Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу n А55-14580/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

признаками, для учета ее принадлежности клиенту элеватора открывается специальный счет, на котором учитывается количество принадлежащей ему продукции определенного качества (сорта) и вида.

При этом товарно-транспортная документация не является необходимой для покупателя, поскольку товар фактически передается по месту нахождения элеватора, в силу чего соответствующие обязанности по доставке товара лежат на продавце, который и обеспечивает организацию поставки путем заключения договоров с транспортными организациями либо собственными силами и средствами.

Данные термины «франко-элеватор» или «франко-ворота элеватора» фактически являются тождественными. Вариантами данного базиса поставки является передача товара по «переписи» с лицевого счета продавца на лицевой счет покупателя или прием-передача товара на въезде в элеватор.

Вместе с тем распространенной практикой деятельности крупных участников рынка оборота сельскохозяйственной продукции является поставка путем записи товара непосредственно на лицевой счет покупателя.

Налоговым органом установлено в ходе проверки и не отрицается, что фактически на лицевые счета заявителя, открытые на элеваторах, поступала сельскохозяйственная продукция от третьих лиц, непосредственно с которыми у заявителя нет договорных отношений.

Таким образом, реальность хозяйственных операций заявителя  по купле-продаже сельскохозяйственной продукции не отрицается налоговым органом.

В соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

Налоговым органом не учтено, что в части правового регулирования отношений по поставке товаров участники предпринимательской деятельности руководствуются положениями гражданского законодательства РФ, которыми прямо разрешено привлечение третьих лиц к исполнению обязательств, непосредственно с которыми у покупателя нет хозяйственных отношений.  Отрицание участия третьих лиц в исполнении обязательств фактически означает, что они безвозмездно поставляли товар заявителю, что противоречит их собственным экономическим интересам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе при проведении налоговой проверки изменить юридическую квалификацию гражданско-правовых сделок, то есть изменить ее предмет. Налоговый орган также вправе произвести налоговые доначисления, если он полагает совершенные сделки не соответствующими закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации), мнимыми или притворными сделками (статья 170 ГК РФ).

Вместе с тем из содержания  оспариваемого решения усматривается, что налоговый орган, не отрицая характера заключенных заявителем сделок как договоров поставки, и не приводя доказательства ничтожности заключенных сделок, фактически осуществил толкование условий заключенных гражданско-правовых договоров, сделав вывод о не подтверждении  порядка отгрузки, предусмотренного договорами.

Вынесение решения на основе толкования условий заключенных гражданско-правовых договоров законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

По смыслу ст. 431 ГК РФ толкование условий договора производится судом при наличии спора между его сторонами. При этом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

С учетом вышеизложенного, если принять во внимание возможность исполнения обязательства по поставке третьими лицами, которым поставщик уплатил цену товара и с которыми заключил соглашение о поставке товара на лицевой счет заявителя на элеваторе, примененный базис поставки вообще не имеет определяющего значения, если обязательство фактически исполнено и у сторон нет разногласий по этому вопросу.

Нахождение руководителя ООО «Сельхозпроект» Борисова Ю.В. в местах лишения свободы по приговору суда от 06.02.2006 г. не исключает возможность подписания им договора поставки от 01.08.2005 г. и иных документов, относящихся к деятельности организации в 2005 г., январе 2006 г. Кроме того, налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о невозможности подписания договора поставки б/н от 28.04.2006 г., счетов-фактур, накладных, даже при условии нахождения этого лица в местах лишения свободы.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.11.2007 г.  по делу № А55-2137/2007 по спору, принятому между теми же сторонами, в котором, в частности, указано, что судебной инстанцией не проверялись факты возможности подписания Борисовым Ю.В. как директором ООО «Сельхозпроект» и ООО «Фаворит» каких-либо документов во время пребывания под стражей; вывод об отсутствии такой возможности является предположением, в связи с чем не может быть признан обоснованным вывод суда об отсутствии реальности осуществления операций с вышеупомянутым поставщиком.

В соответствии с ч.1 ст. 51 Конституции РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого. Пунктом 40 ст. 5 УПК РФ предусмотрено понятие свидетельского иммунитета - права лица не давать показания против себя и своих близких родственников, а также в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. В силу п.4 ст. 56 УПК РФ свидетель вправе отказаться свидетельствовать против самого себя.

Из показаний Миловановой Т.В., опрошенной в качестве свидетеля, следует, что она не отрицает факты учреждения  ООО «Агроиндустрия» и ООО «Средняя Волга». Отрицание фактов участия в хозяйственной деятельности этих организаций и подписания каких-либо документов, связанных с этим, правомерно оценены судом первой инстанции с учетом приведенных выше положений Конституции РФ и УПК РФ, а также в совокупности с положениями ст.199 УК РФ, которые не исключают для  Миловановой Т.В. возможности быть субъектом уголовного преследования.

Представленными в материалы дела доказательствами - счетом-фактурой № 2341 от 23.09.05 года; счетом-фактурой № 2288 от 19.09.05 года; товарной накладной № 01772 от 19.09.05 года; счетом-фактурой № 2334 от 22.09.05 года; товарной накладной № 017811 от 22.09.05 года; счетом-фактурой № 2315 от 21.09.05 года; товарной накладной № 017796 от 21.09.05 года; счетом-фактурой № 2302 от 20.09.05 года; товарной накладной № 017786 от 20.09.05 года; счетом-фактурой № 2341 от 23.09.05 года; товарной накладной № 017835 от 23.09.05 года; товарной накладной  № 017860 от 26.09.05 года; счетом-фактурой № 2353 от 26.09.05 года; товарной накладной № 017879 от 27.09.05 года; счетом-фактурой № 2367 от 27.09.05 года; товарной накладной № 017901 от 28.09.05 года; счетом-фактурой № 2383 от 28.09.05 года; товарной накладной № 017923 от 29.09.05 года; счетом-фактурой № 2399 от 29.09.05 года; товарной накладной № 017937 от 30.09.05 года; счетом-фактурой № 2415 от 30.09.05 года; товарной накладной № 017942 от 03.10.05 года; счетом-фактурой № 2444 от 03.10.05 года; товарной накладной № 017952 от 04.10.05 года; счетом-фактурой № 2453 от 04.10.05 года; счетом-фактурой № 2467  от 05.10.05 года; счетом-фактурой № 2524 от 11.10.05 года; счетом-фактурой № 2515 от 10.10.05 года; товарной накладной № 018010 от 10.10.05 года; счетом-фактурой № 2499 от 07.10.05 года; товарной накладной № 017999 от 07.10.05 года; счетом-фактурой № 2483 от 06.10.05 года; товарной накладной № 017978 от 06.10.05 года; счетом-фактурой № 2467 от 05.10.05 года; товарной накладной № 017963 от 05.10.05 года; счетом-фактурой № 2524 от 11.10.05 года; товарной накладной № 018823 от 11.10.05 года; счетом-фактурой № 2540 от 12.10.05 года; товарной накладной № 018030 от 12.10.05 года; счетом-фактурой № 2547 от 13.10.05 года; товарной накладной № 018044 от 13.10.05 года; счетом-фактурой № 2581 от 14.10.05 года; товарной накладной № 018057 от 14.10.05 года; счетом-фактурой № 2582 от 17.10.05 года; счетом-фактурой № 3122 от 30.12.05 года; товарной накладной № 018734 от 30.12.05 года; счетом-фактурой № 3102 от 29.12.05 года; товарной накладной № 018722 от 29.12.05 года; счетом-фактурой № 3090 от 28.12.05 года; товарной накладной № 018700 от 28.12.05 года; счетом-фактурой № 3089 от 27.12.05 года; товарной накладной № 018685 от 27.12.05 года; счетом-фактурой № 3068 от 26.12.05 года; товарной накладной № 018667 от 26.12.05 года; счетом-фактурой № 3058 от 23.12.05 года; товарной накладной № 0178651 от 23.12.05 года; счетом-фактурой № 3050 от 22.12.05 года; товарной накладной № 018634 от 22.12.05 года; счетом-фактурой № 3039 от 21.12.05 года (т.26, л.д.98-155), товарной накладной № 018621 от 21.12.05 года; счетом-фактурой № 3033 от 20.12.05 года; товарной накладной № 018608 от 20.12.05 года; счетом-фактурой № 3025 от 19.12.05 года; товарной накладной № 018599 от 19.12.05 года; счетом-фактурой № 3016 от 16.12.05 года; товарной накладной № 018588 от 16.12.05 года; счетом-фактурой № 3003 от 15.12.05 года; товарной накладной № 18574 от 15.12.05 года; счетом-фактурой № 2994 от 14.12.05 года; товарной накладной № 018558 от 14.12.05 года; счетом-фактурой № 2986 от 13.12.05 года; товарной накладной № 018540 от 13.12.05 года; счетом-фактурой № 2985 от 12.12.05 года; товарной накладной № 018530 от 12.12.05 года; счетом-фактурой № 2980 от 09.12.05 года; товарной накладной № 018816 от 09.12.05 года; счетом-фактурой № 2974 от 08.12.05 года; товарной накладной № 018512 от 08.12.05 года; счетом-фактурой № 2969 от 07.12.05 года; товарной накладной № 018507 от 07.12.05 года; счетом-фактурой № 2967 от 06.12.05 года; товарной накладной № 018506 от 06.12.05 года; счетом-фактурой № 2954 от 05.12.05 года; товарной накладной № 018500 от 05.12.05 года; счетом-фактурой № 2944 от 02.12.05 года; товарной накладной № 018492 от 02.12.05 года; счетом-фактурой № 2931 от 01.12.05 года; товарной накладной № 018476 от 01.12.05 года; счетом-фактурой № 2921 от 30.11.05 года; товарной накладной № 018557 от 30.11.05 года; счетом-фактурой № 2905 от 29.11.05 года; товарной накладной № 018449 от 29.11.05 года; счетом-фактурой № 2891 от 28.11.05 года; товарной накладной № 018442 от 28.11.05 года; счетом-фактурой № 2882 от 25.11.05 года; товарной накладной № 018427 от 25.11.05 года; счетом-фактурой № 2872 от 24.11.05 года; товарной накладной № 018414 от 24.11.05 года; счетом-фактурой № 2859 от 23.11.05 года; товарной накладной № 018400 от 23.11.05 года; счетом-фактурой № 2854 от 22.11.05 года; товарной накладной № 018388 от 22.11.05 года; счетом-фактурой № 2843 от 21.11.05 года; товарной накладной № 018379 от 21.11.05 года; счетом-фактурой № 2828 от 18.11.05 года; товарной накладной № 018365 от 18.11.05 года; счетом-фактурой № 2819 от 17.11.05 года; товарной накладной № 018347 от 17.11.05 года; счетом-фактурой № 2810 от 16.11.05 года; счетом-фактурой № 2753 от 08.11.05 года; товарной накладной № 018237 от 08.11.05 года ; счетом-фактурой № 2746 от 07.11.05 года; товарной накладной № 018224 от 07.11.05 года; счетом-фактурой № 2741 от 03.11.05 года; товарной накладной № 018215 от 03.11.05 года; счетом-фактурой № 2728 от 02.11.05 года; товарной накладной № 018213 от 02.11.05 года; счетом-фактурой № 2710 от 01.11.05 года; товарной накладной № 018200 от 01.11.05 года; счетом-фактурой № 2693 от 31.10.05 года; товарной накладной № 018190 от 31.10.05 года; счетом-фактурой № 2682 от 28.10.05 года; товарной накладной № 018171 от 28.10.05 года; счетом-фактурой № 2669 от 27.10.05 года; товарной накладной № 018157 от 27.10.05 года; счетом-фактурой № 2658 от 26.10.05 года; товарной накладной № 018142 от 26.10.05 года; счетом-фактурой № 2651 от 25.10.05 года; товарной накладной № 018123 от 25.10.05 года; счетом-фактурой № 2641 от 24.10.05 года; товарной накладной № 018117 от 24.10.05 года; счетом-фактурой № 2632 от 21.10.05 года; товарной накладной № 018105 от 21.10.05 года; счетом-фактурой № 2621 от 20.10.05 года; товарной накладной № 018098 от 20.10.05 года; счетом-фактурой № 2610 от 19.10.05 года; товарной накладной № 018091 от 19.10.05 года; счетом-фактурой № 2597 от 18.10.05 года; товарной накладной № 018084 от 18.10.05 года; счетом-фактурой № 2582 от 17.10.05 года; товарной накладной № 018070 от 17.10.05 года; товарной накладной № 018330 от 16.11.05 года; счетом-фактурой № 2796 от 15.11.05 года; товарной накладной № 018318 от 15.11.05 года; счетом-фактурой № 2795 от 14.11.05 года; товарной накладной № 018305 от 14.11.05 года; счетом-фактурой № 2778 от 11.11.05 года; товарной накладной № 018256 от 11.11.05 года; счетом-фактурой № 2770 от 10.11.05 года; товарной накладной № 018267 от 10.11.05 года; счетом-фактурой № 2761 от 09.11.05 года; товарной накладной  № 018253 от 09.11.05 года; счетом-фактурой № 2250 от 09.09.05 года; товарной накладной № 017685 от 09.09.05 года; счетом-фактурой № 2288 от 19.09.05 года; счетом-фактурой № 2274 от 16.09.05 года; товарной накладной № 017759 от 16.09.05 года; счетом-фактурой № 2273 от 15.09.05 года; товарной накладной № 017444 от 15.09.05 года; счетом-фактурой № 2255 от 14.09.05 года; товарной накладной № 017725 от 14.09.05 года; счетом-фактурой № 2254 от 13.09.05 года; товарной накладной № 017714 от 13.09.05 года; счетом-фактурой № 2253 от 12.09.05 года; товарной накладной № 017703 от 12.09.05 года; счетом-фактурой № 2252 от 11.09.05 года; товарной накладной № 017512 от 11.09.05 года; счетом-фактурой № 2251 от 10.09.05 года; товарной накладной № 017691 от 10.09.05 года; счетом-фактурой № 2156 от 01.09.05 года; товарной накладной № 017650 от 01.09.05 года подтверждается факт приобретения сельскохозяйственной продукции обществом с ограниченной ответственностью «Агроиндустрия» у открытого акционерного общества «Жито».

Применение заявителем вексельной формы расчетов и зачета встречных требований соответствует положениям Гражданского кодекса РФ и вексельного законодательства.

Кроме того, п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 года № БГ-3-03/447, которые действовали в 2005 г., налоговым органом разъяснялось, что в случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

Выездной налоговой проверкой установлено, что векселя ООО «Средняя