-1» получало субвенции на капитальный ремонт из местного бюджета г. Ульяновска в 2005г. - 450 808 руб., в 2006г.- 2 837 542 руб.

Указанные средства поступали в распоряжение предприятия, которое расходовало их на обеспечение задач по жилищно-коммунальному содержанию жилищного фонда, в том числе и на оплату товаров (работ, услуг), используемых для оказания нанимателям и собственникам жилых помещений услуг по техническому обслуживанию, ремонту и содержанию жилого фонда.

Каких-либо доказательств выделения этих дотаций непосредственно для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных предприятием контрагентам, налоговым органом не представлено и в материалах дела не содержится.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам, в частности, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения  в  соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Как следует из статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Каких-либо ограничений указанных прав организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим дотации Кодексом не установлено.

Учитывая изложенное, апелляционный суд согласен с выводом суда первой  инстанции о том, что  в указанной части решение налогового органа недействительно.

Налоговым органом по итогам проверки установлено, что в нарушение п.1 ст. 172 НК РФ предприятием неправомерно предъявлены налоговые вычеты по актам взаимозачетов, оформленным с нарушением требований п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в частности отсутствуют номера договоров, не отражено в счет какого счета-фактуры представлен данный акт, не везде выделен НДС по сумме задолженности, т.е. факт оплаты не подтвержден, ввиду чего не приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость за 2004г. - 4 085 999 руб., за 2005г.-5 106 150 руб.

Из материалов дела усматривается, что УМУП УК ЖКХ «Засвияжье-1» производило расчеты с поставщиками услуг УМУП «Городской теплосервис», МУП «Ульяновсководоканал», МУП «УльГЭС» и пр. на расчетный счет предприятия-поставщика или трехсторонними актами через МУП «Единый расчетно-кассовый центр» согласно агентскому договору № 262д от 01.06.2004г. (том 6 л.д. 109-114).

УМУП УК ЖКХ « Засвияжье-1» представлены на проверку трехсторонние акты о зачете взаимных требований, составленные между УМУП УК ЖКХ « Засвияжье-1», МУП «Единый расчетно-кассовый центр» и поставщиками услуг: УМУП «Гортеплосервис», УМУП «Ульяновскводоканал», МУП « Лифтсервис», МУС «АТП по уборке города», МУЖКХ «ДЕЗ» и др.

В актах взаимозачетов оформлены операции по оплате задолженности налогоплательщика перед поставщиками через агента налогоплательщика - МУП «РКЦ», осуществлявшего по поручению налогоплательщика на основании договора с ним, сбор причитающихся налогоплательщику платежей граждан и перечисление денежных средств кредиторам налогоплательщика, т.е. поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для реализации облагаемых НДС коммунальных услуг гражданам.

Согласно ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов.

Таким образом, оплата налога поставщикам является обязательным условием для предъявления налогового вычета по НДС.

Изучив представленные документы, суд первой инстанции  пришел к обоснованному  выводу о том, что недостатки в оформлении актов о взаимозачетах не могут повлечь отказ в предоставлении налоговых вычетов.

       Согласно Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 , счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п.8).

Из материалов дела следует, что в книге покупок за 2004-2005 г.г. (которая представлялась налоговому органу на проверку) указана дата оплаты каждого счета-фактуры.

Так, согласно представленному в материалы дела акту погашения взаимной задолженности № 940 от 31.08.2005г. (том 10 л.д.43-55) погашается задолженность в размере 185 000,00 руб. (в том числе НДС 28 220,34 руб.) согласно перечисленным в акте и приложенным в материалы дела платежным поручениям №151, №266, № 340, №396. №513, №655, №723, №823, №962, №36, №162, №305, №552 датированным августом 2005г. В книге покупок за август 2005г.(том 8 л.д.96) отражено, что счет-фактура № 19742 от 31.08.2005г. оплачена 31.08.2005г. на сумму 185 000,00 руб.(в том числе НДС 28 220,34 руб.), аналогичная ситуация прослеживается по другим представленным актам погашения взаимной задолженности за иные налоговые периоды (том 10 л.д.56-82).

Поскольку налоговым органом проводилась выездная налоговая проверка, он располагал платежными документами и счетами-фактурами к книге покупок за 2004-2005 г.г.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции относительно того, что  имеющиеся у налогового органа документы позволяли связать оплату счетов-фактур с конкретными платежными документами. Учитывая, что выездная налоговая проверка проведена за 2004 и 2006 г.г., инспекция не выявила за данный период фактов неоплаты конкретных счетов-фактур или оплаты разных счетов-фактур одним платежным документом при недостаточности суммы.

Как усматривается из материалов дела, доказательств того, что взаимозачет носил притворный характер, прикрывающий прощение долга и иные способы, исключающие уплату налога поставщиком за счет собственных средств, налоговым органом не представлено.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в п. 2.2 постановления от 14.07.2003г. № 12-П, при рассмотрении дела необходимо исследование по существу фактических обстоятельств дела и недопустимо установление только формальных условий применения нормы права. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.

По мнению суда, недопустимо отказывать налогоплательщику в вычете НДС по формальным основаниям, не принимая во внимание фактическую уплату суммы налога поставщику.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемого ненормативного акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возложена на орган, принявший этот акт. Вопреки указанной норме налоговый орган не представил в материалы дела безусловных доказательств, подтверждающих отсутствие оплаты конкретных счетов-фактур.

Оспаривая решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004г. в размере 2 841 849 руб., уменьшения НДС, подлежащего возврату из ФБ за 2006г. в размере 2 994 607 руб. налогоплательщик указывает, что из акта, решения и таблиц налогового органа невозможно установить к каким налоговым периодам относятся спорные суммы. Выводы налогового органа о занижении НДС в сумме 2 841 849 руб. необоснованны в нарушение ст.ст.100, 101 НК РФ.

Суд первой инстанции правомерно отклонил  доводы заявителя по данным эпизодам.

Согласно ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Согласно разделу 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.1994г. «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и высаленных счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Книги продаж, книги покупок должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж, книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно положениям Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, Приказа МНС России от 20.11.2003г. № БГ-3-03/644, Приказа Министерства финансов РФ № 163н от 28.12.2005г. «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость...», на основании данных, которые содержатся в книгах покупок, продаж, журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур, предприятие в течение года отражает на счетах бухгалтерского учета, а также составляет в течение года бухгалтерскую и налоговую отчетности.

Таким образом, декларация по налогу на добавленную стоимость составляются самим налогоплательщиком на основании данных книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика, контроль за правильность