Положение Центрального банка Российской Федерации от 16.07.2012 № 385-П

В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

5.4. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.1 – 5.3 настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.5. По ценным бумагам «оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.5.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка:

Дебет – балансовых счетов № 50121 и № 50621;

Кредит – балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная переоценка:

Дебет – балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит – балансовых счетов № 50120 и № 50620.

5.5.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими  записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет – балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит – балансовых счетов № 50121 и № 50621;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет – балансовых счетов № 50120 и № 50620;

Кредит – балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.5.1 настоящего пункта.

5.6. По ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи» переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

5.6.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

 а) положительная переоценка:

Дебет – балансовых счетов № 50221 и № 50721;

Кредит – балансового счета № 10603;

б) отрицательная переоценка:

Дебет – балансового счета № 10605;

Кредит – балансовых счетов № 50220 и № 50720.

5.6.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная в пределах положительной:

Дебет – балансового счета № 10603;

Кредит – балансовых счетов № 50221 и № 50721;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет – балансовых счетов № 50220 и № 50720;

Кредит – балансового счета № 10605;

в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом «а» подпункта 5.6.1 настоящего пункта;

г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом «б» подпункта 5.6.1 настоящего пункта.

5.6.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),  списываются в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Порядка.

5.7. Если в течение месяца ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию  в следующем порядке:

а) положительная переоценка:

Дебет – балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

Кредит – балансовых счетов № 50121 и № 50621;

б) отрицательная переоценка:

Дебет – балансовых счетов № 50120 и № 50620;

Кредит – балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

5.8. Если по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи», оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 настоящего Порядка.

В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на возможные потери.

Глава 6.  Особенности отражения операций с ценными бумагами

          в бухгалтерском учете кредитных организациях –

          профессиональных участников рынка ценных бумаг

6.1. Положения настоящей главы касаются только договоров (сделок) с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций по договорам (сделкам), совершаемых ею в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.

6.2. Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке), совершенному (совершенной) в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 4.7 настоящего Порядка операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем по реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.

Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются   в следующем порядке.

6.2.1.   В    соответствии    с    подпунктом   3.1.2  пункта 3.1 настоящего Порядка требования и обязательства по сделке на приобретение ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408;

Кредит счета № 47407.

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги;

Кредит счета № 47408.

6.2.2. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Порядка требования и обязательства по сделке на реализацию ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47408;

Кредит счета № 47407.

Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61210;

Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно списываются обязательства по поставке ценных бумаг бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47407;

Кредит счета № 61210.

Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской записью:

а) положительный финансовый результат:

Дебет счета № 61210;

Кредит счета по учету доходов;

б) отрицательный финансовый результат:

Дебет счета по учету расходов;

Кредит счета № 61210.

6.2.3. Если погашение долговых обязательств осуществляется эмитентом через организованный рынок, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется в соответствии с  пунктом 3.4 настоящего Порядка.

Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) либо частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается в соответствии с пунктом 4.4 либо с пунктом 4.5 настоящего Порядка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами.

6.2.4. Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам погашается в соответствии с установленным порядком исполнения сделок и расчетов в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, соответствующими счетами по учету клиринговых операций, корреспондентским счетом.

6.3. Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток»  осуществляется в следующем порядке.

6.3.1. Кредитные организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы (далее – «в целом по портфелю») с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».

6.3.2. При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:

«Затраты по приобретению»;

«Затраты по реализации в отчетном месяце».

6.3.3. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:

а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытию бухгалтерской  записью:

Дебет – счета по учету расходов;

Кредит – счета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» – в полной сумме;

б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по формуле:

Зр = З х (	Р	),
	О + п

где:   

Зр – сумма затрат, подлежащих списанию на расходы;

З –  остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению»;

Р – количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию;

О – остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца;

П – количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.

На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:

Дебет – счета по учету расходов;

Кредит – счета № 50905, лицевой счет «Затраты по приобретению».

6.3.4. Дата ежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется кредитной организацией в учетной политике.

6.3.5. При списании на стоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на общих основаниях согласно пункту 3.5 настоящего Порядка соответствующие бухгалтерские записи осуществляются одновременно с проводками, указанными в подпунктах 6.2.1 и 6.2.2 пункта 6.2 настоящего Порядка. При этом символ «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)» не применяется.

Глава 7.  Особенности отражения в бухгалтерском учете

          некоторых операций с ценными бумагами

7.1. Операции мены ценных бумаг в целях настоящего Порядка отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

7.1.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость обмениваемой ценной бумаги в соответствии с подпунктом 4.6.3 пункта 4.6 настоящего Порядка.

По кредиту счета выбытия (реализации) отражается стоимость получаемой взамен ценной бумаги по цене, определенной договором, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

Если цена обмена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора, то получаемая взамен ценная бумага отражается по текущей (справедливой) стоимости.

7.1.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) кредитной организации по прочим операциям.

7.2. Срочные сделки с ценными бумагами, то есть сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями сделки дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в порядке, установленном  настоящими Правилами.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете № 47407 в корреспонденции со счетом № 47408 с отнесением на счет № 47408 стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, по срочному договору на приобретение ценных бумаг.

В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.

Глава 8.  Отражение в бухгалтерском учете операций

          займа ценных бумаг

8.1. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная организация-кредитор определяет по каждому договору прекращение либо продолжение признания ценных бумаг, передаваемых в заем.

8.1.1. Ценные бумаги, переданные в заем без прекращения признания, списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», ценные бумаги «удерживаемые до погашения») и зачисляются соответственно на балансовые счета № 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток,  переданные без прекращения признания», № 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания», № 50318 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания», № 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания».

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

Переоценка ценных бумаг, числящихся  на балансовых счетах  по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется в порядке, установленном главой 5 настоящего Порядка. 

Процентные доходы по переданным без прекращения признания долговым обязательствам отражаются в соответствии с настоящим Порядком, а доходы по долевым ценным бумагам в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

8.1.2. В случае прекращения признания переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости с учетом переоценки на счетах по учету прочих размещенных средств в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги (за исключением счетов по учету долговых обязательств, удерживаемых до погашения) следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету прочих  размещенных средств;

Дебет балансового счета по учету переоценки ценных бумаг – отрицательные разницы либо

Кредит балансового счета по учету переоценки ценных бумаг – положительные разницы;

Кредит балансового счета по учету соответствующих вложений в ценные бумаги.

Одновременно суммы доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, учтенные на балансовом счете № 70602 (№ 70607) переносятся на счета по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

Сумма положительной переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», учтенная на балансовом счете № 10603,  переносится на счет по учету доходов по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

Сумма отрицательной переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», учтенная на балансовом счете № 10605,  переносится на счет по учету расходов по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами.

  По долговым обязательствам, для которых получение дохода признается неопределенным, ранее начисленные процентные доходы относятся на счет по учету доходов.

Возврат ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была отражена передача в заем;

Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.

Любые выплаты, полученные от заемщика сверх процентов по договору займа, относятся на доходы по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

При неисполнении заемщиком  в установленный срок условий договора  сумма неисполненных заемщиком требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим  размещенным средствам.

8.2. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная организация-заемщик определяет по каждому договору признание либо непризнание заимствованных ценных бумаг. 

8.2.1. Ценные бумаги, полученные без первоначального признания, отражаются на внебалансовом счете №  91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99998. Если в период действия договора заемщик не совершал операций с заимствованными ценными бумагами, то их возврат отражается обратной бухгалтерской записью.

На  внебалансовом  счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по текущей (справедливой) стоимости.

Не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) ценные бумаги подлежат переоценке с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом № 99998. Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации. В дальнейшем такие ценные бумаги не переоцениваются.

8.2.2. При совершении кредитной организацией-заемщиком операций с заимствованными ценными бумагами (если условиями договора это допускается) указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Выручка от реализации заимствованных ценных бумаг отражается по кредиту счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Одновременно в этой же сумме по дебету счета № 61210 в корреспонденции со счетом по учету прочих привлеченных средств отражаются обязательства по возврату кредитору заимствованных ценных бумаг.

Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.  

Увеличение (уменьшение) обязательств по возврату ценных  бумаг в результате переоценки отражается по кредиту (дебету) соответствующего счета по учету прочих привлеченных средств в корреспонденции со счетами по учету расходов (доходов) по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами (доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

Сумма обязательств кредитной организации-заемщика, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора  срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг, учтенных на счетах по учету прочих привлеченных средств, просроченной межбанковской задолженности или неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма обязательств списывается в кредит счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

8.2.3. Выплаты кредитору (полностью или частично) доходов, причитающихся ему по заимствованным ценным бумагам (вне зависимости от того, числятся обязательства по возврату ценных бумаг на счетах по учету прочих привлеченных средств или на счете № 91314),  начисляются исходя из условий договора и подлежат обязательному отражению в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты, бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»);

Кредит балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам доходов кредитору по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

8.2.4. Исполнение обязательств по указанным в подпункте 8.2.3 настоящего пункта выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с контрагентом порядка расчетов.

При перечислении денежными средствами причитающихся кредитору доходов по ценным бумагам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям;

Кредит балансового счета по учету денежных средств.

Если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности, то осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям;

Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств.

Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на внебалансовом счете № 91314, в период действия договора эмитентом осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету денежных средств;

Кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму учтенного остатка на счете № 47423, то сумма превышения относится на счет по учету доходов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету денежных средств;

Кредит балансового счета по учету доходов по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

Если сумма поступивших денежных средств от эмитента меньше суммы учтенного остатка на счете № 47423, то разница относится на счет по учету расходов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами;

Кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

8.2.5. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены  на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с отражением исполнения обязательств в соответствии с подпунктом 8.2.4 настоящего пункта начисленные требования относятся на расходы с отражением в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами;

Кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

8.2.6. Передача заемщиком ценных бумаг, полученных на возвратной основе по одному договору займа, контрагенту по другому договору займа отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств;

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

Запись осуществляется в сумме стоимости ценных бумаг, по которой они отражены на счете № 91314, с одновременным их списанием с указанного счета.

Учет обязательств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств осуществляется в соответствии с подпунктом  8.2.2 настоящего пункта.

Требования по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных средств,  переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.  

Увеличение (уменьшение) требований по возврату ценных  бумаг в результате переоценки отражается по дебету (кредиту) соответствующего счета по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с  приобретенными  ценными бумагами.

Требования по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

Получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается в соответствии с настоящим Порядком как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории;

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

8.2.7. В случае первоначального признания заимствованные ценные бумаги отражаются по текущей (справедливой) стоимости на счетах по учету вложений в ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» либо «имеющиеся в наличии для продажи» в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств.

Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации.

В дальнейшем учет ценных бумаг и операций с ними осуществляется в соответствии с настоящим Порядком.

Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг отражается как выбытие (реализация). При этом сумма обязательств, числящаяся на счете по учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Сумма обязательств кредитной организации-заемщика, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора  срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

Любые выплаты кредитору сверх процентов по договору займа относятся на расходы по символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты. Начисленные выплаты отражаются бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующим символам операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами;

Кредит балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям».

Исполнение обязательств по выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с кредитором порядка расчетов:

Дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям»;

Кредит балансового счета по учету денежных средств (при перечислении денежными средствами) соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств (если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности).

8.3. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается в следующем порядке.

8.3.1. В балансе кредитной организации-кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

По дебету счета в соответствии с настоящим Порядком отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету  ценных бумаг, переданных без прекращения признания, либо сумма, числящаяся на счете по учету прочих размещенных средств.

8.3.2. Если кредитная организация-заемщик не осуществляла признания ценных бумаг, учтенных на внебалансовом счете № 91314, то данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг (с одновременным их списанием с внебалансового учета).

Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах по учету прочих привлеченных средств, то данная операция отражается как реализация заимствованных ценных бумаг. При этом сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается  по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а сумма обязательств – по кредиту.

8.3.3. Если кредитная организация-заемщик осуществила признание ценных бумаг, то данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств;

Кредит балансового счета по учету денежных средств.

Возникающие разницы относятся на счета по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

8.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением   других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.1  настоящего Порядка.

8.5.  Проценты по договору займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

8.6. Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г  Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.

   ____________________

Приложение 11

к Правилам ведения бухгалтерского учета

в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации

(Приложение к Положению Банка России

от  16 июля 2012 года  № 385-П

«О правилах ведения бухгалтерского учета

в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации»)

Порядок

бухгалтерского учета операций, связанных

с осуществлением кредитными организациями

сделок по приобретению права требования от третьих

лиц исполнения обязательств в денежной форме

Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее – право (права) требования), в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования.

Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 1. Общие положения

1.1. Операции, связанные с осуществлением  сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

1.2. В балансе кредитной организации-приобретателя (далее – приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее – цена приобретения).

В цену приобретения наряду со стоимостью прав требования, определенной условиями указанной сделки, при их наличии входят затраты на оплату услуг сторонних  организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

1.3. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовом счете № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» (далее – счет выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее – первичный договор),  за вычетом в установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость.

В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется  как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы  частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.

По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции  со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного (далее в тексте настоящего Порядка бухгалтерские записи по отражению налога на добавленную стоимость не приводятся).

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

Глава 2.  Отражение операций в бухгалтерском учете

          приобретателя

2.1. Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка № 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка:

счет № 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой», на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной;

счет № 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

счет № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Операции на внебалансовом счете № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

а) учитываются права требования по цене приобретения:

Дебет – счета № 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»;

Дебет – счета №  47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

Дебет – счета №  47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

Кредит – корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее – счета по учету денежных средств), либо счетов № 47401, №  47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (далее – счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям);

б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет – счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

Кредит – счета №  99999;

в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:

Дебет – счета  № 99998;

Кредит – счета № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и  условные обязательства»;

г) учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дебет – счета № 91202 «Разные ценности и документы»;

Кредит – счета № 99999.

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д  Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями:

а) Дебет –  счетов по учету денежных средств;

Кредит – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы  частичного платежа к номинальной стоимости права требования;

б) Дебет –  счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

Кредит – счета № 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»;

Кредит – счета № 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

Кредит – счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дебет –   счета № 99999;

Кредит –  счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дебет – счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;

Кредит –  счета по учету доходов;

при отрицательном результате:

Дебет – счета по учету расходов;

Кредит – счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;

д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дебет – счета № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства»;

Кредит – счета № 99998;

Дебет – счета № 99999;

Кредит – счета № 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.1.3.  По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России № 39-П и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего пункта), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете № 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».

2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской записью:

Дебет – счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

Кредит – счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет – счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

Кредит – счета № 99999.

2.2.2. При поступлении денежных средств от должника  совершаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет –  счетов по учету денежных средств;

Кредит – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

и в этой же сумме:

Дебет – счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

Кредит – счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дебет – счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;

Кредит –  счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств;

Кредит – счета № 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим  размещенным средствам»;

Кредит – счета № 458  «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит – счета № 47427 «Требования по получению процентов»;

Кредит – счета № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим  размещенным средствам»;

Кредит – счета № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит –  других счетов по учету соответствующей задолженности;

в) сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дебет – счета № 99999;

Кредит – счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

2.2.3. В случае, если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:

Дебет – счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;

Кредит – счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»:

Дебет – счета № 99999;

Кредит – счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Глава 3.  Отражение операций в бухгалтерском учете

          кредитной организации, уступающей права требования

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и доначисленных:

Дебет – счета № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим  размещенным средствам»;

Дебет – счета №  459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;

Дебет – счета №  47427 «Требования по получению процентов»;

Кредит – счета по учету доходов;

б) одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Дебет – счета №  99999;

Кредит – счета № 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса».

3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дебет – счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

Кредит – счета по учету доходов.

3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:

а) в сумме основного долга:

Дебет – счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

Кредит – счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств; 

Кредит – счета № 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит – счета № 458  «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;

б) в сумме начисленных процентов:

Дебет – счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

Кредит – счета №  47427 «Требования  по получению процентов»;

Кредит – счета № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит – счета № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

3.1.4. Отражение выручки от реализации:

Дебет – счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям;

Кредит – счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) при положительном результате:

Дебет – счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

Кредит – счета по учету доходов;

б) при отрицательном результате:

Дебет – счета по учету расходов;

Кредит – счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:

а) списание обеспечения:

Дебет – счета №  913 «Обеспечение, полученное  по  размещенным средствам и условные обязательства»;

Кредит – счета № 99998;

б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации:

Дебет – счета № 99999;

Кредит – счета № 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

3.1.7. При поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дебет – счетов по учету денежных средств;

Кредит – счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям.

3.2. Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах. По кредиту счета выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по     условиям    договора (сделки),   в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется в соответствии с  подпунктом 3.1.7 пункта 3.1 настоящего Порядка.

____________________

Приложение 12

к Правилам ведения бухгалтерского учета

в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации

(Приложение к Положению Банка России

 от  16 июля 2012 года  № 385-П

 «О правилах ведения бухгалтерского учета

в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации»)

(полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)

Ведомость  оборотов

по отражению  событий  после отчетной даты

за _______________  _____ г.

	Обороты по дебету				Обороты по кредиту
номер лицевого счета	в рублях	иностранная валюта в рублевом эквиваленте	итого	номер лицевого счета	в рублях	иностранная  валюта в рублевом эквиваленте	итого	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Руководитель                                        Главный бухгалтер

___________

Примечание.

Заполняется при наличии  бухгалтерских записей, относящихся к событиям после отчетной даты (СПОД).      

____________________

Приложение 13

к Правилам ведения бухгалтерского учета

в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации

(Приложение к Положению Банка России

 от  16 июля 2012 года  № 385-П

 «О правилах ведения бухгалтерского учета

в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации»)

(полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации)

Сводная ведомость  оборотов по отражению

событий после  отчетной даты

за ____________________ г.

Номер счета

Входящие остатки на 1 января нового года

Обороты по отражению событий после отчетной даты (СПОД)

Исходящие остатки с учетом  событий после отчетной даты (СПОД)

первого порядка

второго порядка

в рублях

иностранная  валюта в рублевом эквиваленте

итого

по дебету

по кредиту

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

в рублях

иностранная валюта в рублевом эквиваленте

итого

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Актив

ИТОГО

по счету второго порядка

ИТОГО

по счету первого порядка

ИТОГО

по разделу

ИТОГО

по активу

Пассив

ИТОГО

по счету второго порядка

ИТОГО

по счету первого порядка

ИТОГО

по разделу

ИТОГО

по пассиву